1、.第二章 會計要素與會計恒等式o第一節(jié) 會計要素o第二節(jié) 會計恒等式.第一節(jié) 會計要素o會計要素：是對會計對象按照經(jīng)濟(jì)特性所作的基本分類，是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素，又是會計報表的框架和基礎(chǔ)。o我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將會計要素分為六類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費用及利潤。o其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營收入及其成果。.一、資產(chǎn) 資產(chǎn)：是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（一）資產(chǎn)的特征1、資產(chǎn)的實質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源，并且能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。2、資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控

2、制。3、資產(chǎn)必須能以貨幣計量。4、資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無形的。.（二）資產(chǎn)的類型 按流動性可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn) 1、流動資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括：（1）貨幣資金（2）短期投資（3）應(yīng)收及預(yù)付款項（4）存貨.2、非流動資產(chǎn)（1）長期投資：指不準(zhǔn)備在一年以內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。（2）固定資產(chǎn)：指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。（3）無形資產(chǎn)：指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)，土地使用權(quán)等。.二、負(fù)債 負(fù)債：指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時

3、義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（一）負(fù)債的特征 1、負(fù)債是現(xiàn)時已經(jīng)存在，且是由過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 2、現(xiàn)時的負(fù)債代表企業(yè)對未來經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。 3、負(fù)債是能夠用貨幣確切計量或者合理估計的債務(wù)責(zé)任4、負(fù)債專指企業(yè)對其債權(quán)人承擔(dān)的債務(wù).（二）負(fù)債的類型按流動性可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩大類。1、流動負(fù)債：指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括：短期借款，應(yīng)付賬款，應(yīng)付工資，應(yīng)交稅金等。2、長期負(fù)債：指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。.三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。（

4、一）所有者權(quán)益的特征 所有者權(quán)益是指上是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額。.（二）所有者權(quán)益的類型o實收資本：指投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的資本。o資本公積：指企業(yè)取得，但不是由于生產(chǎn)經(jīng)營活動本身帶來的，而為投資者共同擁有的各種資本增值，包括股本溢價，接受捐贈的資產(chǎn)價值等。o盈余公積：指按照國家有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的公積金。o未分配利潤：指企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。.四、收入 收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利用的總流入。（一）收入的特征1、企業(yè)已向客戶提供了商品或勞務(wù)，或讓渡了資產(chǎn)使用權(quán)，與交

5、易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。2、相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。3、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，不再保留對商品的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出的商品進(jìn)行控制。.（二）收入的類型 收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩大類。1、主營業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額，如在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。2、其他業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外取得的收入，如原材料銷售、包裝物出租等收入。.五、費用o費用：指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。其形式往往表現(xiàn)為資產(chǎn)流出、資產(chǎn)耗費或是發(fā)生負(fù)債而引起所有者權(quán)益的減少。o成本：指

6、企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。.（一）費用的特征 在決定一個項目是否屬于當(dāng)期費用時，要按兩個條件確認(rèn)： 1、是否為當(dāng)期收入而發(fā)生； 2、是否使所有者權(quán)益減少。 如果兩個條件同時具備，那么這個項目就是費用。.（二）費用的類型1、生產(chǎn)成本：指應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的成本。2、期間費用：應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益的費用。 它與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接聯(lián)系，不應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本中，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，并在利潤表中分項目列示。期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。.六、利潤利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（一）利潤的特征

7、 從數(shù)量上看，利潤是收入和費用相抵后的差額。從總額考察，某一會計期間扣減的費用必須低于該期的收入才會有利潤；反之，這一會計期間的經(jīng)營成果就將反映為虧損。企業(yè)的經(jīng)營成果與所有者權(quán)益有密切的聯(lián)系，如果企業(yè)在經(jīng)營中獲得利潤，所有者權(quán)益將隨之增長；如果發(fā)生了虧損，所有者權(quán)益將減少。.（二）利潤的類型1、營業(yè)利潤：指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他營業(yè)收入，減去三項期間費用（即營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用）后的金額。2、利潤總額：指營業(yè)利潤加上投資收益和營業(yè)外收入，減去營業(yè)外指出后的金額。3、凈利潤：指利潤總額減去所得稅后的金額。.第二節(jié) 會計恒等式 企業(yè)的資產(chǎn)由負(fù)債和投資人的

8、投資及其增值兩個方面構(gòu)成。因此，債權(quán)人和投資人都對企業(yè)的資產(chǎn)擁有要求權(quán)。這種對企業(yè)的要求權(quán)，在會計上總成為權(quán)益。權(quán)益中屬于債權(quán)人的部分，稱為債權(quán)人權(quán)益，通常稱為負(fù)債；屬于投資人的部分，稱為所有者權(quán)益。 資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源；權(quán)益表明是誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，誰就對這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。資產(chǎn)和權(quán)益是依存的關(guān)系，沒有資產(chǎn)，沒有有效的權(quán)益；同樣，企. 業(yè)所擁有的資產(chǎn)也不能脫離權(quán)益而存在。沒有無資產(chǎn)的權(quán)益，也沒有無權(quán)益的資產(chǎn)。而且從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，就有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說，一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等。資產(chǎn)與權(quán)

9、益之間的這種數(shù)量上的平衡關(guān)系，可以用等式表示：. 資產(chǎn)=權(quán)益 =債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 =負(fù)債+所有者權(quán)益 會計恒等式，也叫會計基本等式、會計等式或會計方程式，它直接反映出資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，高度概括了企業(yè)在一定時點上的財務(wù)狀況，是建立資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。.例： 某企業(yè)月初擁有資產(chǎn)總額100萬元，包括銀行存款15萬元，其中5萬元由銀行短期借款提供轉(zhuǎn)存，10萬元由投資人提供；庫存原材料25萬元是從物資供銷公司賒購的；設(shè)備60萬是由投資人提供。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 100=（5+25）+（10+60）. 會計在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除了發(fā)生引起資產(chǎn)、負(fù)

10、債和所有者權(quán)益要素增減變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，還會取得收入，并為取得收入而發(fā)生相應(yīng)的費用。收入和費用相配比，其差額即為企業(yè)的經(jīng)營成果。收入大于費用的差額為企業(yè)利潤，反之為虧損。收入、費用和利潤三者之間的關(guān)系，用公式表示如下： 收入-費用=利潤. 收入可以導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而費用可導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。若收入大于費用，所有者權(quán)益將按確定的企業(yè)凈利潤額增加；若收入小于費用，所有者權(quán)益將按確定的凈虧損減少。由于利潤在未分配之前屬于所有者權(quán)益，所以，一定時期的經(jīng)營成果必然影響一定時點的財務(wù)狀況。.因此，會計基本等式可以擴(kuò)展為： 資產(chǎn)=負(fù)

11、債+所有者權(quán)益+利潤 =負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）移項得： 資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入.例 某企業(yè)月初擁有資產(chǎn)總額100萬元，包括銀行存款15萬元，其中5萬元由銀行短期借款提供轉(zhuǎn)存，10萬元由投資人提供；庫存原材料25萬元是從物資供銷公司賒購的；設(shè)備60萬是由投資人提供。若該企業(yè)出售產(chǎn)品一批，收到貨款收入存入銀行10萬元，轉(zhuǎn)出該批產(chǎn)品成本6萬元，得凈利潤4萬元。期末總資產(chǎn)由月初100萬元增加到104萬（銀行存款增加10萬，產(chǎn)成品減少6萬），會計等式擴(kuò)展形式可以量化為： 104=30+70+（10-6）. 移項得：104+6=30+70+10 此時，期末新的會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所

12、有者權(quán)益”應(yīng)該量化為：104=30+74 由此可見，在期初這個特定時點上，收入和費用表現(xiàn)為零，會計等式的擴(kuò)展形式實際上與前述會計基本等式是一致的。在期末收入和費用經(jīng)過利潤結(jié)算轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，會計等式擴(kuò)展形式“資產(chǎn). =負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費用”，仍然可以用會計基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”來表示。 綜上所述，會計等式完整地表現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其形成過程，它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制會計報表等會計核算方法的理論依據(jù)。.二、會計恒等式與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會引起“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式中各項會計要素的增減變動，歸納起來，可以分為四大類型并細(xì)化為九種類型：（一）資

13、產(chǎn)一增一減，增減的金額相等（二）權(quán)益一增一減，增減的金額相等 1、一項負(fù)債減少，另一項負(fù)債增加 2、一項所有者權(quán)益增加，另一項減少 3、一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加 4、一項所有者權(quán)益減少，一項負(fù)載增加.（三）資產(chǎn)和權(quán)益同增，雙方增加的金額相等1、一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加2、一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加（四）資產(chǎn)和權(quán)益同減，雙方減少的金額相等1、一項負(fù)債減少，一項資產(chǎn)減少2、一項所有者權(quán)益減少，一項資產(chǎn)減少.例 海青公司2005年5月31日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況如下： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 1000 短期借款 20000 實收資本70000 銀行存款19000

14、應(yīng)付賬款30000 應(yīng)收賬款10000 原材料 20000 固定資產(chǎn)70000 總計 120000 = 50000 + 70000.（1）6月5日，從銀行存款中提取現(xiàn)金4000元備用海青公司2005年5月31日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況如下： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 5000 短期借款 20000 實收資本70000 銀行存款15000 應(yīng)付賬款30000 應(yīng)收賬款10000 原材料 20000 固定資產(chǎn)70000 總計 120000 = 50000 + 70000.（2）6月7日，向銀行借款10000元償還前欠外單位貨款海青公司2005年5月31日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況

15、如下： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 5000 短期借款 30000 實收資本70000 銀行存款15000 應(yīng)付賬款20000 應(yīng)收賬款10000 原材料 20000 固定資產(chǎn)70000 總計 120000 = 50000 + 70000.（3）6月15日，從外單位賒購一批材料，金額為5000元海青公司2005年5月31日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況如下： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 5000 短期借款 30000 實收資本70000 銀行存款15000 應(yīng)付賬款25000 應(yīng)收賬款10000 原材料 25000 固定資產(chǎn)70000 總計 125000 = 55000 +

16、70000.（4）6月18日，以銀行存款5000元 償還15日所欠貨款海青公司2005年5月31日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況如下： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 5000 短期借款 30000 實收資本70000 銀行存款10000 應(yīng)付賬款20000 應(yīng)收賬款10000 原材料 25000 固定資產(chǎn)70000 總計 120000 = 50000 + 70000.練習(xí)：某企業(yè)2005年5月31日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況如下資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益現(xiàn)金1000 短期借款20000 實收資本50000銀行存款19000 應(yīng)付賬款30000應(yīng)收賬款10000原材料10000固定資產(chǎn)600

17、00總計100000 50000 50000.該企業(yè)2005年6月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、投資人投入資本50000元，存入銀行2、投資人以一批機(jī)器設(shè)備作為投資，價值50000元3、以銀行存款20000元，償還銀行短期借款4、向銀行借入短期借款10000元，償還前欠利興廠貨款5、收回宏業(yè)廠前欠貨款10000元，存入銀行6、從銀行提取現(xiàn)金2000元備用7、以銀行存款償還前欠飛達(dá)廠貨款10000元8、以銀行存款20000元支付外購材料貨款9、將現(xiàn)金1000啊啊元存入銀行10、以銀行存款15000元購入新機(jī)器一臺.1、分析以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起了哪些資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目發(fā)生增減變動 資產(chǎn) 負(fù)債

18、所有者權(quán)益o銀行存款+50000 實收資本+50000o固定資產(chǎn)+50000 實收資本+50000o銀行存款-20000 短期借款-20000o 短期借款+10000 o 應(yīng)付賬款-10000o銀行存款+10000 o 應(yīng)收賬款-10000o銀行存款-2000o 現(xiàn)金+2000 o銀行存款-10000 應(yīng)付賬款-10000o銀行存款-20000o 原材料+20000o現(xiàn)金-1000o 銀行存款+1000o銀行存款-15000o 固定資產(chǎn)+15000 .1、投資人投入資本50000元，存入銀行資產(chǎn)與權(quán)益同增資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益現(xiàn)金1000 短期借款20000 實收資本100000銀行存款690

19、00 應(yīng)付賬款30000應(yīng)收賬款10000原材料10000固定資產(chǎn)60000總計150000 50000 100000.2投資人以一批及其設(shè)備作為投資，價值50000元資產(chǎn)與權(quán)益同增資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益現(xiàn)金1000 短期借款20000 實收資本100000銀行存款69000 應(yīng)付賬款30000應(yīng)收賬款10000原材料10000固定資產(chǎn)110000總計200000 50000 150000.3以銀行存款20000元，償還銀行短期借款資產(chǎn)與負(fù)債同減資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益現(xiàn)金1000 短期借款0 實收資本100000銀行存款49000 應(yīng)付賬款30000應(yīng)收賬款10000原材料10000固定資產(chǎn)110000總計180000 30000 150000.4向銀行借入短期借款10000元，償還前欠利興廠貨款權(quán)益一增一減資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益現(xiàn)金1000 短期借款10000 實收資本100000銀行存款49000 應(yīng)付賬款20000應(yīng)收賬款10000原材料10000固定資產(chǎn)110000總計180000 30000 150000.5收回宏業(yè)廠前欠貸款10000元，存入銀行資產(chǎn)一增一減資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益現(xiàn)金1000 短期借款10000 實收資本100000銀行存款59000 應(yīng)付賬款20000應(yīng)收賬款0原材料10000固定資產(chǎn)110000總計180000 30000 150