1、財務會計 -24（ 總分： 59.50 ，做題時間： 90 分鐘 ）一、單項選擇題 （ 總題數(shù)： 30，分數(shù)： 29.50）1. 下列項目中，一般不在“材料成本差異”賬戶貸方登記的是 （ ） 。A. 入庫材料超支差異 B 入庫材料節(jié)約差異C.出庫材料分攤的超支差異 D 出庫材料分攤的節(jié)約差異（分數(shù)： 1.00 ）A. VB.C.D.解析： 解析 A 項計入“材料成本差異”的借方。2. 在其他條件不變的情況下，如果企業(yè)過度提高現(xiàn)金比率，可能導致的結果是（ ）A. 加大財務風險B 提高獲利能力C.提高營運效率 D 增加機會成本（分數(shù)： 1.00 ）A.B.C.D. V解析： 解析 企業(yè)過度提高現(xiàn)金

2、比率，使得企業(yè)庫存現(xiàn)金提高，使得其機會成本增加。3. 如果企業(yè)采用延期付款的方式購買固定資產，則固定資產初始計量金額的確定基礎是（ ）A. 實際支付的購買價款B 固定資產的合同金額C.固定資產的可收回金額D 購買價款的現(xiàn)值（分數(shù)： 1.00 ）A.B.C.D. V解析：4. 暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。 下列各項中，成為暫時性差異的是 （ ）A. 應收賬款的賬面價值為100元，相關的收入已包括在本期應稅利潤中B. 項賬面余額為100元，賬面價值為60元的存貨C. 賬面余額為100元的應付工資，相關的費用已包括在本期應稅利潤中D. 賬面余額為100元的應付稅款滯納金

3、分數(shù)： 1.00 )A.B. VC.D.解析：5. 企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，下列各項中不需要在附注中披露的是( )A. 會計估計變更的內容 B .會計估計變更的理由C.會計估計變更的累積影響數(shù)D 會計估計變更對當期損益的影響金額(分數(shù)： 1.00 )A.B.C. VD.解析：6. 下列各項中，應屬于預計資產未來現(xiàn)金流量所包括的內容是 ( ) 。A. 籌資活動產生的現(xiàn)金流量B 與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量C. 資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流量D 尚未承諾的與資產改良有關的現(xiàn)金流量(分數(shù)： 1.00 )A.B.C. VD.解析：7. 某企業(yè)擬進行一項存在一定風險的完整工業(yè)項目投資，有甲、乙兩個方案可

4、供選擇。已知甲方案凈現(xiàn)值 的期望值為 1000 萬元，標準離差為 300萬元；乙方案凈現(xiàn)值的期望值為 1200萬元，標準離差為 330萬元。 下列結論中，正確的是 ( ) 。A. 甲方案優(yōu)于乙方案B 甲方案的風險小于乙方案C. 甲方案的風險大于乙方案D 無法評價甲乙方案的風險大小(分數(shù)： 1.00 )A.B.C. VD.解析：8. 同一控制下的企業(yè)合并， 合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債， 應當按照合并日在被合并方的 ( )計量A. 賬面價值B .評估價值C. 支付的合并對價D 公允價值(分數(shù)： 1.00 )A. VB.C.D.9. 企業(yè)對于帶息的應收票據(jù)，應于期末按應收票據(jù)的票面價值和確定

5、的利率計提利息，計提的利息應( )A. 沖減財務費用B 記入營業(yè)外收入C.增加應收票據(jù)的賬面余額D 沖減管理費用(分數(shù)： 1.00 )A.B.C. VD.解析：10. 下列關于資產可收回金額的表述中正確的是 ( ) 。A. 可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者B. 可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者C. 可收回金額是指資產的銷售凈價D. 可收回金額是指資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(分數(shù)： 1.00 )A. VB.C.D.解析：11. 接受投資者投入的無形資產，應按 ( ) 入賬A. 同類

6、無形資產的價格B. 該無形資產可能帶來的未來現(xiàn)金流量之和C. 投資各方確認的價值D. 投資者無形資產賬面價值(分數(shù)： 1.00 )A.B.C. VD.解析： 解析 投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。12. 采用債務法對暫時性差異進行核算時，資產賬面價值大于其計稅基礎的差額形成的是( ) 。A. 遞延所得稅負債 B 遞延所得稅資產C. 所得稅費用D 應交所得稅(分數(shù)： 1.00 )A. VB.C.D.13. 乙公司 2001年1月購進一項專利權， 購進時確定的價值為 100000元

7、，攤銷期限為 10年，每年攤銷 10000 元，2005年 12月將該專利權的使用權有償轉讓給另一企業(yè)，轉讓期為 5年，每年取得轉讓費為 12000元，轉讓時發(fā)生的咨詢費等 5000 元。2005年 12月 31日，乙公司該項專利權的賬面價值為 ( ) 元。A 100000 B 50000C 38000 D 43000(分數(shù)： 1.00 )A.B. VC.D.解析：14. 預收款銷售的主要特點在于 ( ) 。A. 可以確保貨款的及時收取B 可以周轉資金使用C.確保收入的實現(xiàn) D 確保銷售任務的及時完成(分數(shù)： 1.00 )A. VB.C.D.解析： 解析 預收款銷售的主要特點在于可以確保貨款的

8、及時收取。15. 某企業(yè)以 1800萬元在二級市場購入公開交易的公司債券，并打算持有至到期， 該債券面值為 2000萬元，支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息 100 萬元。對購入該債券進行會計處理時，在“持有至到 期投資利息調整”科目中確認的金額為 萬元。A. 100 B . 200 C . 300 D . 1900(分數(shù)： 1.00 )A.B.C. VD.解析：企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付 的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行 存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投

9、資利息調整”科目。借：持有至到期投資成本 2000應收利息 100貸：銀行存款 1800持有至到期投資利息調整 30016. 企業(yè)發(fā)生超過標準的業(yè)務招待費，應記入“ ( ) ”賬戶。A. 營業(yè)外支出B. 管理費用C. 利潤分配D. 營業(yè)費用（分數(shù)： 0.50 ）A.B. VC.D.解析：17. 在對固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時， 企業(yè)應將該固定資產的原價、 已計提的累計折舊和減值準備 轉銷，將固定的賬面價值轉入 （ ） 。A. 在建工程B .所有者權益C .累計折舊D .待處理財產損溢（分數(shù)： 1.00 ）A. VB.C.D.解析： 解析 固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”

10、科目核算。18. 甲公司應收乙公司票據(jù)金額為 65400 元，其中 5400 元為累計應收利息，票面利率為4%。乙公司由于資金周轉困難，無法支付到期的票據(jù)款。經雙方協(xié)商，甲公司同意將債務本金減至 50000 元，免去債務人的 全部利息，將利率降低到 2%（按年支付 ） ，并延期債務 2 年。如果不考慮其他因素的影響，甲公司的重組損 失為 （ ） 元。A. 10000 B . 10400C. 13400 D. 15400（分數(shù)： 1.00 ）A.B.C.D. V解析：19. 下列各項中，屬于會計政策變更的是 （ ） 。A. 將壞賬準備的計提比例由5%調整為8%B. 將所得稅的核算由應付稅款法改為

11、資產負債表的債務法C. 將固定資產的預計凈殘值由1 000元調整為200元D. 發(fā)現(xiàn)上年度少計提固定資產折舊費3萬元（分數(shù)： 1.00 ）A.B. VC.D.解析：20. 企業(yè)發(fā)行可轉換債券時， 應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆。 其中權益成分應 計入的會計科目是 （ ） 。A. 股本B 應付債券C.資本公積D 盈余公積（分數(shù)： 1.00 ）A. VB.C.D.解析：21. 企業(yè)某種存貨的期初實際成本為 200 萬元，期初“存貨跌價準備”賬戶貸方余額 2.5 萬元，本期購入該 種存貨實際成本 45 萬元，領用 150 萬元，期末估計庫存該種存貨的可變現(xiàn)凈值為 91 萬元。則

12、本期應計提 存貨跌價準備額為 （ ） 萬元。A1.5 B 2.5 C 4 D9（分數(shù)： 1.00 ）A. VB.C.D.解析： 解析 期末庫存該種存貨的實際成本 =（200+45）-150=95（ 萬元 ） ，本期應計提存貨跌價準備額 =（95-91）-2.5=1.5（ 萬元） 。22. 甲公司 2004年 7月 1日與乙公司簽訂一項勞務合同， 合同期限為 2年，合同總金額為 900000元，客戶 分兩次支付，第一次在 2004年 12月31日支付，第二次在勞務結束時支付。 甲公司預計勞務總成本為 700000 元，截止 2004年 12月 31日發(fā)生勞務成本 300000元。由于乙公司發(fā)生財

13、務困難，甲公司預計已發(fā)生的勞 務成本不能得到補償。則已發(fā)生的勞務成本應轉入的會計科目是 （ ） 。A. 主營業(yè)務成本B. 管理費用C. 勞務成本D. 其他業(yè)務支出（分數(shù)： 1.00 ）A.B. VC.D.解析：23. 某公司 2006年 12月 1日購入一臺設備用于新產品的生產，該設備的原值為 650 000元，預計使用年限 為6年，預計殘值率 10%，采用直線法計提折舊。由于市場發(fā)生變化，停止了新產品生產計劃，2007年 12月31 日，預計該設備的公允價值為 460 000元，處置費用為 10 000 元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 475 000 元； 該公司 2008 年應計提的折舊額是 （

14、） 元。A. 110 500 B . 97 500C. 85 500 D . 81 000（分數(shù)： 1.00 ）A.B.C. VD.解析：24. 下列說法不正確的是 ( ) 。A. 權益法下被投資企業(yè)發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不需作賬務處理B. 權益法下被投資單位以資本公積、盈余公積轉增資本，投資企業(yè)不需作賬務處理C. 權益法下被投資單位以盈余公積彌補虧損，投資企業(yè)不需作賬務處理D. 權益法下被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈，投資企業(yè)不需作賬務處理(分數(shù)： 1.00 )A.B.C.D. V解析： 解析 ABC 都是所有者權益內部調整，不影響所有者權益總額，投資企業(yè)不需作賬務處理。25. 暫時性差異是指

15、資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。 下列各項中， 成為暫時性差異的是 ( )A. 應收賬款的賬面價值為 100元，相關的收入已包括在本期應稅利潤中B. 項賬面余額為100元，賬面價值為60元的存貨C. 賬面余額為100元的應付工資，相關的費用已包括在本期應稅利潤中D. 賬面余額為100元的應付稅款滯納金分數(shù)： 1.00 )A.B. VC.D.解析：26. 下列各項中，屬于計算存貨賬面余額與存貨跌價準備比例而分析的內容是( )A. 存貨的可變現(xiàn)價值 B 存貨的質量C.存貨的周轉速度 D 存貨的賬面價值(分數(shù)： 1.00 )A.B. VC.D.解析：27. 企業(yè)對外銷售需要安裝商品時，

16、若安裝和檢驗屬于銷售合同的重要組成部分， 則確認該商品銷售收入的 時間為 ( ) 。A.發(fā)出商品時B 收到商品銷售貨款時C.商品運抵并開始安裝時D 商品安裝完畢并檢驗合格時(分數(shù)： 1.00 )A.B.C.解析：28. 乙股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003 年 2 月，乙公司對某固定資產進行改造。該固定資產賬面原價為 1 600 萬元，已計提累計折 El 700 萬元，已計提減值準備 200 萬元； 在改造過程中，領用生產用原材料 200 萬元，發(fā)生工資費用 800 萬元；改造結束后，該固定資產的可收回 金額為 2 100 萬元。乙公司該固定資產改造完成后的入

17、賬價值為 （ ） 萬元。A1 734 B1 934 C 2434 D2 634（分數(shù)： 1.00 ）A. VB.C.D.解析：解析改造完成后入賬價值=（1 600-700- 200）+200X（1+17%）+800萬元=1 734萬元，后續(xù)支出資 本化后，固定資產賬面價值 1 734萬元，未超過其可回收金額 2100萬元，所以改造完成后入賬價值為 1 734 萬元。29. 甲公司將一臺閑置不用的固定資產清理出售，該設備的賬面原價為500000元，累計折舊為 350000元，發(fā)生的清理費用為 4500元，出售收入為 180000元，按 5%的營業(yè)稅稅率計算繳納營業(yè)稅。不考慮其他相關 稅費，甲公司

18、清理該設備的凈收益為 元。A180000 B175500 C16500 D25500（分數(shù)： 1.00 ）A.B.B. VD.解析：不考慮稅費，固定資產清理的收益為 180000-150000-4500=25500（ 元） ，應交營業(yè)稅=180000X5%=9000元），因此固定資產的凈收益為25500-9000=16500（元）。30. 固定資產在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出， 有資本化和費用化兩種處理方法。 下列發(fā)生的各項固定資產后 續(xù)支出中，需要進行費用化處理的是 （ ） 。A. 延長固定資產使用壽命的后續(xù)支出B. 使固定資產生產的產品質量實質性提高的后續(xù)支出C. 使固定資產生產的產品成本實

19、質性降低的后續(xù)支出D. 使固定資產原有性能得以保持的后續(xù)支出（分數(shù)： 1.00 ）A.B.C.D. V解析：二、多項選擇題 （ 總題數(shù)： 10，分數(shù)： 17.00）31. 企業(yè)取得無形資產時，采用合理系統(tǒng)的方法計算無形資產攤銷金額應考慮的因素有（ ） 。分數(shù)： 2.00 ）A. 無形資產成本VB. 預計殘值 VC. 無形資產減值準備D. 無形資產累計攤銷E. 無形資產公允價值解析：32. 下列項目中應記入“其他應收款”賬戶的是 （ ）（分數(shù)： 1.00 ）A. 向購貨方收取代墊的運雜費枷元B. 發(fā)生火災向保險公司收取的保險金 VC. 本月發(fā)生材料毀損向責任人收取的罰款 VD. 向購貨方收取的貨

20、款解析： 解析 其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。包括： 應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物的租金；應向職工收取的各種墊付款項；備用金；存 出保證金；預付賬款轉入；其他各種應收、暫付款項。“向購貨方收取代墊的運雜費”和“向購貨方 收取的貨款”均屬應收賬款核算范圍。33. 下列屬于資產評估法定效力的有 （ ） 。（分數(shù)： 2.00 ）A. 在設立公司過程中，作為出資、折股和建賬的重要依據(jù)VB. 企業(yè)國有產權轉讓的依據(jù) VC. 企業(yè)繳納所得稅D. 企業(yè)進行清產核資解析：34. 被投資企業(yè)發(fā)生下列情況下，投資單位不需要進行賬務處理的有 （分數(shù)： 2.00 ）

21、A. 發(fā)放現(xiàn)金股利B. 發(fā)放股票股利 VC. 提取盈余公積 VD. 增加“資本公積其他資本公積”E. 用盈余公積轉增資本 V解析：選項B,被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行會計處理，但應在備查簿中登記；選項C,被投資單位提取法定盈余公積和任意盈余公積， 僅影響所有者權益結構的變化， 不會影響所有者權益總額的變化， 投資企業(yè)不需要做賬務處理；選項E,如果被投資單位以資本公積、盈余公積等轉增資本（或股本），投資企業(yè)只需要記錄增加的股份，并不需要做賬務處理。35. 下列關于計提折舊或攤銷的會計處理，正確的有 。分數(shù)： 2.00 ）A. 固定資產當月增加當月不計提折舊，當月減少當月計提折舊VB. 固

22、定資產當月增加當月計提折舊，當月減少當月不計提折舊C. 無形資產當月增加當月不攤銷，當月減少當月攤銷D. 無形資產當月增加當月攤銷，當月減少當月不攤銷VE. 使用壽命不能確定的無形資產不應攤銷 V 解析：固定資產當月增加當月不計提折舊，從下月起計提折舊，當月減少當月仍計提折舊；無形資產當月 增加當月攤銷，當月減少當月不再攤銷；使用壽命不能確定的無形資產不應攤銷。36. 自年度資產負債表日至財務報告報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調整事項的有 ( ) 。(分數(shù)： 2.00 )A. 日后董事會做出出售子公司決議VB. 日后董事會提出現(xiàn)金股利分配方案VC. 日后董事會做出與債權人進行重組決議VD.

23、 退回上年度銷售的商品E. 日后發(fā)生的自然災害導致不能償還債務V解析：37. 交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。它包括( )(分數(shù)： 2.00 )A. 支付給代理機構手續(xù)費VB. 支付給券商等的傭金 VC. 支付給咨詢公司手續(xù)費VD. 債券溢價E. 融資費用解析： 解析 交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括 債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。38. 影響應收賬款周轉率指標利用價值的因素是 ( ) 。(分數(shù)： 1.00 )A. 銷售折讓與折扣的波動B. 季節(jié)性經營引起的銷售額波動 VC.

24、大量使用分期付款結算方式 VD. 大量使用現(xiàn)金結算的銷售 V解析：解析 計算應收賬款周轉率指標公式中的“銷售收入”是指扣除折扣和折讓后的銷售凈額，因此銷 售折扣和折讓的波動不影響應收賬款指標的利用價值。影響該指標正確計算的因素有：季節(jié)性經營的企業(yè) 使用這個指標時不能反映實際情況；大量地使用分期付款結算方式；大量地使用現(xiàn)金結算的銷售；年末大 量銷售或年末銷售人幅度下降。39. 下列內容中，構成自營基建項目工程成本的有 ( ) 。(分數(shù)： 2.00 )A. 企業(yè)輔助生產部門為基建工程提供的修理勞務 VB. 在建工程由于非常原因造成的報廢凈損失C. 工程完工后發(fā)生的工程物資處置凈收益D. 工程項目在

25、達到預定可使用狀態(tài)之前進行的負荷聯(lián)合試車獲得的試車收入VE. 工程管理費 V解析：40. 在存貨價格持續(xù)下跌的情況下， 企業(yè)將存貨的計價方法由原來的加權平均法改為先進先出法， 這對企業(yè) 會計報表數(shù)產生的影響有 ( ) 。（分數(shù):1.00）A. 利潤表上的主營業(yè)務利潤數(shù)將會減少VB. 利潤表上的主營業(yè)務利潤數(shù)將會增加C. 資產負債表上的存貨數(shù)將會減少VD. 資產負債表上的存貨數(shù)將會增加E. 只對資產負債表有影響，對利潤表沒有影響解析：三、綜合題（總題數(shù)：4,分數(shù)：13.00）41. 目前一年期國庫券利息 6%市場平均報酬率8% A公司股票為口系數(shù)為 1.2，市價為20元，經預測，A 公司將以3%

26、勺年增長率派發(fā)現(xiàn)金股利。年末 A公司擁有400萬股普通股，全年實現(xiàn)凈利潤500萬元，分別按10%和5%f提了法定盈余公積和法定公益金，按20%f提了任意盈余公積，并按預測數(shù)派發(fā)了現(xiàn)金股利，假設年初A公司的未分配利潤220萬元，請計算年末 A公司未分配利潤。（分數(shù)：1.00 ）正確答案：（II）解析：42. （二）某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，有關資料如下表:項目原材料（元）定額（元）工時（元）1工資（元）制造費用（元）合計（元）甲產品140001200乙產品6000800合計2200020000200013000156005600假設：甲產品本月完工 100件，在產品100件，在產品完工程度 30

27、%乙產品本月全部完工 80件。 要求：根據(jù)上述資料計算甲、乙產品的完工成本（寫岀計算過程，列示產品成本計算單 ），并編制結轉產品成本的會計分錄。（分數(shù)：1.00 ）正確答案：（原材料分配率=22000-20000X100%= 110% 甲產品應分攤的原材料費用=14000X110%=15400（元）甲產品在產品約當產量=100X30%=30（件）甲產品單位原材料費用=15400-200=77（元）甲產品完工產品的原材料費用=100X77=7700（元）乙產品應分攤的原材料費用=6000X110%= 6600（元）甲產品應分攤的工資費用=（1200 -2000） X 13000=7800（元）甲

28、產品完工產品應分攤的工資費用=（100 -130） X 7800=6000（元）乙產品應分攤的工資費用=（800 -2000） X 13000=5200（元）甲產品應分攤的制造費用=（1200 -2000） X 15600=9360（元）甲產品完工產品應分攤的制造費用=（100 -130） X 9360=7200（元）乙產品應分攤的制造費用=（800 -2000） X 15600=6240（元）甲產品成本計算單 單位：元項目原材料工資制造費用合計生產費用154007800936032560完工產品成本7700P 6000720020900單位產品成本776072209月末在產品成本770018

29、00216011660乙產品成本計算單單位：元項目原材料工資制造費用合計生產費用66005200624018040完工產品成本66005200624018040單位產品成本82.56578225.5有關會計分錄如下：借：庫存商品一一甲產品20900庫存商品 乙產品18040貸：生產成本38940)解析：43. 甲公司為電子設備生產公司， 在上海證券交易所上市，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 27% 適用的所得稅稅率為 33%,按稅后利潤的10%!取法定盈余公積，按 5%提取法定公益金(2006年教材中取 消了法定公益金)o甲公司2004年度所得稅匯算清繳于 2005年3月31日完成，在

30、此之前發(fā)生的2004年度 納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2004年度財務報告于2005年4月30日經董事會批準對外報出。 甲公司2004年12月31日編制的2004年度“利潤表”的“本年實際數(shù)”欄有關金額如下：利潤表編制單位：甲公司 2004年度單位：萬元項目本年實際數(shù)一、主營業(yè)務收入12000 減：主營業(yè)務成本8400主營業(yè)務稅金及附加720二、主營業(yè)務利潤2880加：其他業(yè)務利潤120減：營業(yè)費用160管理費用240財務費用50三、營業(yè)利潤2550加：投資收益100補貼收入0營業(yè)外收入60減：營業(yè)外支出210四、利潤總額2500減：所得稅825五、凈利潤1675注冊會計師2005年

31、2月份在對甲公司的年度報告進行審計中發(fā)現(xiàn)如下交易或事項，并假定以下交易或事項對甲公司均具有重要性。(1)甲公司采用賬齡分析法對應收賬款計提壞賬準備。經董事會批準，該公司自2004年1月1日起對應收賬款計提壞賬準備的比例進行了變更。甲公司將該項變更作為會計估計變更，采用未來適用法核算，該變更使得甲公司2004年提取的壞賬推備較按原比例計提減少了108萬元。2004年1月1日，甲公司壞賬準賬齡應收賬款金額變更前計提壞賬比例變更后計提壞賬比例1年以內P14005%012年32010%5%23年3030%10%34年P5050%:30%45年2080%50%5年以上8100%100%備為貸方余額35萬

32、元。與此項變更有關的資料為：上述應收賬款金額不包括應收關聯(lián)方的款項。 甲公司進行上述變更的原因主要是基于 2004年賒銷策略的改 變。但注冊會計師了解到的情況表明， 該公司2004年銷售產品仍采用歷年沿用的合同條款， 對其中關于賒 銷的政策未作任何改變，并且以往清理應收賬款的資料表明變更前的壞賬準備計提比例基本上恰當。2004年12月31日，甲公司某項固定資產的賬面原價為600萬元，已計提累計折舊 300萬元，2004年初固定資產減值準備貸方余額為80萬元；2004年度由于市場情況發(fā)生變化，導致該固定資產減值的影響因素在逐步減少，2004年12月31日該項固定資產的預計可收回金額為250萬元。

33、甲公司對該事項未作出會計處理。如果未考慮減值準備因素的變化，該項固定資產應計提的累計折舊為320萬元。2004年，甲公司將銷售部門使用的產品自動包裝設備的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法。變更 折舊政策的理由是甲公司的銷售部門了解到同類公司的同類設備都采用直線法計提折舊，采用雙倍余額遞 減法會加大公司成本，不利于同行業(yè)競爭。根據(jù)銷售部門的建議，甲公司董事會決定，自2004年1月1日起，改按直線法對該包裝設備計提折舊，并將該事項作為會計政策變更，追溯調整了 2004年期初留存收益和會計報表相關項目的期初數(shù)。甲公司對該設備按直線法和雙倍余額遞減法計提折舊的情況如下表所示：單位：萬元折舊方法至20

34、03年年末累計應計提折 舊至2004年年末累計應計提折 舊直線法120240雙倍余額遞減 法240420據(jù)注冊會計師了解，甲公司銷售的該類產品最近兩年在市場上銷售份額占有很大優(yōu)勢，由于銷售量大，對 該設備的磨損程度也高于同類公司。甲公司變更上述折舊政策以后并不能反映其對該項設備的實際使用情 況。2004年10月30日，甲公司完成了對以經營租賃方式租入的某營業(yè)大廳的內部重新裝修，發(fā)生裝修費用48萬元；裝修后該營業(yè)大廳可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計。該營業(yè)大廳的剩余，的租賃期為2年，裝修估計可以使用 3年。甲公司預計在剩余的租賃期內每年的使用程度大致相同，甲公司對自有 的營業(yè)大廳均采用年限

35、平均法計提折舊(假定不考慮凈殘值)。甲公司將該項營業(yè)大廳的裝修支岀全部計入 2004年11月的營業(yè)費用。(5)甲公司2004年度向其子公司銷售了 100套電子設備，每套設備的售價為10萬元(不含增值稅，下同)。當年度甲公司銷售給非關聯(lián)企業(yè)的同類電子設備分別為；按每套設備5萬元價格岀售60套，按每套設備9萬元出售100套。假定向子公司的銷售符合收入確認條件，銷售設備的款項尚未收到，甲公司銷售電子設 備的增值稅稅率為17%并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。該批設備的成本為600萬元。甲公司按1000萬元確認了收入，并結轉成本600萬元。要求：(1) 對甲公司上述會計處理的正確與否進行判斷，并說明

36、判斷的依據(jù)。(2) 對上述不正確的會計處理中涉及2004年度財務報表項目的編制調整分錄(涉及到以前年度損益的通過“以前年度損益調整”科目核算，對所得稅及利潤分配的調整分錄合并做岀)。(3) 根據(jù)上述調整，重新計算甲公司2004年度“利潤表”相關項目的金額。分數(shù)： 10.00 ) 正確答案： (對要求中的 (1) 、(2) 合并處理：對甲公司的會計處理判斷及調整如下：(1) 不正確。因為甲公司董事會作出的變更應收賬款準備比例的決定理由不成立， 2004 年賒銷政策并沒有 變化，而且資料表明原來的壞賬準備計提比例基本上是恰當?shù)?，沒有必要降低壞賬準備計提比例。按變更 后的計提比例提的壞賬并不能反映甲

37、公司持有的應收賬款的實際可收回情況。該事項屬于濫用會計估計變 更，應作為重大會計差錯進行處理。調整分錄為：借：以前年度損益調整調整 2004 年管理費用 108貸：壞賬準備 108(2) 不正確。 如果由于原計提減值準備的因素發(fā)生好轉而使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值時， 則 以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。轉回已計提 的固定資產減值準備時，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值準備因素情況下計提的 累計折舊之間的差額，沖減固定資產減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產可收回金額與不考慮減值 因素情況下計算確定的固定資產賬面凈

38、值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產賬面價值之間的差額， 沖減已計提的固定資產減值準備和營業(yè)外支出。調整分錄為：借：固定資產減值準備 20貸：累計折舊 20借：固定資產減值準備 30貸：以前年度損益調整調整 2004 年營業(yè)外支出 30(3) 不正確。 折舊方法的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法。甲公司對于銷售用固定資產折舊方法 的改變由于不能反映其對該項固定資產的真實使用情況，不能作為會計估計變更處理，所以屬于濫用會計 估計變更，同時該企業(yè)將其作為會計政策變更也是不正確的，應按重大會計差錯進行更正。調整分錄為： 借：以前年度損益調整調整 2004 年以前的營業(yè)費用 60貸：累計折舊

39、(420 240)(240 120) 60(4) 不正確。經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應單設“經營租入固定資產改良”科目核算， 并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。調整分錄 為；借：經營租入固定資產改良 48貸：以前年度損益調整調整 2004 年營業(yè)費用 44累計折舊 4(5) 不正確。 上市公司對關聯(lián)方進行正常商品銷售的， 當期對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比 例的(通常為 20%及以上 ) ，應按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格作為對關聯(lián)方之間同類交易的計量基礎， 并將按此價格確定的金額確認為收入。 關聯(lián)方之間實際交易價格超過確認為收入的部分， 計入資本公積 關聯(lián)交易差價。銷售給非關聯(lián)方的銷售量占總銷售量的比例：100*(100 + 60+ 100) X100滄38.46%加權平均單價=(60 X 5+ 100X 9) *(60 +100) = 7.5(萬元)計入資本公積的金額=100X(10 7.5) = 250(萬元)調整分錄為：借：以前年度損