1、    以改革促發(fā)展、向管理要效益    張味英摘 要：在嚴(yán)峻的行業(yè)形勢下，煙草企業(yè)如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，把握住管理升級機(jī)會，提升管理水平，向管理要效益，助力行業(yè)市場化取向改革。成為煙草人不得不考慮的問題，筆者將國家會計(jì)改革與煙草行業(yè)發(fā)展相聯(lián)系，通過分析管理會計(jì)的發(fā)展歷程和煙草行業(yè)目前的發(fā)展環(huán)境，論證煙草企業(yè)推廣管理會計(jì)的可能性，并提出推廣過程中應(yīng)重視的原則。關(guān)鍵詞：發(fā)展 改革 管理會計(jì)一、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的聯(lián)系與區(qū)別（一）管理會計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展之所趨管理會計(jì)是會計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相

2、關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計(jì)的萌芽可以追溯到20世紀(jì)初，1952年會計(jì)學(xué)會年會上正式通過了“管理會計(jì)”這個名詞，標(biāo)志著管理會計(jì)正式形成。會計(jì)學(xué)正式分為管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)。管理會計(jì)伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而來，經(jīng)濟(jì)水平越發(fā)展，市場競爭越充分，管理會計(jì)發(fā)展越迅速。市場越受買方主導(dǎo)，管理會計(jì)越受企業(yè)重視，越能發(fā)揮效能。（二）管理會計(jì)是國家改革之重舉20世紀(jì)80年代管理會計(jì)開始引入中國，但由于當(dāng)時(shí)正值新改革開放之初，經(jīng)濟(jì)發(fā)展市場化程度不高，市場以賣方市場為主導(dǎo)。所以很長一段時(shí)期管理會計(jì)在我國并未獲得重視和發(fā)展。但隨著改革開放和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)

3、展，整個市場逐漸由賣方市場轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場。管理會計(jì)在我國開始受到重視，管理效能得以體現(xiàn)。2014年財(cái)政部下發(fā)財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見進(jìn)一步深化會計(jì)改革，推動管理會計(jì)發(fā)展。 2016年財(cái)政部又連續(xù)下發(fā)的管理會計(jì)基本指引和會計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要，規(guī)劃指出到2020年要培養(yǎng)200萬名管理會計(jì)人才，并將管理會計(jì)列為“行業(yè)急需緊缺人才”。（三）管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系簡述談到管理會計(jì)，就不得不談財(cái)務(wù)會計(jì)。兩者是現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)的兩大分支，源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)。兩者相互依存、相互補(bǔ)充。管理會計(jì)所需的財(cái)務(wù)信息來源于財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行深加工和

4、再利用；二者的工作目的一致，即共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。通過信息的搜集，加工和處理，提供輔助經(jīng)營決策的資料和依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。（四）管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別簡述隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理會計(jì)成為了獨(dú)立的分支領(lǐng)域，為會計(jì)工作開辟了更為廣闊的空間，但二者又有所區(qū)別。財(cái)務(wù)會計(jì)的服務(wù)對象（信息使用者）既包括內(nèi)部的管理層、職工也包括外部的投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)和社會公眾等，其主要使用者為外部利益相關(guān)者，所以財(cái)務(wù)會計(jì)又被稱為“外部會計(jì)”。而管理會計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策和管理服務(wù)，其服務(wù)對象也主要為企業(yè)內(nèi)部決策和管理部門，很少向外部利益相關(guān)者提供信息；財(cái)務(wù)會計(jì)的工作主體往往為整個企業(yè)為主

5、體，或是單獨(dú)核算的單位（部門）為主體，其主體以是否單獨(dú)核算作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。管理會計(jì)的工作主體因管理需求而變，可以為企業(yè)整體、某一局部、管理環(huán)節(jié)等，其不必要求主體必須單獨(dú)核算；財(cái)務(wù)會計(jì)對象往往都是實(shí)際發(fā)生或已經(jīng)存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照可靠性原則，歷史成本原則等要求，對實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。可以說財(cái)務(wù)會計(jì)僅限描述過去。管理會計(jì)則主要面向未來，在財(cái)務(wù)會計(jì)提供的歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，根據(jù)客觀事物的發(fā)展規(guī)律和趨勢研判，從而對那些未來將要發(fā)生的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行預(yù)測、決策和控制。二、管理會計(jì)是煙草發(fā)展之所需（一）煙草行業(yè)形勢分析反觀煙草行業(yè)近年來經(jīng)營環(huán)境愈加嚴(yán)峻，稅利任務(wù)也是壓力不減，行業(yè)發(fā)展進(jìn)入瓶頸

6、期。2016年行業(yè)銷售數(shù)據(jù)最有利的佐證了這一點(diǎn)。2016年行業(yè)卷煙銷量持續(xù)下滑，全國銷量4701萬箱，下降5.6%；重點(diǎn)品牌產(chǎn)銷持續(xù)下滑，31個重點(diǎn)品牌產(chǎn)量3918萬箱、下降9.2%，銷量3932萬箱、下降5.8%；稅利總額持續(xù)下滑，全行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅利下降5.6%。煙草行業(yè)整體上“三個持續(xù)下滑、兩個居高不下”（具體指卷煙銷量持續(xù)下滑、重點(diǎn)品牌產(chǎn)銷持續(xù)下滑、稅利總額持續(xù)下滑；卷煙庫存居高不下、煙葉庫存居高不下。）的嚴(yán)峻形勢沒有根本扭轉(zhuǎn)。煙草行業(yè)整體由賣方市場逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場。究其原因，可以總結(jié)為以下幾項(xiàng)：1、宏觀經(jīng)濟(jì)增速的放緩次貸危機(jī)后世界經(jīng)濟(jì)長期處于疲軟狀態(tài)，中國經(jīng)濟(jì)也步入新常態(tài)，國民經(jīng)濟(jì)增速進(jìn)

7、入下行通道。每個行業(yè)都有其發(fā)展周期和規(guī)律，煙草產(chǎn)品作為消費(fèi)品商品屬性，決定了煙草行業(yè)周期波動與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期的關(guān)聯(lián)緊密，宏觀經(jīng)濟(jì)增速的放緩也會使煙草行業(yè)步入放緩期。卷煙銷量穩(wěn)中向減可能會成為煙草行業(yè)新常態(tài)，卷煙銷售收入增速將下降。2、控?zé)熣呷找媸站o自2006年1月煙草控制框架公約在我國生效以來，國內(nèi)控?zé)熉募s態(tài)勢日趨嚴(yán)峻。2014年11月24日，衛(wèi)計(jì)委起草的公共場所控制吸煙條例（送審稿）更是明確所有室內(nèi)公共場所一律禁止吸煙。自2015年9月新修訂的中華人民共和國廣告法正式實(shí)施，新廣告法對煙草廣告的要求從“嚴(yán)格限制”轉(zhuǎn)向“全面禁止”，煙草制品宣傳途徑更加受限。3、卷煙消費(fèi)更趨理性2012年隨著

8、國家“八項(xiàng)規(guī)定”政策下發(fā)以來，卷煙消費(fèi)環(huán)境發(fā)生重大變化，卷煙消費(fèi)更趨理性，公費(fèi)消費(fèi)行為得到有效遏制，高端卷煙市場由盛轉(zhuǎn)衰。隨著中央對厲行節(jié)約反對浪費(fèi)工作要求越來越高，奢侈浪費(fèi)之風(fēng)和“三公”消費(fèi)更是進(jìn)一步受到遏制，社交性卷煙消費(fèi)明顯減少，商務(wù)用煙、禮品用煙大幅下降。尤其是國家下發(fā)關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭在公共場所禁煙有關(guān)事項(xiàng)的通知，更是進(jìn)一步導(dǎo)致卷煙需求的下降。4、煙草替代品以電子煙、口含煙和燃燒不加熱卷煙為代表的新式卷煙對傳統(tǒng)煙草制品形成潛在威脅，國外以英美煙草為代表的煙草巨頭均提前進(jìn)入了新式卷煙的研發(fā)和生產(chǎn)，我國煙草行業(yè)目前雖然也在加大力度進(jìn)行新式卷煙的開發(fā)，但是由于存在技術(shù)壁壘所以短時(shí)間還不能開發(fā)

9、與國外新式卷煙產(chǎn)品進(jìn)行抗衡的產(chǎn)品。隨著新式卷煙市場的逐步開放，勢必會對我國傳統(tǒng)卷煙消費(fèi)造成巨大沖擊。隨著物流行業(yè)發(fā)展和網(wǎng)上購物的商業(yè)模式逐步被人們接受，網(wǎng)絡(luò)制假售假卷煙案件呈現(xiàn)爆炸式增長，對卷煙銷售形成巨大沖擊。據(jù)國家煙草專賣局?jǐn)?shù)據(jù)2017年1-6月份，全國共查處5萬元以上假煙案件2817起，同比增長89.82%；查獲假煙136099.63萬支，同比增長77.02%。5、提稅順價(jià)影響2015年9月煙草提稅順價(jià)后，卷煙銷售指導(dǎo)價(jià)難以執(zhí)行不到位，卷煙零售盈利空間收窄，卷煙銷量也出現(xiàn)下滑的，導(dǎo)致部分零售戶對于卷煙經(jīng)營信心嚴(yán)重不足，零售客戶群體有逐年下降趨勢。卷煙零售戶出于回籠資金的需要，或者維持、招

10、攬客源，低價(jià)銷售卷煙，零售指導(dǎo)價(jià)格難以執(zhí)行到位，致使卷煙零售戶盈利水平下降；其次，提稅順價(jià)政策的實(shí)施對于中低檔卷煙銷售客戶影響很大，導(dǎo)致客戶出現(xiàn)消費(fèi)轉(zhuǎn)移和戒煙情況，從而卷煙銷售也進(jìn)一步下降。隨著吸煙有害健康的宣傳日益廣泛深入人心，人們思想觀念與生活方式不斷變化，大眾生活水平與健康意識增強(qiáng)不斷提高，消費(fèi)者對吸煙與健康問題日益關(guān)注。戒煙群體不斷增加，適齡吸煙群體占比下降。最近一次的卷煙消費(fèi)調(diào)查顯示全國18歲及以上人口吸煙率為30.96%，比上一次調(diào)查下降2.01個百分點(diǎn)，吸煙人口減少了1191萬。（二）煙草行業(yè)管理工作的要求嚴(yán)峻的市場環(huán)境說明煙草行業(yè)繼續(xù)維持高增長的發(fā)展是很難的，為了提升企業(yè)效益，

11、完成國家賦予的稅利任務(wù)。煙草行業(yè)必須在緊抓市場的同時(shí)，要向加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理，向管理要效益。正如2016年煙草行業(yè)企業(yè)管理會議要求：“要把“降本增效、增收節(jié)支”作為當(dāng)前和今后一段時(shí)期的重點(diǎn)任務(wù)，積極引入先進(jìn)的管理工具，抓住關(guān)鍵、區(qū)別對待、有保有壓，真正把過高的成本和不合理的費(fèi)用降下來。”管理會計(jì)在其他中央企業(yè)在推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和提質(zhì)增效工作的成功經(jīng)驗(yàn)早已被證明，所以管理會計(jì)在煙草行業(yè)企業(yè)管理中也必有用武之地。三、煙草行業(yè)管理會計(jì)工作開展的現(xiàn)狀從煙草行業(yè)會計(jì)目前的情況來看，管理會計(jì)工作尚處于起步階段，發(fā)展滯后。雖然行業(yè)擁有健全的會計(jì)機(jī)構(gòu)和數(shù)量眾多的會計(jì)人員，但卻并未設(shè)立管理會計(jì)的專門機(jī)構(gòu)，管理會計(jì)人才也匱乏。管理層對管理會計(jì)人才重視程度不夠，缺乏管理會計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制。雖然很多管理會計(jì)工作已經(jīng)開展，如預(yù)算管理、對標(biāo)分析等工作，由于分布于各個業(yè)務(wù)部門，缺乏系統(tǒng)的工作籌劃，可能各行其是，不能發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢。四、煙草企業(yè)推進(jìn)管理會計(jì)的原則隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，管理會計(jì)工作在煙草行業(yè)將日益顯示出其重要性，所以煙草企業(yè)可以引進(jìn)管理會計(jì)這一工具。設(shè)立專門的管理會計(jì)機(jī)構(gòu)，培訓(xùn)專職技術(shù)