1、第7章 一般企業主要交易和事項的賬務處理 本章將運用前述會計基本理論和會計方法，具體探討一般企業主要交易或本章將運用前述會計基本理論和會計方法，具體探討一般企業主要交易或事項的賬務處理方法，并達到熟練應用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企事項的賬務處理方法，并達到熟練應用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企業的性質及其交易或事項處理的主要內容，按企業籌資活動、經營活動、投資活業的性質及其交易或事項處理的主要內容，按企業籌資活動、經營活動、投資活動及其經營成果的形成與分配幾個部分展開討論。動及其經營成果的形成與分配幾個部分展開討論。 內內容容導導圖圖企 業 性 質及 其 主 要活動內容7.1一

2、般企業概念及一般企業概念及其主要交易和事項其主要交易和事項了解了解內容與處理方法7.2籌資活動交易和籌資活動交易和事項及其賬務處理事項及其賬務處理掌握掌握內容與處理方法7.4投資活動交易和投資活動交易和事項及其賬務處理事項及其賬務處理掌掌握握賬戶設置賬戶設置復式記賬復式記賬會計賬簿會計賬簿會計憑證會計憑證會計要素會計要素會計假設會計假設會計確認會計確認會計計量會計計量會計目標會計目標企業企業籌資活動籌資活動經營活動經營活動活動活動投資活動投資活動活動活動事項事項交易交易內容與處理方法掌握掌握7.3經營活動交易和經營活動交易和事項及其賬務處理事項及其賬務處理內容與處理方法7.5經營成果形成與分配

3、及其賬務處理經營成果形成與分配及其賬務處理掌握掌握7.1 一般企業及其主要交易和事項一般企業及其主要交易和事項 7.1.1 一般企業的概念及其組織性質一般企業的概念及其組織性質 1.一般企業的概念一般企業的概念 以從事產品生產和銷售，或只從事商品銷以從事產品生產和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務為其主要經營活動內容的企業。售以及提供勞務為其主要經營活動內容的企業。分別稱為工業企業（也稱制造業）、商業企業分別稱為工業企業（也稱制造業）、商業企業和勞務性企業。和勞務性企業。 工業性企業工業性企業商業性企業商業性企業勞務性企業勞務性企業一般企業一般企業商業銀行商業銀行保險行業保險行業證券行業證券行

4、業特殊企業特殊企業2一般企業的性質一般企業的性質 一般企業與商業銀行、保險公司和證券一般企業與商業銀行、保險公司和證券公司等企業一樣，是以盈利為其主要經營目公司等企業一樣，是以盈利為其主要經營目標的經濟組織。標的經濟組織。 工業性企業工業性企業商業性企業商業性企業勞務性企業勞務性企業一般企業一般企業商業銀行商業銀行保險行業保險行業證券行業證券行業特殊企業特殊企業以盈利為其主要經營目標以盈利為其主要經營目標7.1. .2 一般企業的主要交易和事項內容一般企業的主要交易和事項內容 交易和事項內容交易和事項內容企業資金運動所體企業資金運動所體現出來的具體內容?，F出來的具體內容。資金籌集資金籌集資金使

5、用資金使用資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產生產資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金長期長期股權股權投資投資籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經營活動的經營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經營成果的經營成果的交易和事項交易和事項7.2 籌資活動交易和事項及其賬務處理籌資活動交易和事項及其賬務處理 7.2.1 籌資活動交易和事項的主要內容籌資活動交易和事項的主要內容 1.導致企業資本規模變化的交易和事項導致企業資本規模變化

6、的交易和事項 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產生產資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金長期長期股權股權投資投資籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經營活動的經營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經營成果的經營成果的交易和事項交易和事項（1）實收資本（或股本）；（）實收資本（或股本）；（2）資本公積資本公積按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實物資按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實物資

7、產投資和無形資產投資；產投資和無形資產投資；按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等個人資本金和外商資本金等2.導致企業負債規模變化的交易和導致企業負債規模變化的交易和事項事項（1）銀行借款；（）銀行借款；（2）債券發行）債券發行7.2.2 籌資活動交易和事項的賬務處理籌資活動交易和事項的賬務處理 1賬戶設置賬戶設置 （11）實收資本實收資本(股本股本)核算的賬戶設置核算的賬戶設置 銀行存款 固定資產等 無形資產 實收資本實收資本 在股份企業為在股份企業為“股本股本”賬戶性質：賬戶性質：所所有者權益有者權益賬戶結構：賬

8、戶結構：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示均均為為資資產產類類賬賬戶戶 實收資本實收資本（股本）股本） 退還投資數退還投資數 收到投資數收到投資數 貨幣投資 實物投資 無形資產 投資 轉增資本 期末余額期末余額 在實務中在實務中極少發生極少發生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 按投資方式不同按投資方式不同賬務處理賬務處理 見例見例7174 短期借款短期借款 歸還數歸還數 借入數借入數 期末余額期末余額 應付利息應付利息 支付數支付數 應付數應付數 期末余額期末余額 銀行存款 財務費用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶性質賬戶性質

9、:負債類負債類賬戶結構賬戶結構:貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示應付利息應付利息（2）短期借款核算的賬戶設置）短期借款核算的賬戶設置短期借款賬務處理短期借款賬務處理 見例見例75、8銀行存款長期借款長期借款償還本金 借入本金 建設期內 用借款付 利息數 投產后 用借款付 利息數負債類賬戶負債類賬戶 銀行存款 在建工程財務費用負債類負債類賬賬 戶戶計入工程成本計入工程成本（3）長期借款核算的賬戶設置）長期借款核算的賬戶設置長期借款賬務處理見例長期借款賬務處理見例76、9、10例:（1）A公司為構建一條新的生產線（工期兩年），于2007年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款

10、5 000 000元，存入銀行。該公司當即將該借款投入到生產線的構建工程中。（3）長期借款核算的賬戶設置）長期借款核算的賬戶設置借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000例:（2）假設上述借款年利率為8%，合同規定到期一次還本付息，單利計息。計算確定于2007年該工程負擔的借款利息。借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000借：財務費用 400 000 貸：長期借款 400 000例:（3）2009年12月1日計提本年利息，計算確定于2009年該筆長期借款的利息。（4）應付債券核算的賬戶設置）應付債券核算的賬戶設置應付債券應付債券到期支付數 應付數（本金

11、） （利息） 銀行存款銀行存款 負債類賬戶負債類賬戶應付債券賬務處理應付債券賬務處理 見例見例77、11、12課后練習1、企業為維持正常的生產經營所需資金而向銀行等金融機構借入的款項稱為（ ）A 長期借款 B 短期借款 C 長期負債 D 流動負債2、企業計提短期借款的利息支出時應借記的賬戶是（ ）A “財務費用” B “預提費用”C “應付利息” D “在建工程”4、當企業吸收投資人投資時，下列會計科目的余額可能發生變化的有（ ）A 盈余公積 B 資本公積 C 實收資本 D 本年利潤 E 利潤分配3、企業的資本金按其投資主體不同可分為（ ）A 貨幣投資 B 國家投資 C 個人投資 D 法人投資

12、 E 外商投資計算題資料：利和股份公司2009年年初所有者權益總額為 2 318 000元，年內接受某投資人的實物投資800 000元，接受現金投資260 000元，用資本公積轉增資本120 000元。要求：計算該公司年末的所有者權益總額。利和股份公司年末的所有者權益=2 318 000+（800 000+260 000）=3 378 000（元）（1）溢價發行股票，面值）溢價發行股票，面值1000000元，實際收到發行款元，實際收到發行款1200000元。已存入銀行元。已存入銀行（2）收到某公司一項專有技術投資，經評估價值）收到某公司一項專有技術投資，經評估價值50000元元（3）取得為期）

13、取得為期8個月的借款個月的借款100000元，已存入銀行元，已存入銀行（5）按面值）按面值50元發行元發行2年期、年利率年期、年利率10%的債券的債券10000張。張。共獲得債券發行款共獲得債券發行款500000元。已存入銀行。元。已存入銀行。（6）接銀行通知，短期借款利息為）接銀行通知，短期借款利息為1500元，已用銀行存款支付元，已用銀行存款支付（4）取得為期）取得為期3年的借款年的借款200000元，用于生產車間的擴建，元，用于生產車間的擴建，已存入銀行已存入銀行（7）接銀行通知，建設期內長期借款利息為）接銀行通知，建設期內長期借款利息為12000元，已用銀行存款支付元，已用銀行存款支付

14、7.3 經營活動交易和事項及其賬務處理經營活動交易和事項及其賬務處理7.3.1 經營活動交易和事項的主要內容經營活動交易和事項的主要內容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產生產資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金經營活動的經營活動的交易和事項交易和事項1.主營業務交易和事項：供應、生產和銷售主營業務交易和事項：供應、生產和銷售2.其他業務交易和事項：處理積壓材料等其他業務交易和事項：處理積壓材料等結算資金結算資金結算結算資金

15、資金7.3.2 經營活動交易和事項的賬務處理經營活動交易和事項的賬務處理1.材料采購交易或事項的會計處理材料采購交易或事項的會計處理（1）材料的購入與保管）材料的購入與保管產品生產品生產計劃產計劃材料采材料采購計劃購計劃簽訂購簽訂購料合同料合同購入購入材料材料計算采計算采購成本購成本辦理入辦理入庫手續庫手續（2）材料采購實際成本的構成）材料采購實際成本的構成 購貨購貨企業企業銷售銷售企業企業發出商品發出商品運費單據發 票買價采購費用買價采購費用相關稅金、保險費、運輸費和包裝費等（3）材料采購貨款的結算方式）材料采購貨款的結算方式 現金結算方式；預付款結算方式；現金結算方式；預付款結算方式；賒購

16、方式；商業匯票結算方式賒購方式；商業匯票結算方式 購貨購貨企業企業銷售銷售企業企業發出商品發出商品運費單據發 票開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行現金結算現金結算預付款結算預付款結算賒購方式與商業匯票結算方式賒購方式與商業匯票結算方式購貨購貨企業企業銷售銷售企業企業發出商品發出商品運費單據發 票開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行現金結算現金結算預付款結算預付款結算雙方達成付款期限協議，將來付款雙方達成付款期限協議，將來付款賒購結算賒購結算向銷售方做出付款期限承諾，將來付款向銷售方做出付款期限承諾，將來付款商業匯票結算商業匯票結算（4）賬戶設置）賬戶設置 原材料原材料入庫實際成本發出實際成本入庫實際

17、成本發出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購費用期末余額期末余額: 在途物資成本 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 實際交納數實際交納數 應當交納數應當交納數 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額 銷項稅額 生產成本等 應付賬款、應付票據應付賬款、應付票據賬戶性質賬戶性質: :負債類負債類賬戶賬戶賬戶結構賬戶結構: :貸增借減貸增借減 在途物資在途物資賬戶性質賬戶性質: :資產資產( (成本成本) )類類賬戶賬戶尚未運達企尚未運達企業或尚未入業或尚未入庫的采購物庫的采購物資等資等 銀行存款等應付賬款應付賬款( (

18、票據票據) ) 預付賬款等預付賬款等 現金購買現金購買賒購等賒購等預付款預付款 注意貨款結算方式注意貨款結算方式資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶 應交稅費應交稅費負債類賬戶。但負債類賬戶。但結構較特殊：借結構較特殊：借方發生額在先；方發生額在先；余額方向不固定余額方向不固定驗收入庫驗收入庫發出材料發出材料（5）賬務處理）賬務處理 見例見例71320 （1）從北方公司購入甲、乙材料。對方開具的增值稅專用發票載明：）從北方公司購入甲、乙材料。對方開具的增值稅專用發票載明：甲材料數量甲材料數量2000千克，單價千克，單價2.00元，價款元，價款4000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為680元

19、，價稅款合計為元，價稅款合計為4680元；乙材料數量元；乙材料數量3000千克，單價千克，單價1.5元，價款元，價款4500元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為765元。貨款尚未支付。元。貨款尚未支付。（2）從北方公司購入的甲、乙兩種材料發）從北方公司購入的甲、乙兩種材料發生共同運費生共同運費500元，按這兩種材料的重量分配元，按這兩種材料的重量分配運輸費，運輸費，已用銀行存款支付已用銀行存款支付（3）用銀行存款償還業務）用銀行存款償還業務1中欠北方公司貨款中欠北方公司貨款。（4）購入的甲乙兩種材料已驗收入庫。甲材料的購入的甲乙兩種材料已驗收入庫。甲材料的實際成本為實際成本為4200元，乙材料的實

20、際成本為元，乙材料的實際成本為4800元元（5）購入甲發生市內運輸費購入甲發生市內運輸費50元，用現金支付元，用現金支付2.產品生產交易或事項的賬務處理產品生產交易或事項的賬務處理（1）生產費用及其計入生產成本方式）生產費用及其計入生產成本方式 直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工生產費用內容生產費用內容直接計入產直接計入產品生產成本品生產成本計入產品生產成本的方式計入產品生產成本的方式生產成本生產成本-產品產品制造費用制造費用間接間接( (分配分配) )計入計入產品生產成本產品生產成本平平 時時發生數發生數月月 末末分配數分配數 生產費用生產費用生產成本生產成本（2）賬戶設置）賬

21、戶設置 原材料 領用數領用數 生產領用 一般耗用生產成本生產成本實際發生數實際發生數 直接材料 直接人工制造費用制造費用制造費用實際發生數實際發生數領用材料人員工資 應付職工薪酬應付職工薪酬 應付數應付數 生產工人 車間管理 庫存商品 入庫數制造費用制造費用賬戶性質：賬戶性質：資產資產(成本成本)類類賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減月末時一般無余額月末時一般無余額 銀行存款等 累計折舊 待攤費用 預提費用 至此，產品生至此，產品生產成本內容全部歸產成本內容全部歸集完畢集完畢完工產品入完工產品入庫成本結轉庫成本結轉期末余額：期末余額：在產品成本支付費用、提取折舊等月末分配計入產品成本數（一般

22、為本月全部發生額）生產成本生產成本賬戶性質：賬戶性質：資產資產( (成本成本) )類類賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減直接材料、直接人工直接材料、直接人工一般采取直接計入方式一般采取直接計入方式（3）賬務處理）賬務處理 見例見例72130 （4）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖712 （1）本月生產）本月生產A產品耗用甲材料產品耗用甲材料10000千克，單價千克，單價2.00元，元，總額總額20000元；生產元；生產B產品耗用乙材料產品耗用乙材料40000千克，單價千克，單價1.1元，總額元，總額44000元；生產車間一般耗費乙材料元；生產車間一般耗費乙材料600千克，單千克，單價價1.1元，

23、總額元，總額660元。元。（2）計算出本月應付職工工資）計算出本月應付職工工資19000元。其中，生產元。其中，生產A產產品工人工資品工人工資7000元，生產元，生產B產品工人工資產品工人工資10000元；產品生產部門管理人員工資元；產品生產部門管理人員工資2000元元（3）用銀行存款）用銀行存款19000元支付職工工資元支付職工工資（4）按職工工資總額的）按職工工資總額的14%計算提取福利費計算提取福利費2660元。其中，元。其中，生產生產A產品工人福利費產品工人福利費980元，元，B產品生產工人福利費產品生產工人福利費1400元；產品生產部門管理人員福利費元；產品生產部門管理人員福利費28

24、0元元（5）用銀行存款支付生產車間發生的水電費）用銀行存款支付生產車間發生的水電費420元。元。（6）計提生產車間固定資產折舊）計提生產車間固定資產折舊900元元（7）按生產）按生產A、B兩種產品生產工人工資總額比例分配制兩種產品生產工人工資總額比例分配制造費用，并計入產品生產成本。假定本月應造費用，并計入產品生產成本。假定本月應分配制造費用總額為分配制造費用總額為4760元。按生產工人元。按生產工人工資總額為標準分配，工資總額為標準分配，A產品生產應分配制造費用產品生產應分配制造費用1960元，元，B產品產品2800元元（8）本月生產）本月生產A、B兩種產品各兩種產品各50件，件，月末全部完

25、工，完工成本分別為月末全部完工，完工成本分別為29940元和元和58200元。結轉兩種產品的完工成本。元。結轉兩種產品的完工成本。3.產品銷售交易或事項的賬務處理產品銷售交易或事項的賬務處理（1）營業收入與營業成本的概念與內容）營業收入與營業成本的概念與內容 營業收入營業收入收收 入入主營業主營業務收入務收入其他業其他業務收入務收入費費 用用銷售費用銷售費用營業稅金及附加營業稅金及附加主營業務成本主營業務成本其他業務成本其他業務成本營業成本營業成本與銷售過程有與銷售過程有關的其他費用關的其他費用營業成本屬營業成本屬于費用性質于費用性質（2）賬戶設置）賬戶設置 1）主營業務收入核算的賬戶設置）主

26、營業務收入核算的賬戶設置 主營業務收入主營業務收入本年利潤本年利潤 應交稅費應交稅費 銀行存款等 實現數實現數應交數應交數應收賬款應收賬款(票據票據) 應收數應收數 收回數收回數期末余額：期末余額：(未收回數)實現數實現數應交數應交數預收賬款預收賬款 供貨數供貨數 預收數預收數 期末余額：期末余額： (預收數)實現數實現數應交數應交數期末結轉期末結轉主營業務收入主營業務收入賬戶性質：賬戶性質：收入類賬戶收入類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減，貸增借減，期末一般無余額期末一般無余額結算方式結算方式1 1：現金結算現金結算應收賬款、應收票據應收賬款、應收票據賬戶性質：賬戶性質：資產類賬戶資產類賬戶

27、賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減結算方式結算方式2 2：信用結算信用結算結算方式結算方式3 3：預收賬款預收賬款預收賬款預收賬款賬戶性質：賬戶性質：負債類賬戶負債類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減貨款結算方式貨款結算方式! !例見例見731362）主營業務成本核算的賬戶設置）主營業務成本核算的賬戶設置 庫存商品庫存商品入庫成本入庫成本 銷售成本銷售成本期末余額：期末余額：(結存數) 主營業務成本主營業務成本 銷售成本銷售成本 期末結轉期末結轉主營業務成本主營業務成本賬戶性質：賬戶性質：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤

28、本年利潤 例見例見7373）其他業務收入、成本核算的賬戶設置）其他業務收入、成本核算的賬戶設置 其他業務收入其他業務收入賬戶性質：賬戶性質：收入類賬戶收入類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減，貸增借減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 其他業務成本其他業務成本 發生數發生數 期末結轉期末結轉 其他業務收入其他業務收入 期末結轉期末結轉 實現數實現數 銀行存款等 原材料等 其他業務成本其他業務成本賬戶性質：賬戶性質：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額例見例見738404）銷售費用、營業稅金及附加核算的賬戶設置）銷售費用、營業稅金及

29、附加核算的賬戶設置 應交稅費 交納數交納數 應交數應交數銷售費用銷售費用賬戶性質：賬戶性質：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 銀行存款 營業稅金及附加營業稅金及附加 應交稅費應交稅費 銷售費用銷售費用發生數發生數 期末結轉期末結轉營業稅金及附加營業稅金及附加賬戶性質、賬戶賬戶性質、賬戶結構：同上結構：同上期末結轉期末結轉例見例見74145（4）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖714（3）賬務處理）賬務處理見例見例73145 （1）銷售）銷售A產品產品200件，每件售價件，每件售價3000元，增值稅銷項稅元，增值稅銷項稅額額1

30、02000元。價稅款合計元。價稅款合計702000元收到并已存入銀行元收到并已存入銀行（2）向盛華公司銷售）向盛華公司銷售B產品產品40件，每件售價件，每件售價2500元，增值元，增值稅銷項稅額稅銷項稅額17000元。已委托開戶銀行向購貨方收款元。已委托開戶銀行向購貨方收款（3）向騰達公司銷售）向騰達公司銷售A產品產品30件，每件件，每件售價售價3000元，增值稅銷項稅額元，增值稅銷項稅額15300元。元。商品已發出，收到購貨單位開出并承兌商品已發出，收到購貨單位開出并承兌的商業匯票的商業匯票1張，票面金額為張，票面金額為105300元元（4）預收星海公司購買）預收星海公司購買B產品產品300

31、件的價稅款件的價稅款877500元，元，已存入銀行已存入銀行（5）向星海公司發出）向星海公司發出B產品產品150件，每件售價件，每件售價2500元。增元。增值稅銷項稅額值稅銷項稅額63750元。價稅款合計元。價稅款合計438750元元（6）接銀行通知，委托銀行向盛華公司收取的應收款項）接銀行通知，委托銀行向盛華公司收取的應收款項117000元已受托入賬元已受托入賬（7）本月銷售）本月銷售A產品的成本為產品的成本為490000元，元，銷售銷售B產品的成本為產品的成本為385000元。結轉已銷元。結轉已銷售產品成本售產品成本（8）出售甲材料一批，價款）出售甲材料一批，價款10000元，元，增值稅銷

32、項稅額增值稅銷項稅額1700元。價稅款合計元。價稅款合計11700元收到并已存入銀行元收到并已存入銀行（9）確認并結轉甲材料的成本）確認并結轉甲材料的成本9000元元7.4 投資活動交易和事項及其賬務處投資活動交易和事項及其賬務處理理 7.4.1 投資活動交易和事項的主要內容投資活動交易和事項的主要內容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產生產資金資金貨幣貨幣資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經營活動的經營活動的交易

33、和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經營成果的經營成果的交易和事項交易和事項（1）對內投資（實物）對內投資（實物資產、非實物資產）資產、非實物資產）目的：為經營活動提目的：為經營活動提供勞動資料等供勞動資料等（2）對外投資）對外投資 （債權（債權性投資和權益性）性投資和權益性）目的：利用富裕資金目的：利用富裕資金創造更多的經濟效益創造更多的經濟效益固定固定資金資金無形無形資金資金長期長期股權股權投資投資持持 有有至至 到到期投資期投資可供出可供出售金融售金融資資 產產交交 易易性性 金金融資產融資產7.4.2 投資活動交易和事項的賬務處理投資活動交易和事項的賬務處理1.固定資產

34、投資交易或事項的賬務處理固定資產投資交易或事項的賬務處理（1）固定資產投資交易或事項的主要內容）固定資產投資交易或事項的主要內容1）購買方式形成：發生的交易和事項主要有）購買方式形成：發生的交易和事項主要有購置固定資產的貨款及稅金的結算；購置固定資產的貨款及稅金的結算；2）建造過程完成：發生的工程物資、人工和）建造過程完成：發生的工程物資、人工和機械設備消耗等；機械設備消耗等；3）由投資者投資形成：公允價值等；）由投資者投資形成：公允價值等；4）固定資產在使用過程中發生價值損耗或減）固定資產在使用過程中發生價值損耗或減值；及其出售和報廢清理的處置等。值；及其出售和報廢清理的處置等。 固定固定資

35、產資產從從2009年起，購年起，購買設備產生的進項買設備產生的進項稅額應在稅額應在“應交稅應交稅費費”賬戶單獨核算，賬戶單獨核算，不再計入成本不再計入成本（2）固定資產的確認與計量）固定資產的確認與計量1）固定資產的確認）固定資產的確認必須符合固定資產的定義必須符合固定資產的定義必須同時滿足企業所有資產的確認的兩個必須同時滿足企業所有資產的確認的兩個條件條件2）固定資產的計量）固定資產的計量初始計量初始計量后續計量后續計量對購入設備對購入設備成本的計算成本的計算包括買價、包括買價、運輸費用進運輸費用進口關稅等口關稅等計提折舊計計提折舊計入成本費用入成本費用價值測試計價值測試計入沖減原價入沖減原

36、價（3）賬戶設置）賬戶設置 銀行存款銀行存款 應付職工薪酬等應付職工薪酬等 在建工程在建工程投入安裝投入安裝 安裝、建筑安裝、建筑 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 結轉其實際結轉其實際 成本成本耗用人工耗用人工付安裝費付安裝費不需要安裝設備不需要安裝設備需要安裝設備與工程用料需要安裝設備與工程用料賬戶性質賬戶性質：資產類：資產類 固定資產固定資產購入不需購入不需 報廢及出報廢及出要安裝固要安裝固 售等售等定資產定資產安裝、建安裝、建筑完工固筑完工固定資產定資產應交稅費應交稅費 工程物資工程物資 買價買價 固定資產清理固定資產清理清理成本清理成本 清理收入清理收入清理凈收入清理凈支出清理凈

37、收入清理凈支出累計折舊累計折舊折舊轉出折舊轉出 營業外收入營業外收入 營業外支出營業外支出工程物資工程物資在建工程在建工程賬戶性質賬戶性質：資產類資產類（4）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖717（3）賬務處理）賬務處理見例見例74661 （1）購入需要安裝的）購入需要安裝的H設備一臺，買價設備一臺，買價86000元，運輸費元，運輸費和包裝費和包裝費2400元。款項尚未支付，適用增值稅稅率為元。款項尚未支付，適用增值稅稅率為17%（2）進行）進行H設備安裝，領用乙材料設備安裝，領用乙材料4500元元（3）進行）進行H設備安裝，用銀行存款支付設備安裝，用銀行存款支付外聘技術人員費用外聘技術人員費用2

38、100元元（4）H設備安裝完畢，驗收合格交付使用，結轉其實際成本設備安裝完畢，驗收合格交付使用，結轉其實際成本（5）W設備使用壽命期滿，轉入報廢清理。設備使用壽命期滿，轉入報廢清理?！肮潭ㄙY產固定資產”賬戶中記錄的該設備原始價值為賬戶中記錄的該設備原始價值為100000元。元?！袄塾嬚叟f累計折舊”賬戶中記錄的該設備已提折舊額為賬戶中記錄的該設備已提折舊額為96000元；元；（6）月末計算本月設備折舊額為）月末計算本月設備折舊額為5800元，其中，產品生產元，其中，產品生產部門使用的固定資產折舊額為部門使用的固定資產折舊額為5000元；公司管理部門使用元；公司管理部門使用的固定資產折舊額為的固定

39、資產折舊額為800元元2.無形資產投資交易和事項的賬務處理無形資產投資交易和事項的賬務處理（1）無形資產投資交易或事項的主要內容）無形資產投資交易或事項的主要內容1）購買方式形成：價款的結算；）購買方式形成：價款的結算；2）自行研究開發完成：發生的各種支出及其）自行研究開發完成：發生的各種支出及其成本計算與結轉等；成本計算與結轉等；3）投資者的投資形成：公允價值的確定；）投資者的投資形成：公允價值的確定；4）使用過程中發生價值攤銷或減值，以及無）使用過程中發生價值攤銷或減值，以及無形資產出售和轉讓等。形資產出售和轉讓等。 無形無形資產資產（2）無形資產的確認與計量）無形資產的確認與計量1）無形

40、資產的確認）無形資產的確認 同時滿足下列條件的無形項目，才能確同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產：一是符合無形資產的定義；二認為無形資產：一是符合無形資產的定義；二是與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流是與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業；三是該資產的成本能夠可靠計量。入企業；三是該資產的成本能夠可靠計量。2）無形資產的計量）無形資產的計量初始計量初始計量后續計量后續計量對取得無形資對取得無形資產成本的計算產成本的計算包括買價、相關包括買價、相關支出，發生的各支出，發生的各種研發支出等種研發支出等使用壽命有限的無使用壽命有限的無形資產：按期計提形資產：按期計提攤銷計入成

41、本費用攤銷計入成本費用使用壽命不確定的使用壽命不確定的無形資產：每年測無形資產：每年測試減值沖減原價試減值沖減原價（3）賬戶設置）賬戶設置 無形資產減值準備無形資產減值準備處置無形 提取的減資產時的 值準備結轉資產減值損失資產減值損失確認的減確認的減 期末結轉期末結轉值損失值損失本年利潤 銀行存款等 無形資產無形資產購入、自行購入、自行 處置成本處置成本開發、投資開發、投資者投入等者投入等 研發支出研發支出各種支出各種支出 研發成本研發成本原材料等 累計攤銷累計攤銷 攤銷數管理費用管理費用 攤銷數應交稅費 營業外收入等 銀行存款 1形形成成2攤銷攤銷3減值減值4處處置置資產類賬戶資產類賬戶資產

42、類賬戶資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶“累計攤銷累計攤銷”、“固定資產減值固定資產減值準備準備”賬戶結構的特殊性：賬戶結構的特殊性：貸增借貸增借減減（5）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖719（4）賬務處理）賬務處理見例見例76270 3.交易性金融資產交易和事項的賬務處理交易性金融資產交易和事項的賬務處理（1）交易性金融資產交易和事項的主要內容）交易性金融資產交易和事項的主要內容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產生產資金資金貨幣貨幣資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交

43、交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經營活動的經營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經營成果的經營成果的交易和事項交易和事項為近期內出售而持為近期內出售而持有，以公允價值計量有，以公允價值計量且其變動計入當期損且其變動計入當期損益的金融資產。益的金融資產。1）購買價款的支付）購買價款的支付2）持有期間損益的）持有期間損益的處理處理3）處置等。）處置等。 固定固定資金資金無形無形資金資金長期長期股權股權投資投資持持 有有至至 到到期投資期投資可供出可供出售金融售金融資資 產產交交 易易性性 金金融資產融資產（2）投資收益的概念）投資收

44、益的概念 是指企業確認的由于對外投資而取得的是指企業確認的由于對外投資而取得的收益（或發生的損失）。包括企業購買股票收益（或發生的損失）。包括企業購買股票的股利收入、購買債券的利息收入等；此外，的股利收入、購買債券的利息收入等；此外，還包括該類資產在持有期間由于其公允價值還包括該類資產在持有期間由于其公允價值變動而產生的損益。變動而產生的損益。購買股票購買股票和債券等和債券等資本資本市場市場投資控股投資控股其他其他企業企業政府政府購購 買買國債等國債等買賣差價收益、利息買賣差價收益、利息收益和分享利潤等收益和分享利潤等持有持有期間期間公允公允價值價值變動變動收益收益交易性金融資產交易性金融資產

45、取得資產的 跌值公允價值 處置(收益)升值 處置(損失) 銀行存款 投資收益投資收益支付費用 實現收益處置損失 處置收益變動損失 變動收益應收股利應收股利(或利息或利息)支付價款 實際收回 包含的現金 現金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期間 取得公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值下跌損失 公允價值升值收益處置后確定收益 處置后確定損失銀行存款 初始投資初始投資持持有有期期間間1持有期間持有期間2投資處置投資處置變動損益確定變動損益確定交易性金融資交易性金融資產總分類核算產總分類核算總體思路總體思路（3）賬戶設置）賬戶設置 （4）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖721（3）賬務處理）賬

46、務處理見例見例77177 4.長期股權投資交易和事項的賬務處理長期股權投資交易和事項的賬務處理（1）長期股權投資交易和事項的主要內容）長期股權投資交易和事項的主要內容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產生產資金資金貨幣貨幣資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經營活動的經營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經營成果的經營成果的交易和事項交易和事項企業準備長期持有企業準備長期持有的權益性投資。

47、可以的權益性投資?？梢酝ㄟ^企業合并形成，通過企業合并形成，也可以通過企業合并也可以通過企業合并以外的其他方式（如以外的其他方式（如通過支付現金購買）通過支付現金購買）等方式取得。等方式取得。 主要介紹企業合并中非同主要介紹企業合并中非同一控制下合并形成和通過支一控制下合并形成和通過支付現金取得的長期股權投資付現金取得的長期股權投資固定固定資金資金無形無形資金資金長期長期股權股權投資投資持持 有有至至 到到期投資期投資可供出可供出售金融售金融資資 產產交交 易易性性 金金融資產融資產（2）企業合并形成的長期股權投資）企業合并形成的長期股權投資企業合并類型企業合并類型 合并合并合并合并同一控制下企

48、業合并同一控制下企業合并非同一控制下企業合并非同一控制下企業合并M集團公司集團公司A子子公司公司B子子公司公司C子子公司公司N集團公司集團公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司下面探討的主要內容下面探討的主要內容參與合并的各方在合并前后不參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制受同一方或相同的多方最終控制（3）非同一控制下企業合并形成的長期股權）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的成本計量投資的成本計量 初始投資成本：應當以初始投資成本：應當以確定的合并確定的合并成本成本（購買方為取得對被購買方的控制權而（購買方為取得對被購買方的控制權而支付的現金、非現金資產等的公允

49、價值、直支付的現金、非現金資產等的公允價值、直接相關費用）確認。接相關費用）確認。 付出的非現金資產的公允價值與其付出的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額：根據具體情況分別處理。賬面價值的差額：根據具體情況分別處理。 特殊情況特殊情況存在存在應收項目：實際支應收項目：實際支付的價款或對價中含有已宣告但尚未領取的付的價款或對價中含有已宣告但尚未領取的現金股利等，應作為應收股利單獨入賬。現金股利等，應作為應收股利單獨入賬。（4）賬戶設置）賬戶設置長期股權投資長期股權投資成本成本初始投資成本初始投資成本 處置時的支付的現金 成本等 等全部支出非現金資產 的公允價值 與其賬面價 值差額投出的為原材

50、料等，作為投出的為原材料等，作為銷售處理，同時結轉成本銷售處理，同時結轉成本銀行存款 原材料 固定(無形)資產 長期股權投資 主營業務收入 營業外收入 投資收益 營業外支出 公允價值高于賬面價值之差公允價值高于賬面價值之差投出的為固定投出的為固定( (無形無形) )資產資產公允價值低于賬面價值之差公允價值低于賬面價值之差公允價值高于賬面價值之差公允價值高于賬面價值之差投出的為另一項長期投資投出的為另一項長期投資投出的為另一項長期投資公允價值低于賬面價值之差公允價值低于賬面價值之差付出的非現金付出的非現金資產的公允價資產的公允價值與其賬面價值與其賬面價值差額的處理值差額的處理（5）賬戶記錄）賬戶

51、記錄 見圖見圖724（4）賬務處理）賬務處理見例見例77883 7.5 經營成果形成與分配及其賬務處理經營成果形成與分配及其賬務處理7.5.1 經營成果的形成經營成果的形成1經營成果的定義經營成果的定義 經營成果是指企業在一定會計期間進行經營成果是指企業在一定會計期間進行經營活動、投資活動等的最終成果。如果當經營活動、投資活動等的最終成果。如果當期實現的收益大于相關的成本費用則為實現期實現的收益大于相關的成本費用則為實現利潤，反之則為發生的虧損。另外，企業當利潤，反之則為發生的虧損。另外，企業當期產生的利得和發生的損失應直接計入所發期產生的利得和發生的損失應直接計入所發生會計期間的利潤。生會計

52、期間的利潤。（1）營業利潤）營業利潤 是指企業一定期間的日常經營活動取得是指企業一定期間的日常經營活動取得的利潤。計算公式：的利潤。計算公式： 營業利潤營業收入營業成本營業營業利潤營業收入營業成本營業稅金及附加期間費用資產減值損失公允稅金及附加期間費用資產減值損失公允價值變動凈損益投資收益（凈損益）價值變動凈損益投資收益（凈損益） 其中，其中，營業收入營業收入為主營業務收入與其他為主營業務收入與其他業務收入之和；業務收入之和；營業成本營業成本為主營業務成本與其為主營業務成本與其他業務成本之和；他業務成本之和；期間費用期間費用是指企業在經營活是指企業在經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用

53、。動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用。2凈利潤的計算方法凈利潤的計算方法 根據根據【例例784】有關賬戶提供的資有關賬戶提供的資料，可以計算料，可以計算7出盛榮公司出盛榮公司2009年年12月實現月實現的營業利潤為：的營業利潤為： （1 500 000230 000）（）（1 314 450172 000）100 0004 30015 75017 1251 220 0001 326 375（元）（元） （2）利潤總額）利潤總額 是指企業一定期間的營業利潤與營業是指企業一定期間的營業利潤與營業外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。計算公式：額。計算公

54、式： 利潤總額營業利潤營業外收入營利潤總額營業利潤營業外收入營業外支出業外支出 根據根據【例例785】資料可以計算出盛榮資料可以計算出盛榮公司公司2009年年12月實現的利潤總額為：月實現的利潤總額為： 1 326 375812 30020 0002 118 675（元）（元） （3）凈利潤）凈利潤 是指企業一定期間的利潤總額減去所是指企業一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：得稅費用后的凈額，即： 凈利潤利潤總額所得稅費用凈利潤利潤總額所得稅費用 所得稅費用：所得稅費用：企業根據稅法規定按其企業根據稅法規定按其應稅所得應稅所得計算的應當上繳稅務機關，并計入計算的應當上繳稅務機關，并計

55、入當期損益的費用。當期損益的費用。（本例為本例為529 668.75元元） 根據根據【例例788】盛榮公司利潤總額和盛榮公司利潤總額和所得稅費用資料，可計算出該企業凈利潤為：所得稅費用資料，可計算出該企業凈利潤為： 2 118 675529 668.751 589 006.25（元）（元） 以上利潤指標的計算過程在實務中通過編制以上利潤指標的計算過程在實務中通過編制“利潤表利潤表”完成！見教材完成！見教材P 231。 關于所得稅核算賬戶設置及舉例關于所得稅核算賬戶設置及舉例所得稅費用所得稅費用發生數 結轉數應交稅費應交稅費所得稅所得稅 應交數本年利潤本年利潤費用類賬戶費用類賬戶最后轉入的費用最

56、后轉入的費用 【例例786】企業本月實現利潤總額為企業本月實現利潤總額為2 118 675（假定不再進行調整），按稅率（假定不再進行調整），按稅率25%計算應納稅所得額為：計算應納稅所得額為： 2 118 67525%529 668.75（元），（元），分錄：分錄： 借：所得稅費用借：所得稅費用 529 668.75 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 529 668.75 3經營成果形成的賬務處理方法經營成果形成的賬務處理方法 （1）賬戶設置）賬戶設置 經營成果經營成果形成的基本含義：形成的基本含義： 利潤的形成利潤的形成：會計期末，企業應將收：會計期末，企業應將收入類賬戶的貸方余

57、額轉入入類賬戶的貸方余額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方余額轉入的貸方，將費用類賬戶的借方余額轉入“本本年利潤年利潤”賬戶的借方，借以確定當期經營成賬戶的借方，借以確定當期經營成果的過程。果的過程。 賬戶設置（見下圖）賬戶設置（見下圖）費用類賬費用類賬戶戶收入類賬收入類賬戶戶結構結構：借增貸減（結轉數）主營業務成本主營業務成本發生數 結轉數營業稅金及附加營業稅金及附加發生數 結轉數銷售費用銷售費用發生數 結轉數管理費用管理費用發生數 結轉數財務費用財務費用發生數 結轉數其他業務成本其他業務成本發生數 結轉數營業外支出營業外支出發生數 結轉數所得稅費用所得稅費用發生數

58、結轉數銷售費用銷售費用發生數 結轉數管理費用管理費用發生數 結轉數財務費用財務費用發生數 結轉數其他業務成本其他業務成本發生數 結轉數營業外支出營業外支出發生數 結轉數所得稅費用所得稅費用發生數 結轉數主營業務收入主營業務收入結轉數 實現數其他業務收入其他業務收入結轉數 實現數投資收益投資收益結轉數 實現數營業外收入營業外收入結轉數 發生數利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤已經分配數 期初余額：(自” 利潤分 ( 上年余額) 配” 其他明 轉入實現細賬戶轉入) 的利潤 本年利潤本年利潤 結轉入的 結轉入的 本期發生 本期實現 的相關費 的各種收 用、損失 入、利得 (期末余額: 期末余額: 發生虧損) 實現利潤 結轉本期 實現利潤主營業務成本主營業務成本發生數 結轉數營業稅金及附加營業稅金及附加發生數 結轉數結構結構：貸增借減（結轉數） 期末結轉的并非所有帶期末結轉的并非所有帶“費用費用”字字樣的賬戶的發生額！如樣的賬戶的發生額！如“長期待攤費用長期待攤費用”和和“制造費用制造費用”等都不能結轉。等都不能結轉。 “投資收益投資收益”賬戶有借方發生額賬戶有借方發生額時應