1、壞賬損失及其核算應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付及其他應(yīng)收款第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收債權(quán)融資1 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)的概念及其計(jì)價(jià)及其計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 商業(yè)匯票商業(yè)匯票第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目由收款人或付款人由收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)支付款項(xiàng)的票據(jù) 商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按承兌人按是否帶息帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目商業(yè)匯票種類(lèi)程序開(kāi)戶行收款人開(kāi)戶行付款人供貨簽

2、發(fā)并承兌匯票到期委托收款通知付款劃款通知聯(lián)行往來(lái)通知收款第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目一、應(yīng)收票據(jù)的概念及其計(jì)價(jià)一、應(yīng)收票據(jù)的概念及其計(jì)價(jià)企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票 含義計(jì)價(jià)第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目取得時(shí)的計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)面值已計(jì)提利息面值已計(jì)提利息面值 尚未到期票據(jù)的賬面價(jià)值取得取得收回收回貼現(xiàn)貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)收到的票據(jù)面值計(jì)提的利息收到款項(xiàng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的票據(jù)貼現(xiàn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的票據(jù)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目備查賬備查賬（一）不帶息商業(yè)匯票的核算 1998年9月6日華光公司銷(xiāo)售給

3、C公司一批甲產(chǎn)品，售價(jià)20萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，收到對(duì)方開(kāi)出的期限為三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，票據(jù)面值為234000元。借：應(yīng)收票據(jù)C公司 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目收到票據(jù)收到票據(jù)借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)收票據(jù)C公司 23400012月6日，企業(yè)將到期的商業(yè)承兌匯票兌付，款項(xiàng)已入賬 上述商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，C公司無(wú)力支付賬款 借：應(yīng)收賬款C公司 234000 貸：應(yīng)收票據(jù)C公司 234000第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目票據(jù)到期票據(jù)到期如屬于銀行承兌匯票？付款方賬務(wù)處

4、理？付款方賬務(wù)處理？（二）帶息商業(yè)匯票的核算 華光公司9月12日銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，貨款為100000元，增值稅稅率為17%。收到A公司一張期限為3個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為9%，票面金額為117000元 借：應(yīng)收票據(jù)A公司 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目收到票據(jù)收到票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限 票據(jù)到期價(jià)值=票面金額+到期利息 月日 以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算 注意利率年利率期限第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目借：銀行存

5、款 119632.5 應(yīng)收票據(jù)利息 1170003/129%=2632.5票據(jù)到期價(jià)值= 117000+2632.5=119632.5第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目貸：應(yīng)收票據(jù)A公司 117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2632.5注意：期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”到期不能收回的帶息票據(jù)，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)，再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目半年末和年末半年末和年末如上例為11月1日收到票據(jù)，則12月31日應(yīng)計(jì)提兩個(gè)月的利息應(yīng)計(jì)利息11

6、70009%122=1755借：應(yīng)收票據(jù) 1755 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17552月1日收到票據(jù)金額時(shí)：借：銀行存款 119632.5 貸：應(yīng)收票據(jù) 118755 財(cái)務(wù)費(fèi)用 877.5第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目如果2月1日票據(jù)到期，付款方無(wú)力支付，則對(duì)于沒(méi)有計(jì)提的利息不再計(jì)提，而在備查賬中登記，待收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)收賬款 118755 貸：應(yīng)收票據(jù) 118755 假設(shè)6月1日收到：借：銀行存款 119632.5 貸：應(yīng)收賬款 118755 財(cái)務(wù)費(fèi)用 877.5第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：物資采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

7、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)有差額的話如何處理？帶息商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓如何處理？第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目例例 題題某企業(yè)2004年9月1日以當(dāng)年5月1日取得面值120000元、6個(gè)月到期的帶息（票面利率6%）商業(yè)匯票購(gòu)買(mǎi)原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款120000元，增值稅20400元，不足部分以轉(zhuǎn)賬支票支付。借：物資采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品） 120000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20400 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2400 應(yīng)收票據(jù) 121200 銀行存款 16800第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目2 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬 商業(yè)折扣(Comme

8、rcial discount)現(xiàn)金折扣(Cash discount)一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。款項(xiàng)，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售折扣第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目（一）商業(yè)折扣A公司出售E型磁帶錄音機(jī)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)300元，購(gòu)買(mǎi)20臺(tái)，可得20%的商業(yè)折扣。 商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬金額不產(chǎn)生影響，在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)發(fā)票金額20

9、300（120%）4800第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目（二）現(xiàn)金折扣賬務(wù)處理：總價(jià)法、凈價(jià)法折扣作為理財(cái)費(fèi)用某公司9月5日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅1700元，發(fā)票上注明的付款條件為1/20，210，N/30210，120，N30在10天折扣期內(nèi)收到貨款 1170098%11466在20天折扣期內(nèi)收到貨款 1170099%11583在折扣期之后收到貨款 11700第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款應(yīng)收的款項(xiàng)收回的款項(xiàng)出售、貼現(xiàn)作為壞賬沖銷(xiāo)的款項(xiàng)債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的款項(xiàng)尚未收回的款項(xiàng)明細(xì)核算：按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬（三

10、欄式）第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目（一）不存在商業(yè)折扣情況下的應(yīng)收賬款核算某服裝廠銷(xiāo)售給某商場(chǎng)一批服裝，價(jià)值總計(jì)58000元，使用的增值稅率為17%，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥托收手續(xù) 代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)在應(yīng)收賬代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)在應(yīng)收賬款科目核算，但不并入銷(xiāo)售額計(jì)款科目核算，但不并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，待收到款項(xiàng)時(shí)一并沖算增值稅，待收到款項(xiàng)時(shí)一并沖銷(xiāo)銷(xiāo)注意：注意：第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目收到貨款時(shí) 銷(xiāo)售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 69860 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 58000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9860 銀行存款 2000借：銀行存款 69860 貸

11、：應(yīng)收賬款 69860第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目（二）存在商業(yè)折扣情況下的應(yīng)收賬款核算某企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為20000元，由于是成批出售，銷(xiāo)貨方給購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣（金額為2000元），銷(xiāo)貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18000元，適用稅率為17% 銷(xiāo)售時(shí)： 20000（120%）18000第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，另開(kāi)發(fā)票，不論

12、財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中扣除折扣額均不得從銷(xiāo)售額中扣除折扣額注意稅法規(guī)定注意稅法規(guī)定借：應(yīng)收賬款 21060 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3060收到貨款時(shí) 借：銀行存款 21060 貸：應(yīng)收賬款 21060第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目（三）存在現(xiàn)金折扣情況下的應(yīng)收賬款核算第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值視采用的核算方法不同總價(jià)法凈價(jià)法將未減現(xiàn)金折扣前的將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，金額作為實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額將扣減現(xiàn)金折扣后的將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以金額作

13、為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以記錄應(yīng)收賬款的入賬金額記錄應(yīng)收賬款的入賬金額 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700 確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款在10天折扣期內(nèi)收到貨款 借：銀行存款 11466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款 11700 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目總價(jià)法總價(jià)法借：銀行存款 11583 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 貸：應(yīng)收賬款 11700在10天后，20天內(nèi)收到貨款在折扣期之后收到貨款 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目借：應(yīng)收賬款 11466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

14、 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700 確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款在10天折扣期內(nèi)收到貨款 借：銀行存款 11466 貸：應(yīng)收賬款 11466 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目?jī)魞r(jià)法凈價(jià)法第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目總價(jià)法與凈價(jià)法的比較總價(jià)法與凈價(jià)法的比較總價(jià)法凈價(jià)法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)總價(jià)法可以較好地反映銷(xiāo)售的全過(guò)程可以避免總價(jià)法的不足在客戶可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)引起高估應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入在顧客沒(méi)有享受現(xiàn)金折扣時(shí)，由于賬上以凈額入賬，從而必須再查對(duì)原銷(xiāo)售總額。期末結(jié)賬時(shí)，對(duì)已經(jīng)超過(guò)期限尚未付款的應(yīng)收賬款，按客戶未享受的現(xiàn)金折扣進(jìn)行調(diào)整，操作起來(lái)比較麻煩 會(huì)計(jì)制度規(guī)

15、定的方法會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法（四）應(yīng)收賬款減少的核算應(yīng)收賬款減少：收回、出售、轉(zhuǎn)銷(xiāo)、核銷(xiāo)以及債務(wù)重組第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目收回轉(zhuǎn)銷(xiāo)3 預(yù)付及其他應(yīng)收款預(yù)付及其他應(yīng)收款第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目一、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給銷(xiāo)貨企業(yè)的貨款規(guī)定預(yù)付給銷(xiāo)貨企業(yè)的貨款 與應(yīng)收賬款的比較相同相同區(qū)別區(qū)別兩者產(chǎn)生的原因不同，應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷(xiāo)貨款，即應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)；而預(yù)付賬款是企業(yè)的購(gòu)貨款，即預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng) 二者都屬于企業(yè)的債權(quán)預(yù)付賬款預(yù)付的款項(xiàng)收到材料等轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)付款尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)付款第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付

16、項(xiàng)目注意注意預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”的金額分開(kāi)列示。明細(xì)賬供貨單位某企業(yè)預(yù)付購(gòu)買(mǎi)材料款共計(jì)12000元 借：預(yù)付賬款 12000 貸：銀行存款 12000收到材料和專用發(fā)票時(shí)，全部貨款為15000元，稅金為2550元，應(yīng)補(bǔ)付5550元 借：物資采購(gòu) 15000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2550 貸：預(yù)付賬款 17550第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目1、預(yù)付款的核算2、預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)銷(xiāo)企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)

17、貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 50000 貸：預(yù)付賬款 50000第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目二、其他應(yīng)收款核算范圍第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目（1）應(yīng)收的各種賠款）應(yīng)收的各種賠款（2）應(yīng)收的各種罰款）應(yīng)收的各種罰款 （3）存出的保證金，如包裝物的押金等）存出的保證金，如包裝物的押金等（4）撥給職能科室、車(chē)間的備用金）撥給職能科室、車(chē)間的備用金（5）應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)等）應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)等 備用金普通備用金定額備用金定額備用金的核算領(lǐng)用報(bào)銷(xiāo)收回借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金補(bǔ)足補(bǔ)足 定額定額4 壞賬及其

18、核算壞賬及其核算壞賬的確認(rèn)壞賬損失的核算方法壞賬損失的賬務(wù)處理第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目一、壞賬損失的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失 壞賬損失確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)第一，債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回第二，債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回第三，債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。并預(yù)

19、計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明如需變更，應(yīng)當(dāng)在

20、會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明 二、壞賬損失的核算方法直接沖銷(xiāo)法備抵法在會(huì)計(jì)期末按一定的方法估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備。待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

21、的范圍、提取方法、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明 壞賬準(zhǔn)備提取的壞賬準(zhǔn)備沖銷(xiāo)多提數(shù)實(shí)際發(fā)生的壞賬 已沖銷(xiāo)壞賬的收回?cái)?shù)形成的壞賬準(zhǔn)備數(shù)應(yīng)收賬款尚未收回的款項(xiàng)科目設(shè)置第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目被調(diào)整賬戶被調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收

22、賬款余額壞賬準(zhǔn)備余額（一）應(yīng)收賬款余額百分比法形成的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款余額壞賬百分比某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3；第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷(xiāo)的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目第一年 借：管理費(fèi)用 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000形成的壞賬準(zhǔn)備100000033000應(yīng)收賬款凈額10000003000=997000壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款100000030003000第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收

23、及預(yù)付項(xiàng)目借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 1000 乙單位 5000壞賬準(zhǔn)備期初 30006000期末 36006600第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目形成的壞賬準(zhǔn)備120000033600應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3600（60003000) 6600應(yīng)收賬款凈額12000003600=1196400 借：管理費(fèi)用 6600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6600第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款乙單位 5000壞賬準(zhǔn)備期初36005000期末3900

24、4700借：應(yīng)收賬款乙單位 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000第三年，已沖銷(xiāo)的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目形成的壞賬準(zhǔn)備130000033900應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3900（ 5000 3600) 4700應(yīng)收賬款凈1296100借：壞賬準(zhǔn)備 4700 貸：管理費(fèi)用 4700第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目（二）賬齡法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法 是指顧客所欠賬款時(shí)間的長(zhǎng)短是指顧客所欠賬款時(shí)間的長(zhǎng)短157803259055

25、400864002513077800293100合計(jì)9000678012400135006690320038004840065000152006200180003200393025000880010600334004620086400310003481094690ABDCE1209112061903160130已 過(guò) 期未過(guò)期余額顧客名稱應(yīng)收賬款賬齡分析表 2002年12月31日第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收賬款余額預(yù)計(jì)壞賬率預(yù)計(jì)壞賬準(zhǔn)備未過(guò)期778002%1556過(guò)期130天251304%1005過(guò)期3160天864007%6048過(guò)期6190天5540010%5540過(guò)期9

26、1120天3259020%6518過(guò)期120天以上1578040%6312預(yù)計(jì)的壞賬準(zhǔn)備29310026979壞賬損失估計(jì)表（三）賒銷(xiāo)凈額百分比法第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期賒銷(xiāo)凈額壞賬百分比某企業(yè)2003年全年賒銷(xiāo)凈額為300000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬損失率為1.5%年末估計(jì)壞賬損失為：3000001.5%=4500 借：管理費(fèi)用 4500 貸：壞賬準(zhǔn)備 4500需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬損需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過(guò)高或過(guò)低的情況，應(yīng)失的實(shí)際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過(guò)高或過(guò)低的情況，應(yīng)及時(shí)調(diào)整百分比及時(shí)調(diào)

27、整百分比 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目（四）個(gè)別認(rèn)定法 根據(jù)每一應(yīng)收款項(xiàng)的情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法 如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除 第一，除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、

28、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目第三，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 第二，企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其

29、賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目第四，如果應(yīng)收賬款中包含預(yù)收的賬款，應(yīng)予以扣除“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷(xiāo)售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益 否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 一、一、 應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目5 5 應(yīng)收債權(quán)融資應(yīng)收債權(quán)融資企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的

30、應(yīng)收債權(quán)出售銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)以獲取資金的行為給銀行等金融機(jī)構(gòu)以獲取資金的行為 二、 應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目（一） 不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理 在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)差額借記“營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)收債權(quán)融資收益” 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目2004年10月

31、3日，M公司銷(xiāo)售給N公司一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1000000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170000元，款項(xiàng)尚未收到，該批商品的成本為700000元。雙方約定，N公司應(yīng)于2005年4月30日付款。2005年1月20日，經(jīng)與建設(shè)銀行協(xié)商后約定：M公司將應(yīng)收N公司的貨款出售給建設(shè)銀行，價(jià)款為936000元，M公司應(yīng)支付手續(xù)費(fèi)1000元；在N公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，建設(shè)銀行不能向M公司追償；預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷(xiāo)售退回金額為70200元，其中增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10200元，成本為42000元。2004年底M公司已提取壞賬準(zhǔn)備58500元。2005年2月10日，M公司收到N公司退回的商品7

32、0200元 （二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理 第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān) 按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行第五章第五章 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目三、 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)如將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息 A企業(yè)于2002年6月1日以托收承付方式向B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為40000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)60000元，增值稅10200元。2002年9月1日，B企業(yè)承諾近期付款。2002年10月18，A企業(yè)以此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)向銀行辦理質(zhì)押貸款，期限為6個(gè)月，年利率為10