1、汽車 4S 店的常見稅收風險及防范策略汽車 4S 店，是由整車銷售 (Sale) 、零配件銷售( Sparepart )、售后服務( Service )、信 息反饋( Survey ) 4 部分組成的一種汽車特許經營模式。在 4S 店經營過程中，經常會出現 贈品支出、廠家返利、保養維修、汽車美容、代辦按揭和把購進的新車轉為試駕車等業務， 在這些業務的稅務處理過程中，存在不少稅收風險。如何識別汽車 4S 店中的各種稅收風險 以及找到一定的防范策略對于眾多汽車 4S 店的經營有重要的實踐意義 , 為此 , 筆者在此就汽 車4S店存在的各種稅收風險進行梳理和分析，并提出一些可行的防范策略以饗讀者。(

2、一) 汽車4S店的常見稅收風險分析1、購車贈禮品、送保險等促銷手段的稅收風險分析幾乎所有的汽車 4S 店在顧客買車時，隨車贈送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、 地膠板、防盜報警器等，車子的檔次越高，贈品價值也越高。不少汽車4S 店在使用了這一促銷手段后， 并沒有對贈品支出進行正確的稅務處理， 主要體現以下三方面的稅收風險： 一 是賬外贈送實物，不視同銷售。即相當一部分汽車4S店在對贈品進行賬務處理時，僅將其結轉入主營業務成本或計入銷售費用， 未對相應的增值稅銷項稅金進行計提， 造成國家稅款 流失。 汽車商經銷低檔系列小汽車， 為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實物去 向均是體外循環

3、， 在賬面上沒有任何痕跡， 只有在銀行對帳單、 購進專用發票清單等中才能 發現端倪； 二是以低于正常市場價格銷售汽車， 差價部分作為給客戶購置贈品的費用， 不按 正常銷售價格計提銷項稅。 有的企業經銷的品牌汽車， 當發現部分客戶對購車贈送的貨物不 感興趣時， 就從價格上讓出客戶購置禮品的費用， 使得所售汽車價格明顯低于同期、 同類產 品市場正常銷售價， 降低了稅基； 三是采取購車送保險增加費用的方式。 汽車經銷商通過在 “管理費用”中列支應由客戶負擔的車輛保險費，而保險費的名稱卻是個人的名字。根據增值稅暫行條例實施細則第四條第八款的規定，將自產、委托加工或者購進的貨 物無償贈送其他單位或者個人

4、， 應視同銷售貨物進行稅務處理， 計提增值稅銷項稅金。 而且 中華人民共和國稅收征收管理法第三十六條規定： “企業或者外國企業在中國境內設立 的從事生產、 經營的機構、 場所與其關聯企業之間的業務往來， 應當按照獨立企業之間的業 務往來收取或者支付價款、 費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、 費用， 而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”基于以上政策規定，賬外贈送實物； 低于正常市場價格銷售汽車， 差價部分作為給客戶購置贈品的費用， 不按正 常銷售價格計提銷項稅是一種漏稅行為。2、廠家返利的稅收風險分析廠家返利就是汽車 4S 店以廠家制定的全國統一銷售價

5、格銷售后，廠家直接依據銷售規模 或銷售數量定額給予汽車 4S 店的獎勵。廠家返利名目繁多，一般包括實銷獎、達標獎、廣 告費支援、促銷費補助、建店補償等，返回方式既有資金返利，也有實物返利。不管是資金 還是實物，按照稅法規定，汽車4S 店收到廠家返利后，必須按規定繳納相應的營業稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。但不少汽車4S 店在這一點上處理不當，有意無意地逃避繳納稅款，稅務風險極高。概括起來主要有以下幾種情況：一是汽車 4S 店從廠家取得 的有現金返利，也有實物返利，收到實物返利不入帳，銷售后不計收入，直接進入小金庫； 二是供貨方以報銷費用的形式給予返利， 直接在往來帳中進行收、 付款處

6、理， 未沖減進項稅； 三是大部分 4S 店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發票上注明折扣金額， 進行了進項沖減；四是汽車 4S 店將取得的返利，不開專用發票，不作進項稅額轉出。按照國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知 （國稅發 2004136 號）規定，商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、 銷售額無必然聯系， 且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管 理費等，應按營業稅的適用稅目和稅率繳納營業稅。 商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、 銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利

7、行為的 有關規定繳納增值稅。一般來說，汽車生產廠家為了鼓勵汽車4S 店多賣汽車，都會將返利與汽車4S店的銷售額掛上鉤。因此，汽車4S店收取廠家返利屬于平銷返利行為，必須按規定對增值稅進項稅額進行轉出，繳納增值稅。3、汽車4S店保養美容業務的風險分析在汽車銷售市場競爭日趨激烈、車價不斷降低的情況下，維修保養、裝飾美容業務已經成為國內汽車4S店除銷售整車業務外最主要的經營業務，并成為汽車4S店重要的利潤來源。由于汽車 4S 店面對的消費群體中，八成以上是私家車用戶，在零配件銷售和售后服務業務 中只要消費者不主動索要正式發票，汽車4S店一般不主動開具正式發票。因此，維修保養、裝飾美容業務已成為汽車

8、4S店稅務風險高發區。按照增值稅暫行條例的相關規定，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當繳納增值稅。因此，汽車4S店向客戶提供的汽車維修保養服務，屬于增值稅應稅勞務， 應就勞務收入繳納增值稅。按照增值稅暫行條例 實施細則 的相關規定， 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、 批發或者零售的企業、 企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為， 視為銷售貨物，應當繳納增值稅。因此，汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務，須就其收入繳納增值稅。如果汽車 4S 店提供的裝飾美容服務發生在汽車銷售行 為完成

9、之后，則視為兼營非增值稅應稅勞務，按照營業稅暫行條例實施細則相關規定， 納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的， 應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者 非應稅勞務的銷售額，就其應稅行為營業額繳納營業稅。因此，汽車4S 店需就提供汽車裝飾美容服務取得的收入繳納營業稅。4、代辦汽車按揭服務和其他代辦服務的稅收風險分析目前，國內相當一部分汽車 4S 店都與銀行、保險公司或擔保公司合作，向客戶提供汽車 按揭服務業務和其他代辦服務業務，購車人在 4S 店購車可以獲得貸款、保險、上牌等“一 條龍”服務。當然，購車人必須向汽車 4S 店交納一定的手續費、擔保費、代理費等各種服 務費用。根據規定，4S店應

10、該就這些代辦服務收入納稅，但實際上很多汽車4S店對于代辦服務收入采取不開發票，不入賬的方式，逃避納稅義務。按照財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知 （財稅 200316 號）的相 關規定， 隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業務征收增值稅，單獨提供按揭、 代辦服務業務， 并不銷售汽車的，應征收營業稅。 根據中華人民共和國增值稅暫行條例實施細 則（中華人民共和國財政部國家稅務總局令第 50 號）第十二條第（四）項的規定，銷售貨 物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費， 以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購 置稅、車輛牌照費，不繳納增值稅。由于大多數汽車 4S 店都是在汽車銷售

11、中提供貸款、保 險、上牌等“一條龍”服務，因此汽車 4S 店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服 務業務中向車主購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、 車輛牌照費， 不繳納增值稅， 收 取的其他收入，諸如手續費、擔保費、代理費等必須繳納增值稅。例如：某汽車4S店2008年售出各種型號的汽車近100輛，其中有10%的汽車是通過汽車按揭的方式銷售給客戶的。在為客戶提供按揭服務的過程中，4S 店向客戶收取相應的手續費、擔保費、代理費等各種費用，涉及金額14萬元。該 4S店應繳增值稅2.034萬元（14-1.17 X 0.17 = 2.034）。5、汽車 4S 店把購進的新車轉為試駕車的稅收風險分

12、析汽車4S店把購進的新車轉為試駕車，即將購入存貨轉為固定資產，即外購汽車由庫存商 品轉為自用， 不按規定轉出進項稅額。 這存在多抵扣進項稅額的稅收風險。 由于汽車的上牌， 要求提供的文件之一是發票，所以4S店需要給自己開具銷售發票，并根據發票確認銷售收入并應交增值稅。按 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第二十五條的規定， 納稅 人自用的應征消費稅的摩托車、 汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，如果抵扣 應做進項稅轉出。但少數經銷商做賬時，只調整“資產”科目，不調整“應繳稅費”科目；或實物已經改變用途，卻長期不做帳務調整，造成多抵進項稅。汽車 4S 店把購進的新車轉為試駕車，基于上

13、牌的需要而必須給自己開具機動車銷售統一 發票，這要不要按照開票金額繳納增值稅和企業所得稅呢？ 國家稅務總局關于企業處置資 產所得稅處理問題的通知 （國稅函 2008828 號）明確了六項不視同銷售的情況，即，將 資產用于生產、制造、加工另一產品；改變資產形狀、結構或性能；改變資產用途（如，自 建商品房轉為自用或經營） ；將資產在總機構及其分支機構之間轉移；上述兩種或兩種以上 情形的混合； 其他不改變資產所有權屬的用途。 企業發生上述情形的處置資產， 除將資產轉 移至境外以外， 由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變， 可作為內部處置資產， 相 關資產的計稅基礎延續計算。 基于此規定， 如果

14、屬于上述內部處置資產的情形， 且該資產在也無須繳納企業所得如果不屬于內部就應視同銷售， 確認空間上并沒有轉移至境外， 則該內部處置資產的行為就不用確認收入， 稅，相關資產尚未結轉的成本或尚未計提的折舊可繼續在后期結轉或計提。處置資產行為， 或雖屬于內部處置資產的行為但資產被轉移至境外了， 收入繳納企業所得稅。根據中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 （中華人民共和國財政部 國家稅務總 局令第 50 號）第四條的規定單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人， 將貨物從一個機構移送其他機構用于

15、 銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。中華人民共和國增值稅暫行條例 （中華人民共和國國務院令第 538 號）第一條規定： “在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、 修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人， 為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。 ”，中華人民共和國增值稅暫行條例實施 細

16、則（中華人民共和國財政部國家稅務總局令第 50 號）第三條規定： “條例第一條所稱銷 售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。 ”基于此規定，貨物的所有權沒有轉讓的話則不應該 構成增值稅的納稅義務。因此，根據以上分析， 汽車 4S 店把購進的新車轉為試駕車， 即將購入存貨轉為固定資產， 即外購汽車由庫存商品轉為自用不按照自己給自己開發票的金額計算增值稅和企業所得稅， 但是不能抵扣從廠家購買的作為試駕車的進項稅額，應進入固定資產入賬。6、其他稅收風險分析汽車 4S 店除了以上分析的五種主要稅收風險外，還存在以下兩點稅收風險：一是把銷售 收入記入“往來帳” 逃避稅收。 還有企業將實際收取的貨款與機動車發

17、票上的差額，長期掛 在“應付賬款”上不結轉收入，有意推遲銷售時間，影響當期稅收。二是非正常損失不沖減 進項稅。汽車 4S 店在購車過程中，發生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售， 其進項稅未作相應調整。（二）防范策略對于汽車 4S 店在經營中存在的以上稅收風險，應采用以下防范策略。第一、汽車 4S 店贈送汽車裝飾用品或禮品的稅收風險問題，可以采用兩種防范策略：一 是可以把贈送的禮品和汽車捆綁銷售。即4S 店在與顧客簽定汽車銷售合同時，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價款（不能低于市場最低價），GPS定位系統，影響設備，坐墊等裝飾用品的數量以及各自的價格，然后按照總和價格開汽車銷售統一發票給車主購買人。 二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車 4S 店在購買贈品時注意向上游商家索取增值稅專用發票，這樣在計算該項應納增值稅時， 可作進項稅額抵扣，有利于減輕稅負。第二、廠家返利的稅收風險問題，主要采用以下策略：在返利總額不變的前提下，汽車4S 店可與廠商進行深入協商，提高廠商對于不與銷售量和銷售額掛鉤的促銷費補助、廣告 費支援、建店補償等返利的金額或比例， 相應降低與銷量、 銷售額掛鉤的實銷獎、 利潤補貼、 達標獎等返利的金額或比例，使更多的返