1、第一章 財務會計總論-財務報告目標根本要求一掌握會計要素概念及其確認條件二掌握會計信息質量要求三掌握會計計量屬性及其應用原那么四熟悉財務報告目標五熟悉財務報告的構成六了解會計根本假設考試內容第一節 財務報告目標我國財務報告目標，主要包括以下兩個方面：一向財務報告使用者提供決策有用的信息企業編制財務報告的主要目的是為了滿足財務報告使用者的信息需要，有助于財務報告使用者作出經濟決策。因此，向財務報告使用者提供決策有用的信息是財務報告的根本目標。二反映企業管理層受托責任的履行情況在現代公司制下，企業所有權和經營權相別離，企業管理層是受委托入之托經營管理企業及其各項資產，負有受托責任，即企業管理層所經

2、營管理的各項資產根本上均為投資者投入的資本或者留存收益作為再投資或者向債權人借入的資金所形成的，企業管理層有責任妥善保管并合理、有效地使用這些資產。因此，財務報告應當反映企業管理層受托責任的履行情況，以有助于評價企業的經營管理責任以及資源使用的有效性。第二節 會計根本假設一、會計主體會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。二、持續經營持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業

3、，也不會大規模削減業務。在持續經營假設下，企業進行會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。明確這一根本假設，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此根底上選擇會計政策和估計方法。三、會計分期會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為假設干連續的、長短相同的期間。在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。四、貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在進行財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營

4、成果和現金流量。第三節 會計信息質量要求一、可靠性可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。二、相關性相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。三、可理解性可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。五、實質重于形式實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交

5、易或者事項的法律形式為依據。六、重要性重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。企業會計信息的省略或者錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從工程的性質和金額大小兩方面來判斷其重要性。七、謹慎性謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備。八、及時性及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。第四節

6、 會計要素及其確認一、會計要素概念會計要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的根本分類，分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。二、反映企業財務狀況的會計要素及其確認反映企業財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益。一資產1.資產的定義資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：1企業過去的交易或者事項。包括購置、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。2由企業擁有或者控制。是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源

7、能被企業所控制。3預期會給企業帶來經濟利益。是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。2.資產確實認條件將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：1與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；2該資源的本錢或者價值能夠可靠地計量。3.資產工程在會計報表中的列示符合資產定義和資產確認條件的工程，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的工程，不應當列入資產負債表。二負債1.負債的定義負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：1負債是企業承當的現時義務；2負債的清償預期會導致經

8、濟利益流出企業；3負債是由企業過去的交易或者事項形成的。2.負債確實認條件將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：1與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；2未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。3.負債工程在會計報表中的列示符合負債定義和負債確認條件的工程，應當列入資產負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的工程，不應當列入資產負債表。三所有者權益1.所有者權益的定義所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。2.所有者權益的來源構成所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資

9、本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業的資本局部，它既包括構成企業注冊資本或者股本局部的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本局部的金額，即資本溢價或者股本溢價。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。留存收益，是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的局部

10、，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。3.所有者權益確實認條件由于所有者權益表達的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益確實認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債確實認；所有者權益金額確實定也主要取決于資產和負債的計量?！咀ⅰ?.利得是指由企業非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經濟利益的流入。分為：1直接計入所有者權益的利得；2直接計入當期利潤的利得。2.損失是指由企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。分為：1直接計入所有者權益的損失；2直接計入當期利潤的損失。4.所有者權益工程在會計報表中的列示所有者

11、權益金額取決于資產和負債的計量。所有者權益工程應當列入資產負債表。三、反映企業經營成果的會計要素及其確認反映企業經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。一收入1.收入的定義收入，是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：1收入應當是企業在日?；顒又行纬傻?；2收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；3收入應當最終會導致所有者權益的增加。2.收入確實認條件收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格確實認條件。收入確實認至少應當同時符合以下條件：1與收入相關的經濟利益應當很可能流

12、入企業；2經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；3經濟利益的流入額能夠可靠地計量。3.收入工程在會計報表中的列示符合收入定義和收入確認條件的工程，應當列入利潤表。二費用1.費用的定義費用，是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：1費用應當是企業在日?；顒又邪l生的；2費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；3費用應當最終會導致所有者權益的減少。2.費用確實認條件費用確實認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格確實認條件，費用確實認至少應當同時符合以下條件：1

13、與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；2經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；3經濟利益的流出額能夠可靠計量。3.費用工程在會計報表中的列示符合費用定義和費用確認條件的工程，應當列入利潤表。三利潤1.利潤的定義利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。反映的是企業的經營業績情況，是業績考核的重要指標。2.利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業日?；顒拥臉I績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日?；顒拥臉I績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與

14、所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。3.利潤確實認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤確實認主要依萬賴于收入和費用以及利得和損失確實認，其金額確實定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。4.利潤工程在會計報表中的列示利潤工程應當列入利潤表。第五節 會計計量一、 會計計量根本要求和會計計量屬性的構成會計計量的含義企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注又稱財務報表時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：一歷史本錢在歷史本錢計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資

15、產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承當現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承當現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為歸還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。二重置本錢在重置本錢計量下，資產按照現在購置相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。三可變現凈值在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。四現值在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現

16、金額計量。負債按照預計期限內需要歸還的未來凈現金流出量的折現金額計量。五公允價值在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金領計量。企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。二、會計計量屬性的應用原那么企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史本錢。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業會計準那么允許采用重置本錢、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，那么不允許采用其他計量屬性

17、。第六節 財務報告一、財務報告的構成財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。二、財務報表的組成財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表及其附注。小企業編制的財務報表可以不包括現金流量表。資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表?，F金流量表是反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。附注是對在會計報表中列示工程所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示工程的說明

18、等。第二章貨幣資金依據：中級財務會計第二章中央播送電視大學出版社內容：本章主要介紹貨幣資金的內部控制制度以及庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金的核算。通過本章學習，能夠了解貨幣資金的性質與范圍，理解貨幣資金內部控制制度、庫存現金與銀行存款管理的主要內容，掌握庫存現金收支的核算、備用金的核算、庫存現金的清查方法、銀行存款收付的核算與核對方法以及其他貨幣資金的核算方法，一般了解銀行存款轉帳結算的種類和程序。第一節 貨幣資金的內部控制第二節庫存現金第三節銀行存款第四節其他貨幣資金第三章應收款項內容：依據中級財務會計第三章應收及預付款項中央播送電視大學出版社第三節應收及預付款項應收及預付款項是指企業在日

19、常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；預付款項那么是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。一、應收票據一應收票據的內容應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。商業匯票的付款期限，最長不得超過六個月。定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。商業匯票的提示付款期

20、限，自匯票到期日起10日。符合條件的商業匯票的持票人，可以持未到期的商業匯票連同貼現憑證向銀行申請貼現。根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票是指由付款人簽發并承兌，或由收款人簽發交由付款人承兌的匯票。商業承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應在當日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起三日內遇法定休假日順延未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第四日遇法定休假日順延上午開始營業時，將票款劃給持票人。付款人提前收到由其承兌的商業匯票，應通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶缺乏支付的，銀行應填制付款人未付票

21、款通知書，連同商業承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉交持票人。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人這里也是出票人簽發，由承兌銀行承兌的票據。企業申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續費。銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行應在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。二應收票據的核算為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經濟業務，企業應當設置“應收票據科目。1、取得應收票據應收票據取得的原因不

22、同，其會計處理亦有所區別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據科目，貸記“應收賬款科目；因企業銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，借記“應收票據科目，貸記“主營業務收入、“應交稅費應交增值稅銷項稅額等科目。2、收回到期票款商業匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款科目，貸記“應收票據科目。3、轉讓應收票據企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓。背書是指在票據反面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。背書轉讓的，背書人應當承當票據責任。企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資本錢的金額，借記“材料采購或“原材料、“庫存商品等科目，

23、按專用發票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款等科目。二、應收賬款一應收賬款的內容應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協議價款應收的合同或協議價款不公允的除外、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。二應收賬款的核算為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應

24、收賬款科目，不單獨設置“預收賬款科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款科目核算。企業銷售商品等發生應收款項時，借記“應收賬款科目，貸記“主營業務收入、“應交稅費應交增值稅銷項稅額等科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款等科目，貸記“應收賬款科目。企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應收賬款科目，貸記“銀行存款等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款科目，貸記“應收賬款科目。如果企業應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業匯票時，借記“應收票據科目，貸記“應收賬款科目。三、預付賬款預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項。預付賬款應當按實際預付的金額入賬。企業應當設置“預付賬款科目，核算預付賬款

25、的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款科目，而直接通過“應付賬款科目核算。預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。1、企業根據購貨合同的規定向供給單位預付款項時，借記“預付賬款科目，貸記“銀行存款科目。2、企業收到所購物資，按應計入購入物資本錢的金額，借記“材料采購或“原材料、“庫存商品、“應交稅費應交增值稅進項稅額等科目，貸記“預付賬款科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將缺乏局部補付，借記“預付賬款科目，貸記“銀行存款科目；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款科目，貸記“預付賬款科目。四、其他應收款一其他應

26、收款的內容其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：1、應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；2、應收的出租包裝物租金；3、應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；4、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5、其他各種應收、暫付款項。二其他應收款的核算其他應收款應當按實際發生的金額入賬。為了反映其他應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應當設置“其他應收款科目進行核算。企業發生其他應收款時，借記“其他應收款科目，貸記“庫存現金、“銀行存款、“營業外收入等科目；收

27、回或轉銷其他應收款時，借記“庫存現金、“銀行存款、“應付職工薪酬等科目，貸記“其他應收款科目。五、應收款項減值一應收款項減值損失確實認企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據說明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。二計提壞賬準備的會計處理企業應當設置“壞賬準備科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。壞賬準備可按以下公式計算：當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-或+“壞賬準備科目的貸方或借方余額企業計提壞賬準備時，按應減記的金

28、額，借記“資產減值損失計提的壞賬準備科目，貸記“壞賬準備科目。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備科目，貸記“資產減值損失計提的壞賬準備科目。企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。企業發生壞賬損失時，借記“壞賬準備科目，貸記“應收賬款、“其他應收款等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款、“其他應收款等科目，貸記“壞賬準備科目；同時，借記“銀行存款科目，貸記“應收賬款、“其他應收款等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款科目，貸記“壞賬

29、準備科目。第四章存貨一、存貨概述一存貨的內容存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。二存貨本錢確實定存貨應當按照本錢進行初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。1、存貨的采購本錢存貨的采購本錢，包括購置價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。其中，存貨的購置價款是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。存貨的相關稅費是指企業購置存貨發生的進口關

30、稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購本錢的稅費。其他可歸屬于存貨采購本錢的費用是指采購本錢中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。企業商品流通在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等進貨費用，應當計入存貨采購本錢，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨本錢。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。2、存貨的加工本錢

31、存貨的加工本錢是指在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中發生的直接從事產品生產和勞務提供人員的職工薪酬。制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。3、存貨的其他本錢存貨的其他本錢是指除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達目前場所和狀態所發生的其他支出。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的本錢。存貨的來源不同，其本錢的構成內容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購置而取得的存貨的本錢由采購本錢構成；產成品、在產品、半成品等自

32、制或需委托外單位加工完成的存貨的本錢由采購本錢、加工本錢以及使存貨到達目前場所和狀態所發生的其他支出構成。實務中具體按以下原那么確定：1購入的存貨，其本錢包括：買價、運雜費包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用包括挑選整理中發生的工、費支出和挑選整理過程中所發生的數量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值以及按規定應計入本錢的稅費和其他費用。2自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其本錢包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。3委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產

33、成品等，其本錢包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規定應計入本錢的稅費。但是，以下費用不應計入存貨本錢，而應在其發生時計入當期損益：1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨本錢。如由于自然災害而發生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨到達目前場所和狀態，不應計入存貨本錢，而應確認為當期損益。2、倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為到達下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨本錢。如某種酒類產品生產企業為使生產的酒到達規

34、定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用，應計入酒的本錢，而不應計入當期損益。3、不能歸屬于使存貨到達目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨本錢。三發出存貨的計價方法日常工作中，企業發出的存貨，可以按實際本錢核算，也可以按方案本錢核算。如采用方案本錢核算，會計期末應調整為實際本錢。在實際本錢核算方式下，企業可以采用的發出存貨本錢的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發出存貨本錢的計算方法，以及當期發出存貨的實際本錢。對于性質和用途相同的存貨，應當采用相

35、同的本錢計算方法確定發出存貨的本錢。1、個別計價法。亦稱個別認定法、具體識別法、分批實際法，采用這一方法是假設存貨具體工程的實物流轉與本錢流轉相一致，按照各種存貨逐一識別各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位本錢計算各批發出存貨和期末存貨本錢的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際本錢作為計算發出存貨本錢和期末存貨本錢的根底。個別計價法的本錢計算準確，符合實際情況，但在存貨收發頻繁情況下，其發出本錢分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。2、先進先出法。是指以

36、先購入的存貨應先發出銷售或耗用這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨本錢在后購入存貨本錢之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的本錢。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先進先出的原那么逐筆登記存貨的發出本錢和結存金額。先進先出法可以隨時結轉存貨發出本錢，但較繁瑣；如果存貨收發業務較多，且存貨單價不穩定時，其工作量較大。在物價持續上升時，期末存貨本錢接近于市價，而發出本錢偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。3、月末一次加權平均法。是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量

37、作為權數，去除本月全部進貨本錢加上月初存貨本錢，計算出存貨的加權平均單位本錢，以此為根底計算本月發出存貨的本錢和期末存貨的本錢的一種方法。計算公式如下：存貨單位本錢=月初庫存存貨的實際本錢+本月各批進貨的實際單位本錢*本月各批進貨的數量之和/月初庫存存貨數量+本月各批進貨數量之和本月發出存貨的本錢=本月發出存貨的數量*存貨單位本錢本月月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨的數量*存貨單位本錢或：本月月末庫存存貨本錢=月初庫存存貨的實際本錢+本月收入存貨的實際本錢-本月發出存貨的實際本錢采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比擬簡單，有利于簡化本錢計算工作，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的

38、單價及金額，因此不利于存貨本錢的日常管理與控制。4、移動加權平均法。是指以每次進貨的本錢加上原有庫存存貨的本錢，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位本錢，作為在下次進貨前計算各次發出存貨本錢依據的一種方法。計算公式如下：存貨單位本錢=原有庫存存貨的實際本錢+本次進貨的實際本錢/原有庫存存貨數量+本次進貨數量本次發出存貨的本錢=本次發出存貨數量*本次發貨前存貨的單位本錢本月月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨的數量*本月月末存貨單位本錢采用移動平均法能夠使企業管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位本錢以及發出和結存的存貨本錢比擬客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，

39、計算工作量較大，對收發貨較頻繁的企業不適用。此外，商品流通企業發出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。1、毛利率法。是指根據本期銷售凈額乘以上期實際或本期方案毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨本錢的一種方法。計算公式如下：毛利率=銷售毛利/銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額*毛利率銷售本錢=銷售凈額-銷售毛利期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購貨本錢-本期銷售本錢這一方法是商品流通企業，尤其是商業批發企業常用的計算本期商品銷售本錢和期末庫存商品本錢的方法。商品流通企業由于經營商品的品種繁多，如果分品種計算商品本錢，工作量將大大增

40、加，而且，一般來講，商品流通企業同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。2、售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售本錢的一種方法。計算公式如下：商品進銷差價率=期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價/期初庫存商品售價+本期購入商品售價本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入*商品進銷差價率本期銷售商品的本錢=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的商品進銷差價期末結存商品的本錢=期初庫存商品的進價本

41、錢+本期購進商品的進價本錢-本期銷售商品的本錢企業的商品進銷差價率各期之間比擬均衡的，也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行核實調整。對于從事商業零售業務的企業如百貨公司、超市等，由于經營的商品種類、品種、規格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他本錢計算結轉方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。二、原材料原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品外購件修理用備件備品備件、包裝材料、燃料等

42、。原材料的日常收發及結存，可以采用實際本錢核算，也可以采用方案本錢核算。一采用實際本錢核算材料按實際本錢計價核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際本錢計價。使用的會計科目有“原材料、“在途物資等。購入材料時，由于采用的結算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應當區分不同的情況進行處理。企業發出材料，應當根據“發料憑證匯總表編制記賬憑證、登記入賬，并根據發出材料的用途計入相關資產的本錢或者當期損益。1、購入材料的核算由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。1

43、貨款已經支付或開出、承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫。對于發票賬單與材料同時到達的采購業務，企業在支付貨款或開出、承兌商業匯票，材料驗收入庫后，應根據發票賬單等結算憑證確定的材料本錢，借記“原材料科目，按照增值稅專用發票上注明的可抵扣的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目一般納稅人，下同，按照實際支付的款項或應付票據面值，貸記“銀行存款或“應付票據等科目。2貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。對于已經付款或已開出、承兌商業匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業務，應根據發票賬單等結算憑證，借記“在途物資、“應交稅費應交增值稅進項稅額科目，貸記“銀行存款

44、或“應付票據等科目；待材料到達、入庫后，再根據收料單，借記“原材料科目，貸記“在途物資科目。3貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。在這種情況下，如果發票賬單已到，按發票賬單所記載有關金額記賬；如果發票賬單未到也無法確定實際本錢時，期末應按照暫估價值記賬，下期初做相反的會計分錄予以沖回，收到發票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業務，應于期末，按材料的暫估價值，借記“原材料科目，貸記“應付賬款暫股應付帳款科目。下期初做相反的會計分錄予以沖回，以便下期付款或開出、承兌商業匯票后，按正常程序，借記“原材料、“應交稅費應交增值稅進項稅額科

45、目，貸記“銀行存款或“應付票據等科目。4貨款已經預付，材料尚未驗收入庫。采用預付貨款的方式采購材料，應在預付材料價款時，按照實際預付金額，借記“預付賬款科目，貸記“銀行存款科目；已經預付貨款的材料驗收入庫，根據發票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料科目和“應交稅費應交增值稅進項稅額科目，貸記“預付賬款科目；預付款項缺乏，補付貨款，按補付金額，借記“預付賬款科目，貸記“銀行存款科目；退回多付的款項，借記“銀行存款科目，貸記“預付賬款科目。2.發出材料的核算企業各生產單位及有關部門領用的材料具有種類多、業務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據“領料單或“限額領料單中有關領料的單位、部門等加

46、以歸類，編制“發料憑證匯總表據以編制記賬憑證、登記入賬。發出材料實際本錢確實定，可以由企業從上述個別計價法、先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中選擇。計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在財務報表附注中予以說明。材料采用實際本錢核算時，“原材料科目的借方、貸方及余額均以實際本錢計價，不存在本錢差異的計算與結轉問題。但采用實際本錢核算，日常反映不出材料本錢是節約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業務的經營成果。因此這種方法通常適用于材料收發業務較少的企業。在實務工作中，對于材料收發業務較多并且方案本錢資料較為健全、準確的企業，一般可以采用方案本錢進行材料收發的核算。二

47、采用方案本錢核算材料采用方案本錢核算，是指材料的日常收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照方案本錢進行的方法。其特點是：收發憑證按材料的方案本錢計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按方案本錢登記，材料的實際本錢與方案本錢的差異，通過“材料本錢差異科目核算。月份終了，通過分配材料本錢差異，將發出材料的方案本錢調整為實際本錢。入庫材料的方案本錢應當盡可能接近實際本錢，除特殊情況外，方案本錢在年度內不得隨意變更。1.根本核算程序采用方案本錢進行原材料日常核算的企業，其根本的核算程序如下：1企業應先制定各種材料的方案本錢目錄，規定原材料的分類、各種原材料的名稱、規格、編號、計量單位和方案單位

48、本錢。2平時收到材料時，應按方案單位本錢計算出收入材料的方案本錢填入收料單內，并按實際本錢與方案本錢的差額，作為“材料本錢差異分類登記。3平時領用、發出的材料，都按方案本錢計算，月份終了再將本月發出材料應負擔的本錢差異進行分攤，隨同本月發出材料的方案本錢記入有關賬戶，將發出材料的方案本錢調整為實際本錢。發出材料應負擔的本錢差異應當按期月分攤，不得在季末或年末一次計算。2.科目設置材料采用方案本錢核算，時材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照方案本錢計價。使用的會計科目有“原材料、“材料采購、“材料本錢差異等。材料實際本錢與方案本錢的差異，通過“材料本錢差異科目核算。月末，計算

49、本月發出材料應負擔的本錢差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的本錢或者當期損益，從而將發出材料的方案本錢調整為實際本錢。3.購入材料的核算在方案本錢法下，取得的材料先要通過“材料采購科目進行核算，材料的實際本錢與方案本錢的差異，通過“材料本錢差異科目進行核算。企業支付材料價款和運雜費等，按應計入材料采購本錢的金額，借記“材料采購科目，按取得的增值稅專用發票上注明的可抵扣進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款科目。期末，企業應將倉庫轉來的外購材料憑證，分別以下情況進行處理：1對于已經付款或已開出、承兌商業匯票的收料憑證，應按實際本錢和方

50、案本錢分別匯總，按方案本錢，借記“原材料等科目，貸記“材料采購科目；按實際本錢大于方案本錢的差異，借記“材料本錢差異科目，貸記“材料采購科目；實際本錢小于方案本錢的差異，借記“材料采購科目，貸記“材料本錢差異科目。2對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應按方案本錢暫估入賬，借記“原材料等科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款科目，下期初做相反分錄予以沖回，借記“應付賬款暫估應付賬款科目，貸記“原材料科目。下期初收到發票賬單的收料憑證，借記“材料采購科目，按取得的增值稅專用發票上注明的可抵扣進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目，貸記“銀行存款、“應付賬款等科目。企業購入驗收入庫的材料，按方案本錢

51、，借記“原材料科目，按實際本錢，貸記“材料采購科目，按方案本錢與實際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異科目。4.發出材料的核算1結轉發出材料的方案本錢。月末，根據領料單等編制“發料憑證匯總表，借記“生產本錢、“制造費用、“銷售費用、“管理費用等科目，貸記“原材料科目。2結轉發出材料應負擔的本錢差異。上述發出材料的方案本錢應通過“材料本錢差異科目進行結轉，將發出材料的方案本錢調整為實際本錢，借記或貸記“生產本錢、“制造費用、“銷售費用、“管理費用等科目，貸記或借記“材料本錢差異科目。發出材料應負擔的本錢差異應當按期月分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的本錢差異，除委托外單位加工發出

52、材料可按期初本錢差異率計算外，應使用當期的實際差異率；期初本錢差異率與本期本錢差異率相差不大的，也可按期初本錢差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料本錢差異率的計算公式如下：本期材料本錢差異率=(期初結存材料的本錢差異+本期驗收入庫材料的本錢差異)/(期初結存材料的方案本錢+本期驗收入庫材料的方案本錢)*100期初材料本錢差異率=期初結存材料的本錢差異/期初結存材料的方案本錢*100發出材料應負擔的本錢差異=發出材料的方案本錢*材料本錢差異率三、庫存商品一庫存商品的內容庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫、符合標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作

53、為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、存放在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續、但購置單位在月末未提取的產品，不應作為企業的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿進行登記。庫存商品可以采用實際本錢核算，也可以采用方案本錢核算，其方法與原材料相似。采用方案本錢核算時，庫存商品實際本錢與方案本錢的差異可單獨設置“產品本錢差異科目核算。為了反映和監督庫存商品的增減變化及其結存情況，企業應當設置“庫存商品科目。二庫存商品的核算驗收

54、入庫商品的會計處理對于庫存商品采用實際本錢核算的企業，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按實際本錢，借記“庫存商品科目，貸記“生產本錢根本生產本錢科目。銷售商品的會計處理企業銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售本錢，借記“主營業務本錢等科目，貸記“庫存商品科目。企業購入的商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進價的差額，可通過“商品進銷差價科目核算。月末，應分攤已銷商品的進銷差價，將已銷商品的銷售本錢調整為實際本錢，借記“商品進銷差價科目，貸記“主營業務本錢科目。四、委托加工物資一委托加工物資的內容委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業委托外單位加工物資的

55、本錢包括：.加工中實際耗用物資的本錢；.支付的加工費用及應負擔的運雜費等；3.支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅指屬于消費稅應稅范圍的加工物資等。需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應計入加工物資本錢；如果收回的加工物資用于繼續加工的，由受托方代收代交的消費稅應先記入“應交稅費應交消費稅科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。二委托加工物資的核算為了反映和監督委托加工物資增減變動及其結存情況，企業應當設置“委托加工物資科目。委托加工物資也可以采用方案本錢或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。1.發出物資的核算企業發給外單位加工物資時，根據發出物資的實際本錢，借記“委托加工物資科目，貸記“原材料、“庫存商品等科目。如果采用方案本錢或售價核算的，還應同時結轉材料本錢差異或商品進銷差價，貸記或借記“材料本錢差異科目，或借記“商品進銷差價科目。2.支付加工費、運雜費等的核算企業向受托加工單位支付加工費、運雜費等時，借記“委托加工物資科目，貸記“銀行存款科目。需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記“委托加工物資 科目收回后用于直接銷售的或“應交稅費應交消費稅科目收回后用于繼續加工的，貸記“應付賬款、“銀行存款等科目。3.加工完成驗收入庫的核算企業收回委托外單位加工完成驗收入庫的物資和剩余的