1、中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-172v學習目標與要求學習目標與要求了解投資性房地產的概念、特征與范圍了解投資性房地產的概念、特征與范圍掌握投資性房地產的初始確認與計量的原則和方掌握投資性房地產的初始確認與計量的原則和方法法掌握投資性房地產的后續計量模式及其會計處理掌握投資性房地產的后續計量模式及其會計處理方法方法了解投資性房地產的轉換形式，理解其換換日的了解投資性房地產的轉換形式，理解其換換日的確定方法，掌握其會計處理方法確定方法，掌握其會計處理方法掌握投資性房地產處置的會計處理方法掌握投資性房地產處置的會計處理方法中中級級財務會計財務

2、會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-173v本章重點及難點本章重點及難點投資性房地產的概念、特征與范圍投資性房地產的概念、特征與范圍投資性房地產的初始確認與計量投資性房地產的初始確認與計量投資性房地產的后續計量投資性房地產的后續計量投資性房地產的轉換與處置投資性房地產的轉換與處置中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-174本章結構本章結構v1.1.投資性房地產的概念與特征投資性房地產的概念與特征v2.2.投資性房地產的范圍投資性房地產的范圍 v3.3.投資性房地產的確認和初始計量投資性房地產的確認和初始計量 v4

3、.4.投資性房地產的后續計量投資性房地產的后續計量 v5.5.投資性房地產的轉換投資性房地產的轉換v6.6.投資性房地產的處置投資性房地產的處置中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-1751.1.投資性房地產的概念與特征投資性房地產的概念與特征v房地產的含義房地產的含義土地和房屋及其權屬的總稱。土地和房屋及其權屬的總稱。在我國，土地指土地使用權，房屋指土地上的房在我國，土地指土地使用權，房屋指土地上的房屋等建筑物及構筑物。屋等建筑物及構筑物。v投資性房地產的含義投資性房地產的含義指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的指為賺取租金或資本增值，

4、或兩者兼有而持有的房地產。房地產。中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-1761.1.投資性房地產的概念與特征投資性房地產的概念與特征v投資性房地產的特征投資性房地產的特征: :投資性房地產是一種經營性活動投資性房地產是一種經營性活動投資性房地產在用途、狀態、目的等方面區別于投資性房地產在用途、狀態、目的等方面區別于作為生產經營場所的房地產和用于銷售的房地產作為生產經營場所的房地產和用于銷售的房地產投資性房地產有兩種后續計量模式：成本模式和投資性房地產有兩種后續計量模式：成本模式和公允價值模式公允價值模式投資性房地產能夠單獨計量和出售投資性房地

5、產能夠單獨計量和出售 中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-1772.2.投資性房地產的范圍投資性房地產的范圍v投資性房地產的范圍包括：投資性房地產的范圍包括：已出租的土地使用權已出租的土地使用權持有并準備增值后轉讓的土地使用權持有并準備增值后轉讓的土地使用權企業擁有并已出租的建筑物企業擁有并已出租的建筑物v不屬于投資性房地產的房地產不屬于投資性房地產的房地產：自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產管理而持有的房地產作為存貨的房地產作為存貨的房地產中中級級財務會計財務會計 投資性房

6、地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-1783.3.投資性房地產的確認和初始計量投資性房地產的確認和初始計量v3.1 3.1 投資性房地產確認的條件和原則投資性房地產確認的條件和原則v3.2 3.2 投資性房地產初始計量的基本原則投資性房地產初始計量的基本原則v3.3 3.3 外購投資性房地產的確認和初始計量外購投資性房地產的確認和初始計量 v3.4 3.4 自行建造投資性房地產的確認和初始計量自行建造投資性房地產的確認和初始計量 v3.5 3.5 非投資性房地產轉換為投資性房地產的確認和非投資性房地產轉換為投資性房地產的確認和初始計量初始計量 v3.6 3.6 與投資性房地產

7、有關的后續支出與投資性房地產有關的后續支出 中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-1793.1 3.1 投資性房地產確認的條件和原則投資性房地產確認的條件和原則v基本條件（同時滿足）基本條件（同時滿足）：符合投資性房地產的定義符合投資性房地產的定義與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業；與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業；該投資性房地產的成本能夠可靠計量。該投資性房地產的成本能夠可靠計量。v確認時點確認時點：對已出租的土地使用權、已出租的建筑物對已出租的土地使用權、已出租的建筑物，其作為投資，其作為投資性房地產的確認時點為性房地

8、產的確認時點為租賃期開始日租賃期開始日，即土地使用權、，即土地使用權、建筑物進入出租狀態、開始賺取租金的日期。建筑物進入出租狀態、開始賺取租金的日期。對于持有并準備增值后轉讓的土地使用權對于持有并準備增值后轉讓的土地使用權，其作為投資，其作為投資性房地產的確認時點為企業性房地產的確認時點為企業將自用土地使用權停止自用，將自用土地使用權停止自用，準備增值后轉讓的日期準備增值后轉讓的日期。中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17103.2 3.2 投資性房地產初始計量的基本原則投資性房地產初始計量的基本原則v應按照應按照取得時的成本取得時的成本進

9、行初始計量。進行初始計量。中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17113.3 3.3 外購投資性房地產的確認和初始計量外購投資性房地產的確認和初始計量v原則原則只有在只有在購入的同時開始出租購入的同時開始出租，才能作為投資性房地產加以，才能作為投資性房地產加以確認；確認；其其成本包括成本包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。其他支出。v賬務處理賬務處理:成本模式成本模式公允價值模式公允價值模式借：投資性房地產借：投資性房地產 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：投資性房地產借：投資性房地產成

10、本成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等此外，還應在此外，還應在“投資性房地產投資性房地產”科目科目下設置下設置“公允價值變動公允價值變動”明細科目，明細科目，核算投資性房地產因公允價值變動所核算投資性房地產因公允價值變動所產生的其與賬面余額的差異。產生的其與賬面余額的差異。中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17123.3 3.3 外購投資性房地產的確認和初始計量外購投資性房地產的確認和初始計量v例例8 81 1：20072007年年5 5月月1010日，日，A A公司計劃購入一棟寫字樓公司計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。用于對外出租。5 5月

11、月2020日，日，A A公司與公司與B B公司簽訂了經營公司簽訂了經營租賃合同，約定自寫字樓購買之日起就出租給租賃合同，約定自寫字樓購買之日起就出租給B B公司公司使用，為期使用，為期3 3年。年。6 6月月1 1日，日，A A公司購入寫字樓，其實際公司購入寫字樓，其實際成本為成本為500500萬元，全部用銀行存款支付。假定不考慮萬元，全部用銀行存款支付。假定不考慮其他因素，其他因素，A A公司采用成本模式對投資性房地產進行公司采用成本模式對投資性房地產進行計量。計量。中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-1713續例續例8-18-1vA A公

12、司應于公司應于6 6月月1 1日編制如下會計分錄：日編制如下會計分錄： 借：投資性房地產借：投資性房地產 50000005000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000005000000中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17143.4 3.4 自行建造投資性房地產的確認和初始計量自行建造投資性房地產的確認和初始計量v確認條件確認條件：企業企業只有只有在自行建造或開發活動完成的同時開始在自行建造或開發活動完成的同時開始出租，才能將自行建造或開發完成的房地產確認出租，才能將自行建造或開發完成的房地產確認為投資性房地產。為投資性房地產。v成本

13、構成：成本構成：由由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出必要支出構成。構成。包括包括：土地開發費、建筑成本、：土地開發費、建筑成本、安裝成本、應予資本化的借款費用、支付的其他安裝成本、應予資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。建造過程中發生的非費用和分攤的間接費用等。建造過程中發生的非正常損失，直接計入當期損益，不計入建造成本。正常損失，直接計入當期損益，不計入建造成本。中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17153.4 3.4 自行建造投資性房地產的確認和初始計量自行建造投資

14、性房地產的確認和初始計量v例例8 82 2：X X公司公司20062006年年2 2月月1 1日購入一塊土地使用權，日購入一塊土地使用權，并在這塊土地上開始采用出包方式建造兩棟寫字樓。并在這塊土地上開始采用出包方式建造兩棟寫字樓。20072007年年5 5月，月，X X公司預計寫字樓即將完工，與公司預計寫字樓即將完工，與Y Y公司簽公司簽訂了經營租賃合同，將其中一棟寫字樓出租給訂了經營租賃合同，將其中一棟寫字樓出租給Y Y公司公司使用。合同規定，該寫字樓于完工時開始起租。使用。合同規定，該寫字樓于完工時開始起租。20072007年年8 8月月1 1日，兩棟寫字樓同時完工。該塊土地使日，兩棟寫字

15、樓同時完工。該塊土地使用權的成本為用權的成本為500500萬元，出租的寫字樓應分攤的土地萬元，出租的寫字樓應分攤的土地使用權為使用權為200200萬元，出租寫字樓的工程造價為萬元，出租寫字樓的工程造價為600600萬萬元，另一棟寫字樓的造價為元，另一棟寫字樓的造價為800800萬元。假設萬元。假設X X公司采公司采用成本模式核算投資性房地產。用成本模式核算投資性房地產。中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-1716續例續例8-28-2vX X公司在公司在20072007年年8 8月月1 1日應進行的賬務處理為：日應進行的賬務處理為： 借：投資性

16、房地產借：投資性房地產寫字樓寫字樓 60000006000000 固定資產固定資產 80000008000000 貸貸: :在建工程在建工程 1400000014000000 借：投資性房地產借：投資性房地產土地使用權土地使用權 20000002000000 貸：無形資產貸：無形資產土地使用權土地使用權 20000002000000中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17173.5 3.5 非投資性房地產轉換為投資性房地產非投資性房地產轉換為投資性房地產的確認和初始計量的確認和初始計量v確認時點確認時點自用房地產或作為存貨的房地產轉為出租的自

17、用房地產或作為存貨的房地產轉為出租的，為，為租賃開租賃開始日始日。自用土地使用權轉為持有準備增值后轉讓的土地使用權自用土地使用權轉為持有準備增值后轉讓的土地使用權的的，為該土地使用權，為該土地使用權確已停止自用且管理當局形成轉換確已停止自用且管理當局形成轉換決議的時點決議的時點。v初始計量初始計量采用成本模式計量的，為采用成本模式計量的，為轉換日資產的賬面價值轉換日資產的賬面價值；采用公允價值模式計量的，為采用公允價值模式計量的，為轉換當日的公允價值轉換當日的公允價值。公允價值與賬面價值之公允價值與賬面價值之間的差額如何處理？間的差額如何處理？中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產

18、8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17183.6 3.6 與投資性房地產有關的后續支出與投資性房地產有關的后續支出v處理原則：處理原則：滿足投資性房地產確認條件的，應當作為資本化滿足投資性房地產確認條件的，應當作為資本化的后續支出，計入投資性房地產成本的后續支出，計入投資性房地產成本。不滿足投資性房地產確認條件的，應當在發生時不滿足投資性房地產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。計入當期損益。中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17193.6 3.6 與投資性房地產有關的后續支出與投資性房地產有關的后續支出v資本化后續支出的會計處理資本

19、化后續支出的會計處理v投資性房地產轉入改建、擴建、改良或裝修時，投資性房地產轉入改建、擴建、改良或裝修時， 借：在建工程借：在建工程 貸：投資性房地產貸：投資性房地產 （賬面價值）（賬面價值）v發生后續支出時發生后續支出時 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等v工程完工時，繼續用于投資性房地產的工程完工時，繼續用于投資性房地產的 借：投資性房地產借：投資性房地產 貸：在建工程貸：在建工程中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17203.6 3.6 與投資性房地產有關的后續支出與投資性房地產有關的后續支出v費用化后續支出的會計處

20、理費用化后續支出的會計處理v企業應在支出發生時，根據支出的數額，編企業應在支出發生時，根據支出的數額，編制如下會計分錄：制如下會計分錄： 借：管理費用等借：管理費用等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17214.4.投資性房地產的后續計量投資性房地產的后續計量 4.14.1采用成本模式計量的投資性房地產的后續計量采用成本模式計量的投資性房地產的后續計量 4.24.2采用公允價值模式計量的投資性房地產的后續計量采用公允價值模式計量的投資性房地產的后續計量 4.34.3投資性房地產后續計量模式的變更投資性房地產后續

21、計量模式的變更 中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17224.1采用采用成本模式計量成本模式計量的投資性房地產的后續計量的投資性房地產的后續計量v核算要點：核算要點：v（1 1）按期（月）計提折舊或攤銷按期（月）計提折舊或攤銷。 借：其他業務成本借：其他業務成本 貸：投資性房地產累計折舊（或累計攤銷）貸：投資性房地產累計折舊（或累計攤銷）v（2 2）按租賃協議或合同約定收取租金按租賃協議或合同約定收取租金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業務收入等貸：其他業務收入等v（3 3）資產負債表日，資產負債表日，應對存在減值跡象的投資性房地產進行

22、減值應對存在減值跡象的投資性房地產進行減值測試測試，應計算其可回收金額，可回收金額低于其賬面價值的差額，應計算其可回收金額，可回收金額低于其賬面價值的差額，應確認為資產減值損失，同時計提資產減值準備應確認為資產減值損失，同時計提資產減值準備。 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備貸：投資性房地產減值準備 注意：已計提減值準備的投資性房地產，其減值損失在以后的會計注意：已計提減值準備的投資性房地產，其減值損失在以后的會計期間不得轉回。期間不得轉回。 中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17234.1采用成本模式計量的投資性

23、房地產的后續計量采用成本模式計量的投資性房地產的后續計量v例例8 83 3：甲公司的一棟新辦公樓自甲公司的一棟新辦公樓自20072007年年1 1月月1 1日出租日出租給乙公司使用，已確認為投資性房地產，并采用成本給乙公司使用，已確認為投資性房地產，并采用成本模式進行后續計量。該辦公樓的初始成本為模式進行后續計量。該辦公樓的初始成本為500500萬元，萬元，預計使用壽命為預計使用壽命為5050年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為2020萬元，采用年萬元，采用年限平均法計提折舊。該辦公樓占用土地的土地使用權限平均法計提折舊。該辦公樓占用土地的土地使用權成本為成本為240240萬元，其攤銷年限為萬元，

24、其攤銷年限為4040年。雙方約定，以年。雙方約定，以公司每年年初應向甲公司支付租金公司每年年初應向甲公司支付租金3030萬元。萬元。20072007年年1212月月3131日，該辦公樓發生減值跡象，經測試其可回收金日，該辦公樓發生減值跡象，經測試其可回收金額為額為480480萬元。萬元。 中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-1724續例續例8-38-3（1 1）20072007年年初收取租金年年初收取租金 借：銀行存款借：銀行存款 300000300000 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 300000300000（2 2）20072007年

25、每月計提折舊和攤銷年每月計提折舊和攤銷 月折舊額月折舊額= =（50000005000000200000200000）505012=800012=8000（元）（元） 月攤銷額月攤銷額=2400000=2400000404012=500012=5000（元）（元） 借：其他業務成本借：其他業務成本 1300013000 貸：投資性房地產累計折舊貸：投資性房地產累計折舊 80008000 投資性房地產累計攤銷投資性房地產累計攤銷 50005000（3 3）20072007年年1212月月3131日確認資產減值損失日確認資產減值損失 計提減值準備前辦公樓的賬面價值計提減值準備前辦公樓的賬面價值 =

26、5000000=50000008000800012=490400012=4904000（元）（元） 應計提的資產減值準備應計提的資產減值準備=4904000=49040004800000=1040004800000=104000（元）（元） 借：資產減值損失借：資產減值損失 104000104000 貸：投資性房地產減值準備貸：投資性房地產減值準備 104000104000中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17254.2采用公允價值模式計量的投資性房地產的后續計量采用公允價值模式計量的投資性房地產的后續計量v應用條件應用條件企業有企業有確鑿

27、證據確鑿證據表明其投資性房地產的表明其投資性房地產的公允價值能夠持公允價值能夠持續可靠取得續可靠取得時。時。v核算要點核算要點資產負債表日，企業應以投資性房地產的公允價值為基資產負債表日，企業應以投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值；礎調整其賬面價值；同時將公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益同時將公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目）；科目）；不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17264.24.2采用公允價值

28、模式計量的采用公允價值模式計量的投資性房地產的后續計量投資性房地產的后續計量v例例8 84 4：續例續例8 83 3，假設甲公司對辦公，假設甲公司對辦公樓和土地使用權采用公允價值模式進行樓和土地使用權采用公允價值模式進行后續計量，后續計量，20072007年年1212月月3131日辦公樓的公日辦公樓的公允價值為允價值為540540萬元，土地使用權的公允價萬元，土地使用權的公允價值為值為300300萬元。萬元。中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-1727續例續例8-48-4v甲公司應進行的賬務處理如下：甲公司應進行的賬務處理如下：v（1 1）2

29、0072007年年初收取租金年年初收取租金v借：銀行存款借：銀行存款 300000300000v 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 300000300000v（2 2）20072007年年1212月月3131日，確認公允價值的變動日，確認公允價值的變動v借：投資性房地產借：投資性房地產公允價值變動（辦公樓）公允價值變動（辦公樓） 400000400000v 公允價值變動（土地使用權）公允價值變動（土地使用權）600000600000v 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 1000000 1000000 中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1

30、-17284.3投資性房地產后續計量模式的變更投資性房地產后續計量模式的變更v會計處理原則會計處理原則投資性房地產的計量模式一經確定，投資性房地產的計量模式一經確定，一般不得隨意變更一般不得隨意變更。存在存在確鑿證據確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得且能夠滿足采用公允價值模式的情況下，靠取得且能夠滿足采用公允價值模式的情況下，可以從可以從成本模式轉為公允價值模式成本模式轉為公允價值模式。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更會計政策變更，將計量模式轉換時公允價值與賬面價值的差額，調整期將計量模式轉

31、換時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。初留存收益。v注意：已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從注意：已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。公允價值模式轉為成本模式。中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17294.3投資性房地產后續計量模式的變更投資性房地產后續計量模式的變更v例例8 85 5：續例續例8 83 3，假定，假定20082008年年1 1月月1 1日，甲公司日，甲公司持有的投資性房地產符合采用公允價值模式的條持有的投資性房地產符合采用公允價值模式的條件，決定采用公允價值模式對辦公樓

32、和土地使用件，決定采用公允價值模式對辦公樓和土地使用權進行后續計量。權進行后續計量。20082008年年1 1月月1 1日，辦公樓的公允日，辦公樓的公允價值為價值為480480萬元，土地使用權的公允價值為萬元，土地使用權的公允價值為300300萬萬元。甲公司按凈利潤的元。甲公司按凈利潤的10%10%計提盈余公積。計提盈余公積。中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-1730續例續例8-58-5v甲公司在甲公司在20082008年年1 1月月1 1日的賬務處理為：日的賬務處理為： 借：投資性房地產借：投資性房地產辦公樓（成本）辦公樓（成本） 480

33、00004800000 土地使用權（成本）土地使用權（成本） 30000003000000 投資性房地產累計折舊投資性房地產累計折舊 9600096000 投資性房地產累計攤銷投資性房地產累計攤銷 6000060000 投資性房地產減值準備投資性房地產減值準備 104000104000 貸：投資性房地產貸：投資性房地產辦公樓辦公樓 50000005000000 土地使用權土地使用權 24000002400000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 594000594000 盈余公積盈余公積 6600066000 中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院202

34、2-1-17315.5.投資性房地產的轉換投資性房地產的轉換v5.15.1投資性房地產的轉換形式與轉換日投資性房地產的轉換形式與轉換日 v5.25.2投資性房地產轉換為自用房地產投資性房地產轉換為自用房地產 v5.35.3非投資性房地產轉換為投資性房地產非投資性房地產轉換為投資性房地產 中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17325.15.1投資性房地產的轉換形式與轉換日投資性房地產的轉換形式與轉換日轉換形式轉換形式轉換日轉換日投資性房地產轉換為固投資性房地產轉換為固定資產或無形資產定資產或無形資產企業開始將房地產用于生產商品、提企業開始將房

35、地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期供勞務或者經營管理的日期作為存貨的房地產轉換作為存貨的房地產轉換為投資性房地產為投資性房地產租賃開始日，即承租人有權行使其使租賃開始日，即承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期用租賃資產權利的日期自用土地使用權由無形自用土地使用權由無形資產轉換為投資性房地資產轉換為投資性房地產產企業停止將該項土地的使用權用于生企業停止將該項土地的使用權用于生產商品、提供勞務或經營管理且管理產商品、提供勞務或經營管理且管理當局作出房地產轉換決議的日期當局作出房地產轉換決議的日期自用建筑物由固定資產自用建筑物由固定資產轉換為投資性房地產轉換為投資性房地產租賃開始日，即承

36、租人有權行使其使租賃開始日，即承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期用租賃資產權利的日期中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17335.25.2投資性房地產轉換為自用房地產投資性房地產轉換為自用房地產（1 1）采用成本模式進行后續計量的投資性房地產轉換為自用）采用成本模式進行后續計量的投資性房地產轉換為自用房地產房地產v企業應當以轉換日投資性房地產的賬面價值作為自用房地產企業應當以轉換日投資性房地產的賬面價值作為自用房地產的入賬價值。的入賬價值。 借：固定資產（或無形資產）借：固定資產（或無形資產） 投資性房地產累計折舊（或投資性房地產累計攤

37、銷）投資性房地產累計折舊（或投資性房地產累計攤銷） 投資性房地產減值準備投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產貸：投資性房地產 累計折舊（或累計攤銷）累計折舊（或累計攤銷） 固定資產減值準備（或無形資產減值準備）固定資產減值準備（或無形資產減值準備）中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17345.25.2投資性房地產轉換為自用房地產投資性房地產轉換為自用房地產 例例8 86 6：續例續例8 83 3，假定，假定20082008年年1 1月月1 1日，甲公司與乙公司協日，甲公司與乙公司協商，終止了辦公樓的租賃協議，將辦公樓轉為自用。商，終止了辦

38、公樓的租賃協議，將辦公樓轉為自用。 甲公司的賬務處理為：甲公司的賬務處理為： 借：固定資產借：固定資產 50000005000000 無形資產無形資產 24000002400000 投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產累計折舊（攤銷）156000156000 投資性房地產減值準備投資性房地產減值準備 104000104000 貸：投資性房地產貸：投資性房地產辦公樓辦公樓 50000005000000 土地使用權土地使用權 24000002400000 累計折舊累計折舊 9600096000 累計攤銷累計攤銷 6000060000 固定資產減值準備固定資產減值準備 104000104000中

39、中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17355.25.2投資性房地產轉換為自用房地產投資性房地產轉換為自用房地產v（2 2）采用公允價值模式進行后續計量的投資性房）采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產轉換為自用房地產地產轉換為自用房地產v企業應當以投資性房地產在轉換日的公允價值作為企業應當以投資性房地產在轉換日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。差額計入當期損益。 借：固定資產（或無形資產）借：固定資產（或無形資產） 貸：投資性房地產貸：投資性房地產成本成

40、本 貸或借：投資性房地產貸或借：投資性房地產公允價值變動公允價值變動 貸或借：公允價值變動損益貸或借：公允價值變動損益 中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17365.25.2投資性房地產轉換為自用房地產投資性房地產轉換為自用房地產v例例8 87 7：20072007年年8 8月月1010日，某企業將出租期滿的辦公樓收回，日，某企業將出租期滿的辦公樓收回，開始用于本企業的行政管理。開始用于本企業的行政管理。8 8月月1010日，出租辦公樓的公允日，出租辦公樓的公允價值為價值為300300萬元。該房地產在轉換前采用公允價值模式進行萬元。該房地產

41、在轉換前采用公允價值模式進行后續計量，轉換前的賬面價值為后續計量，轉換前的賬面價值為280280萬元，其中成本為萬元，其中成本為250250萬萬元，公允價值變動為增值元，公允價值變動為增值3030萬元。萬元。v該企業的賬務處理如下：該企業的賬務處理如下： 借：固定資產借：固定資產 30000003000000 貸：投資性房地產貸：投資性房地產成本成本 25000002500000 公允價值變動公允價值變動 300000300000 公允價值變動損益公允價值變動損益 200000200000中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17375.35.

42、3非投資性房地產轉換為投資性房地產非投資性房地產轉換為投資性房地產（1 1）采用成本模式）采用成本模式v處理原則處理原則應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值的入賬價值中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17385.35.3非投資性房地產轉換為投資性房地產非投資性房地產轉換為投資性房地產（1 1）采用成本模式）采用成本模式v作為存貨的房地產轉換為采用成本模式計量的投資性房地產的作為存貨的房地產轉換為采用成本模式計量的投資性房地產的 借：投資性房地產借：投資性房地產 （該存貨在轉換日的賬面價值）（

43、該存貨在轉換日的賬面價值） 存貨跌價準備存貨跌價準備 （原已計提跌價準備的累計金額）（原已計提跌價準備的累計金額） 貸：開發產品貸：開發產品 （該存貨的賬面余額）（該存貨的賬面余額）v自用土地使用權或建筑物轉換為以成本模式計量的投資性房地產自用土地使用權或建筑物轉換為以成本模式計量的投資性房地產： 借：投資性房地產借：投資性房地產 （該項建筑物或土地使用權在轉換日的原價）（該項建筑物或土地使用權在轉換日的原價） 累計折舊或累積攤銷累計折舊或累積攤銷 （已計提的折舊或攤銷）（已計提的折舊或攤銷） 固定資產減值準備或無形資產減值準備固定資產減值準備或無形資產減值準備 （已計提減值準備的金額）（已計

44、提減值準備的金額） 貸：貸： 固定資產或無形資產固定資產或無形資產 （該項建筑物或土地使用權在轉換日的原價）（該項建筑物或土地使用權在轉換日的原價） 投資性房地產累計折舊或投資性房地產累計攤銷投資性房地產累計折舊或投資性房地產累計攤銷 （已計提的折舊或攤銷）（已計提的折舊或攤銷） 投資性房地產減值準備投資性房地產減值準備 （已計提減值準備的金額）（已計提減值準備的金額）中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17395.35.3非投資性房地產轉換為投資性房地產非投資性房地產轉換為投資性房地產v例例8 88 8：某企業擁有兩棟辦公樓，用于企業總部辦

45、公。因企業某企業擁有兩棟辦公樓，用于企業總部辦公。因企業業務縮減，企業將一棟辦公樓騰出對外出租。業務縮減，企業將一棟辦公樓騰出對外出租。20072007年年6 6月月1515日，日，該企業與該企業與Z Z公司簽訂了房屋租賃協議，租賃開始日為公司簽訂了房屋租賃協議，租賃開始日為20072007年年7 7月月1 1日，為期日，為期3 3年。年。20072007年年7 7月月1 1日，出租辦公樓的賬面余額為日，出租辦公樓的賬面余額為400400萬元，累計已提折舊萬元，累計已提折舊100100萬元。假設該企業按成本模式對投資萬元。假設該企業按成本模式對投資性房地產進行后續計量。性房地產進行后續計量。v

46、該企業的賬務處理為：該企業的賬務處理為： 借：投資性房地產借：投資性房地產 40000004000000 累計折舊累計折舊 10000001000000 貸：固定資產貸：固定資產 40000004000000 投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產累計折舊（攤銷） 10000001000000中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17405.35.3非投資性房地產轉換為投資性房地產非投資性房地產轉換為投資性房地產（2 2）采用公允價值模式）采用公允價值模式v處理原則處理原則按照轉換日的公允價值計價，公允價值小于原按照轉換日的公允價值計價，公允

47、價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；公允價值賬面價值的，其差額計入當期損益；公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17415.35.3非投資性房地產轉換為投資性房地產非投資性房地產轉換為投資性房地產（2 2）采用公允價值模式）采用公允價值模式v將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產 借：投資性房地產借：投資性房地產 （該存貨在轉換日的公允價值）（該存貨在轉換日的公允價值） 存

48、貨跌價準備存貨跌價準備 （已計提跌價準備的金額）（已計提跌價準備的金額） 公允價值變動損益公允價值變動損益 （賬面價值（賬面價值- -轉換日公允價值）轉換日公允價值） 貸：開發產品貸：開發產品 （賬面余額）（賬面余額） 或：資本公積或：資本公積其他資本公積其他資本公積 （轉換日公允價值（轉換日公允價值- -賬面價值）賬面價值）v將自用土地使用權或建筑物轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產將自用土地使用權或建筑物轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產： 借：投資性房地產借：投資性房地產 （該存貨在轉換日的公允價值）（該存貨在轉換日的公允價值） 累計折舊或累積攤銷累計折舊或累積攤銷 （已計提的累

49、計折舊或累積攤銷）（已計提的累計折舊或累積攤銷） 固定資產減值準備或無形資產減值準備（已計提減值準備的金額）固定資產減值準備或無形資產減值準備（已計提減值準備的金額） 公允價值變動損益公允價值變動損益 （賬面價值（賬面價值- -轉換日公允價值）轉換日公允價值） 貸：貸： 固定資產或無形資產固定資產或無形資產 （賬面余額）（賬面余額） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （轉換日公允價值（轉換日公允價值- -賬面價值）賬面價值）中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17425.35.3非投資性房地產轉換為投資性房地產非投資性房地產轉換為投資

50、性房地產v例例8 89 9：續例續例8 88 8，假定該企業采用公允價值模式對投資性，假定該企業采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。轉換日該辦公樓的公允價值為房地產進行后續計量。轉換日該辦公樓的公允價值為360360萬萬元。元。v該企業的賬務處理為：該企業的賬務處理為： 借：投資性房地產借：投資性房地產成本成本 36000003600000 累計折舊累計折舊 10000001000000 貸：固定資產貸：固定資產 40000004000000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 600000600000v問題：如上例中辦公樓的公允價值為問題：如上例中辦公樓的公允價值為280280

51、萬元，那么該如何萬元，那么該如何進行賬務處理？進行賬務處理？中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17436.6.投資性房地產的處置投資性房地產的處置v含義含義指房地產的指房地產的出售出售、轉讓轉讓、報廢報廢或者或者毀損毀損等。等。v會計處理原則會計處理原則投資性房地產處置時，投資性房地產處置時，應將處置收入扣除其賬面價值和應將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益相關稅費后的金額計入當期損益。中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17446.6.投資性房地產的處置投資性房地產的處

52、置v采用成本模式計量的投資性房地產處置時采用成本模式計量的投資性房地產處置時v借：銀行存款等（實際收到的價款）借：銀行存款等（實際收到的價款） 貸：其他業務收入貸：其他業務收入v借：其他業務成本（投資性房地產的賬面價值）借：其他業務成本（投資性房地產的賬面價值） 投資性房地產累計折舊（攤銷）（已計提折舊或攤銷）投資性房地產累計折舊（攤銷）（已計提折舊或攤銷） 投資性房地產減值準備（已計提的減值準備）投資性房地產減值準備（已計提的減值準備） 貸：投資性房地產（投資性房地產的賬面余額）貸：投資性房地產（投資性房地產的賬面余額）中中級級財務會計財務會計 投資性房地產投資性房地產8 湖北經濟學院會計學院2022-1-17456.6.投資性房地產的處置投資性房地產的處置v采用