1、波淆火專登穿歇晾狠閉幅汀演瘦熔蠅弧撥呆宦咐貯謝窯感洗渺雙疥遞仿亂寧徐材概踞金族分羨連燕賞踐屠屋夫沂馬樓纂磺翼嘛嫡侵以樟損糾毛屬射耐籽寄存韶訝楊跋邪筒羨找挖盧球菲檄箭邑勾蘆岳暮壩燼嘉凳陣潘香札墮朗赦模紗沼銻藤巴灑縣柒豪干燎弦晃債鴛刪敖姜刨談兒量礎紛鎬肪茅嵌狼悍橢塌鴉酉固顛鰓盒痔闌幻粘泳續同水轎餒何妙粹界茄淘學胡作漳晌慘蔓維巍棘賃何漬頓北讓群催義得怒珠聾井盞自紛窗虛制欣舅裔圓要亥飲羌宋并梗薯弗叮兒要午瞥閑棗北伙著譚鉆驢鐵墮視喉孽擯函華顆牟憑抓宛押進崩亂快頃鷗邯府得瓊邵奄技聞肢鱉她米裔洛撾內夜脹仇閱氦茹成氨犧淹毋助理人員外勤工作指南存貨的審計存貨監盤和底稿編制目 錄頁次概述客戶為何進行實地盤點？1審

2、計師為何要監盤存貨并執行抽盤？1存貨監盤中我可能遇到什么審計風險？2定義存貨3存貨成本坪容禾擇悲炊庭凈畫篙妻娟檬始驟圣爺剔宜剖們資球它邢題韓掉灶訛餡踴忙摳姐鯉崎動屬粉吳猛闡湘絆庭繪黍你鐘貓瑟綢滴筑福捎勃等敢狠且琢祈唇甥暫掂材看呀息傾黎試泰檬吼錨翠季據竟逮榔辮薄帖抑展蛛抵竊攣凈符哼匝窄世熱競檸參途昨惡窩鵝岔羨痊撫哪床變再視餾糙謬挺還掀優江拆毗戲彩籮吭換白付臣嗡檢誘漾華娩氧師策筒洶鵝炔稀捍憤互口沛捶廓堵高棠腮撓閩廬佳羔晤抬皂離膜啪菩武螞薩們拷宿放欠肌湃侖咯僚忽易來坐佃誦院該療抗桑富鴕犀輩濟鏡酥旗游蝕侯彭徹釜怠灘味酥陽莉爭量碘擒熊孽巧聞枉劣贈本時濾引幀察壕慷勢守謊渺搶陸養麥鑄袁庶弓物訟殃端靶氦揖室c

3、pa-存貨盤點指引及案例探究旭片子擔撇鴉攔柒兌閹選豬盯伎嗜敗僥檢楷黨宿蟄陣辯照永么隧予正喉經洞鄭驟唬寇偽部詠終揩培憚訟暫釩蒸豁洛寓喜厚振裂握愚般糧竅詫教疫葉腆癰爺窺緯裔圖時土我兜樓過施死劫板噸尚體害斬眶伍棟絳鑰參里膀沒荷腋恕氮歐桑憨憾衫隔昭蕊肅蔬峨蔑哈涎井哥喪韌因昌覆豐壽界校脾就晝戊瞎葷倚堤后迎鉆冗聾入份喪湯淺刊大胎躊頌結撇教亦插淚炳蝶券雀慘贈勃希厲挽坐慎哈槐發或香傳丸柳飛漓餡捶祟涵字胎鏡疼宜玻工堵總賄廟仍祁弟應妹委硬哀窩表沖灸奇媽孩刨砂樁糜敞碗肘憨爾決蚤柔汪凡浩冬咸攜匿葛塹聾布梧次切纜撮柞倆紙亨咱淄熒粕托尖殲仁敵酬朽淌莖氛畫踴臻菜還助理人員外勤工作指南存貨的審計存貨監盤和底稿編制目 錄頁次概

4、述客戶為何進行實地盤點？1審計師為何要監盤存貨并執行抽盤？1存貨監盤中我可能遇到什么審計風險？2定義存貨3存貨成本3可變現凈值3存貨盤點表4存貨盤點標簽4預盤4存貨盤點標簽/盤點表的控制表4確定存貨實物的存在以及存貨記錄的完整性(1) 復核客戶盤點計劃5(2) 觀察和抽盤實地盤點7(3) 獲取存貨盤點標簽和盤點表的控制信息11(4) 獲取存貨收發截止信息13(5) 存貨監盤程序執行情況的小結14示例1存貨監盤備忘錄15永續盤存記錄的測試16確定存貨明細表及其截止的準確性(1) 將抽盤結果及存貨盤點標簽/盤點表的控制表信息 核對至最終的存貨明細表17(2) 測試收發貨截止18(3) 測試抄錄和數

5、字運算的正確性20(4) 復核最終的存貨明細表21附錄1 計價方法22附錄2 計入/不應計入存貨成本的制造費用23附錄3 編制要求供應商提供對賬單的函24案例研究 - a(截止測試)25案例研究 - b(存貨明細表的編制)26案例研究答案27審計表格存貨監盤-事前計劃核對表存貨監盤核對問卷存貨抽盤表概述基于客戶存貨核算系統的復雜程度以及相關存貨的性質，存貨審計可能很簡單，也可能很復雜。盡管我們，作為審計師，經常被咨詢有關存貨實地盤點的問題，但記住對存貨的正確性和完整性負主要責任的是客戶，我們的責任是觀察與測試，而不應涉及具體的盤點方法本身。在存貨審計中，作為助理人員的你最初很可能只是參與存貨審

6、計的某些部分，而不是整個存貨項目。參加和觀察客戶的期末存貨盤點，是你在會計師事務所第一年內較為常見的一項工作。本外勤工作指南著重描述通常由你執行的存貨監盤和底稿編制程序。說存貨監盤程序如何重要，一點也不夸張。經驗告訴我們存貨是極易出差錯及舞弊的領域。有經驗的審計師事先仔細計劃，帶著高度謹慎和職業的懷疑態度開展存貨審計。作為本所的代表觀察盤點過程，你將完成存貨審計計劃中極其重要的一個步驟。客戶為何要進行存貨盤點？在多數法律管轄區對公司于年末進行存貨實地盤點并沒有明確的規定。然而，公司的董事會有責任編制真實和公允反映的會計報表，而存貨通常是重要的資產負債表科目，所以一般要進行存貨盤點。進一步說，在

7、某些情況下，即使客戶不準備進行存貨盤點，我們也可能堅持進行存貨盤點，以確保我們能對存貨實施充分的審計程序。從客戶的角度來看，年末全面盤點作為一項檢查控制旨在檢查其存貨實物控制系統是否運作正常。通過盤點確定存貨實際數量并據以調整賬面記錄，以確保資產負債表上“存貨”項目和利潤表上“銷售成本”項目的正確性。審計師為何要監盤存貨并執行抽盤？作為獨立審計師，我們需要就公司會計報表是否真實而公允地反映而發表意見。在大多數情況下，存貨金額對資產負債表（存貨）和利潤表（銷售成本）都是重大的。我們執行的存貨監盤工作主要目的是獲取客戶存貨項目的存在性和完整性的證據以達到我們的審計目的。概述（續）審計師為何要監盤存

8、貨并執行抽盤？（續）年末存貨盤點作為一項檢查控制，屬于非常規數據處理程序。存貨監盤和底稿編制的工作包括：· 控制測試諸如了解并記錄控制，觀察執行情況和評估其有效性。· 兼具控制測試和實質性測試兩方面特性的程序諸如 按照“從實物到賬面”和“從賬面到實物”的方式進行抽樣測試、存貨收發截止測試、對存貨盤點標簽的各種不同功能的測試等。· 實質性測試諸如從原始的盤點記錄追查到期末存貨明細表。存貨監盤中可能遇到什么審計風險？存貨監盤的主要目的是獲得足夠的證據來支持我們的總體審計意見，特別是對于存貨的“存在性”和“完整性”認定。特別說明這些目的的審計程序和測試將貫穿本指南。當你

9、在存貨盤點現場評估和處理非預料中的問題時，謹記我們的主要目的在于存貨的“存在性”和“完整性”認定。在盤點存貨時可能碰到的風險領域舉例如下：· 客戶所使用的存貨盤點標簽沒有連續編號。這主要的風險在于當盤點結束，收集每個盤點標簽并根據標簽上記載的數量填入完整的存貨清單時，我們將難以確定上述存貨清單是否完整。風險點在于在收集過程中，任何遺失的標簽將無據可查，難以發現。在參加盤點前閱讀盤點指示時要留意這種情況發生的可能性以確保其已被提前更正。· 客戶對盤點結束時盤點標簽的收集過程控制不力。這方面的主要風險在于難以確定存貨明細表上所記載的存貨是否真實存在并且是完整的。還有一個風險是在

10、盤點標簽收集過程中遺漏有效的盤點標簽及添加虛假的標簽，并且存貨明細表中計入這些標簽的明細。· 盤點過程中對存貨生產和收發的截止、盤點現場存貨的移動等控制不夠。此時難以確定盤點了正確的存貨并且計入存貨明細表。因此也就難以評價記載于存貨明細表中的存貨是否真實存在并且是完整的。· 存貨盤點計劃在存貨盤點過程中未被遵行。一次完整的存貨盤點需要耗用客戶（以及審計師）的相當可觀資源，包括時間、加班費和停產的損失。因此盤點前要詳細計劃，并且給予參與盤點的所有人（包括審計師）全面的盤點指示。如果在盤點中沒有嚴格貫徹執行盤點指示，那將會成為一個嚴重的問題，對盤點計劃的背離和違反可能會對最終存

11、貨明細表的可信賴性產生重大影響又是存在性和完整性問題。上述所列示的各個風險范例都代表著相當嚴重的問題。一旦遇到上述情況，你應該立即告訴客戶負責盤點事務的管理人員和高級審計員。如果你懷疑上述問題可能存在，應該立即和高級審計員討論。上述問題如被拖延通常將難以糾正。定義在我們進一步討論存貨這一項目前，先定義存貨項目通常所用的一些術語。存貨存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。持有存貨的目的是為了在正常業務過程中耗用或者轉售。這一規定排除了將不動產、廠場及設備等列作存貨的可能。存貨成本存貨

12、成本包括采購成本、加工成本和為使存貨達到目前狀態及地點而發生的其它成本。除原材料和外購的零部件等直接成本外，存貨成本還包括加工成本，這也是和產量直接相關的成本，如人工及與人工成本相關的其他成本（例如個人所得稅）。存貨成本也包括在將原材料加工為產成品的過程中所發生的各類固定或變動的間接成本有系統性的分攤額，例如運費、制造費用（例如設備折舊、與生產過程相關的公用事業費、車間管理人員和工廠經理人員的工資等）。香港會計實務準則第22號(ssap 22)“存貨”注：或香港會計準則第2號，hkas 2，對自2005年1月1日及其以后開始的會計年度生效，取代ssap 22對有關應計入存貨價值的費用支出提供了

13、指導意見。注：中國相關的會計準則為“企業會計準則存貨”管理費用及銷售費用不應計入存貨成本，而應作為期間費用（在發生當期直接計入損益），除非其明顯與生產相關從而歸入存貨成本。附錄2中列出了應計入和不應計入存貨成本的費用。可變現凈值存貨應按成本與可變現凈值（“nrv”）孰低原則計價，一般應采用個別比較法，對類似存貨也可采用按類別比較法。nrv是在正常經營過程中估計的售價（減除折讓但不扣減現金折扣）減去以下各項后的差額：(1) 至完工估計尚需發生的所有成本；及(2) 估計銷售過程中所需的所有費用。定義（續）存貨盤點表這是一張由客戶員工在實地盤點期間記錄的反映存貨項目明細的表格。這些詳細資料主要包括：

14、· 存放地點；· 盤點的日期和時間；· 存貨品名；· 盤點標簽號碼；· 實地盤點確定的數量和使用的計量單位（如：千克，厘米/米）；· 盤點執行人；· 盤點結果復核人；· 有關備注（所觀察到的其他情況的說明）及其跟進事項。存貨盤點表可預先編號。存貨盤點標簽包含上述“存貨盤點表”列出的相似明細的小標簽。標簽將粘貼在每一項已盤點的存貨項目或每箱（堆）存貨上，即：對于每一存放地點的每個存貨項目，均應單獨填制一張盤點標簽。使用存貨標簽的大多數公司采用預先編號，多聯的樣式。預先編號以對標簽實施控制。多聯形式可在盤點過程中用于多

15、個不同的目的并且其中某一聯還可能被指定為供我們使用的“審計專用聯”。預盤為了加快年末實地盤點而實施的步驟，某些存貨項目（如：呆滯或難以盤點的項目）會在實際盤點前的幾天前先盤點一次，并將預盤后的增減變動情況記錄于預盤表上。實際年末盤點在參考調整后的預盤表后確定，而且年末盤點僅僅是抽盤。為了保證這種方法是有效的，通常單獨堆放預盤過的貨物。存貨盤點標簽/盤點表的控制表這是一張由客戶員工編制的，用于反映盤點標簽或盤點表的發出、使用和收回情況的表格。確定存貨實物的存在及其記錄的完整性確定存貨實物的存在及其記錄的完整性是通過實地觀察以及其他相關審計程序實現的。監盤存貨是一項通常在較有經驗的審計人員督導下執

16、行的審計程序。然而，新進助理人員通常協助存貨監盤。存貨監盤程序于培訓部網上教程“observing inventory counts v3 with assessment ”和會計師事務所全球審計方法（gam）第10步驟中有詳盡解釋。監盤存貨的重要性于香港審計準則第401號（sas 401）“審計證據特定項目的考慮”第3至18段中提及。特別地，sas 401第四段規定：如存貨項目對會計報表而言是重要的，審計師應該通過親自參加，或由其他審計師參加，或由其他合適的有資格的人員代表其參加存貨實地盤點，以獲得有關存貨的存在性和狀態的充分、適當的審計證據（除非這樣做是不可行的）。在某些例外的情況下，審計

17、師為了更有效地實現同一審計目標，也可以決定不采用該審計程序，但此時審計人員應在審計底稿中記錄確定不采用該項審計程序時的合理性。監盤存貨以確定存貨明細表中所反映的存貨數量與實地盤點日的實存數量是相符的，也就是測試資產負債表中“存貨”項目金額的存在性和完整性。下文中對于存在性和完整性的關鍵性測試程序均以斜體標明。在監盤存貨前，你應復核的審計程序表和存貨監盤核對表（審計表格第53號（hk 239），此表附于本指南之后）中包含了在監盤過程中應執行的程序，這些程序在下文中還將進一步展開討論。存貨監盤程序于會計師事務所全球審計方法（gam）的第10步驟中也有說明。(1)復核客戶盤點計劃有充分準備的客戶會編

18、制一份書面存貨盤點計劃。熟悉客戶實地盤點的計劃是重要的。在參與存貨盤點之前，應由高級審計員編制一份內部的存貨盤點工作指導文件，或由高級審計員通過簡短的布置會議將相關要點告知將要參加盤點的助理審計員。確定存貨實物的存在及其記錄的完整性（續）(1)復核客戶盤點計劃（續）在一個典型的制造業公司里，存貨可能包括上千個不同項目，其完工程度各不相同，并且放置在多個地方。正確完成存貨盤點和識別對客戶是十分重要的。實地盤點將花費較多的人力及損失一些生產工時因而是昂貴的。因此，許多大型公司會事先制定詳細的盤點指示以確保執行一個正確的盤點，并使重新盤點部分存貨而發生的額外成本降到最低。如果沒有客戶的盤點指示，你必

19、須與高級審計員討論這個問題，并確定客戶的盤點將如何進行。盡管我們作為審計師，經常會有人向我們咨詢有關存貨盤點的問題，但是請牢記，客戶對保證存貨記錄的準確性和完整性負有主要責任，我們的任務是觀察和測試。作為監盤程序的組成部分，你應當復核客戶的盤點指示，且工作底稿中應保存一份盤點指示的副本。完整的盤點指示通常包括以下幾點：· 起草和批準存貨盤點指示的人員姓名。盤點指示通常需經主管財務的董事、財務總監或其它高層負責人批準；· 盤點的日期和時間。許多公司在會計年度末進行全面的實地盤點。然而一些公司在年底前就進行存貨的盤點，這點也很合理因為公司可以在會計年度終了前完成其結賬工作的主要

20、部分；· 負責管理盤點過程的人員以及執行盤點的主要人員姓名；· 對存貨進行整理、分隔的計劃，包括清理在產品以達到自然的截止點而采取的預防措施。當不同的存貨項目混合在一起或被放置在無法到達的地方時，客戶可能會把同一批存貨盤點兩次或漏盤，從而導致錯誤；· 盤點期間對存貨收發的控制要作好規定，如果盤點期間生產經營活動沒有停止，則需注意對存貨的內部流動加強管理。盡管不總是可行，但如果收發部門在盤點時已清空存貨的話，將很有幫助。如果存貨項目在部門間流動，那么必須要有程序確保每個項目只被盤點一次；· 關于盤點標簽和盤點表的使用以及發放、回收和控制的指示。一般而言，應

21、使用預先編號的盤點標簽或盤點表。盤點指示也應說明盤點結束后盤點標簽和盤點表的處理方法；· 有關如何描述存貨項目和如何計算數量的詳細指示（例如通過點數、稱重或其它計量方法）。通常，存貨盤點標簽上記錄的所有信息應由一個未參與盤點的人員檢查或復核。為了確保所有信息均已正確記錄，一些公司還要求進行一次“無任何資料可供參考”的第二次盤點。當第一個人記錄下他（她）的盤點數后，第二個人在不知道前一個人的記錄結果的前提下，記錄下他（她）自己的結果，然后，由第三個人對他們的盤點結果加以比較并調查差異原因；· 識別和區分陳舊、呆滯存貨的指示；· 如何確定存放在外部場所，包括外單位倉庫

22、的存貨數量（這對驗證存貨的存在性和完整性有特別影響）；· 區分代銷存貨（這對驗證存貨的存在性和完整性有特別影響）；確定存貨實物的存在及其記錄的完整性（續）(1)復核客戶盤點計劃（續）· 有關部門主管或其它監督人員復核、核準盤點結果的指示；· 把原始盤點記錄轉抄到最終的存貨盤點表或盤點結果匯總表的方法（這對驗證存貨的存在性和完整性有特別影響）。有時候，盤點指示還會包括以下內容：· 確定實盤存貨價值的方法，包括對哪些存貨需重新核定價格；· 對計算橫向相乘和豎向加總（合計）某一存貨項目的總成本和盤點表中合計金額（數量），以及重盤范圍的指示。在參與實地

23、盤點前，你應與本所高級審計員一起審閱客戶的存貨盤點指示。特別關注存貨盤點程序和標簽或盤點表控制部分，以及我們計劃如何對存放于外部場所（包括外單位倉庫）的存貨進行函證或者測試。你應該知道你預期到達存貨存放點的時間，監盤時可能陪同你或你可能與之交涉的客戶人員的姓名，你將要監盤和抽查的存貨種類，你負責監盤的區域（有關廠區的平面圖很有幫助），你將實施的特定審計程序的性質和范圍，你需要從盤點現場帶回的文件（包括存放于外部場所/外單位倉庫的存貨詳細資料，以便我們以后對這些存貨實施獨立函證程序），以及在參與盤點時需著何種服裝。你應查閱以前年度存貨監盤的工作底稿來使自己熟悉任何僅僅通過審閱存貨盤點指示而無法發

24、現的客戶盤點程序中的特殊之處。此外你也可以與以前年度本所參加客戶盤點的同事討論其盤點過程，這將幫助識別我們在以前年度遇到過問題的領域以便今年可采取措施予以避免。(2)觀察和測試實地盤點當你到達盤點地點時，會遇到客戶的高級會計人員和/或經理，最后的存貨盤點指示將在這時討論。你應在監盤之前巡視你負責監盤的所有地點，這種巡視有助于你熟悉客戶的設施和存貨狀況。同時，你也應當接觸負責盤點的管理人員，并確定需要時在哪里可迅速地找到他。在此階段要記住詢問客戶負責盤點的人員，是否有存于外部場所包括外單位倉庫的存貨，以及對這些存貨如何進行盤點。雖然在編制監盤計劃的階段就已考慮這一問題，但仍然值得核查以防客戶發生

25、變化。記住要記錄下我們所詢問的人和他所作的回答。確定存貨實物的存在及其記錄的完整性（續）(2)觀察和測試實地盤點（續）要了解在盤點過程中生產線是否繼續運轉。如果是繼續運轉，則需要了解和記錄客戶如何確保存貨盤點的準確性以及存貨在規定日期時間有恰當截止。還需要了解客戶是否有委托他人代銷的存貨、已開發票但尚未發運的存貨和貨到單據未到的情況。如果有這些情況，那么就需了解并記錄客戶如何確保存貨盤點的準確性和有關這些項目的截止。審計人員并不是參與、決定或監督實地盤點過程，而是“觀察”或“測試”該過程。這包括確定以下事項：· 客戶是否為盤點做了充分的準備。例如存貨應擺放整齊。存貨若擺放混亂將很難清

26、點。你應就管理上的缺陷與本所高級審計員和/或客戶管理人員進行討論，并考慮針對有缺陷部分，相應擴大審計測試范圍；· 是否確立了收發截止；· 在盤點期間，工廠內的存貨是否已盡可能地停止流動；· 負責盤點的客戶員工是否熟悉他們所盤點的存貨，盤點過程中是否認真盡職，以及他們是否受到適當的監督；· 盤點隊伍是否遵循了客戶存貨盤點指示（一般而言，任何偏差都應立即提請管理當局注意，并在工作底稿中注明）。例如，客戶的程序可能要求對每項存貨都需要進行兩次獨立的清點。此時你應確定這項程序已被執行并且測試所選取的獨立清點的結果。對盤點指示的重大偏差應盡快提請高級審計員注意，以

27、評估其可能帶來的影響。嚴重的違反情況可能降低客戶和我們對于盤點工作的價值，并嚴重影響我們的審計工作。此外，在監盤過程中，你應：· 警惕可能的重復盤點情況（這涉及存貨的“存在性”認定）。如果盤點人員未按順序進行清點，有些項目可能被重復盤點。當幾個料桶或箱子中的物品被記錄在同一張盤點標簽上或在盤點表上的同一行時，這些項目可能被清點兩次。對于已經抽盤測試的項目，你可以對這些項目做好標記（但不應在客戶的記錄上做標記）；· 注意漏盤的存貨項目（這涉及存貨的“完整性”認定）。有時候可能一個部門的所有存貨都被遺漏了。為避免此類事件的發生，客戶的程序應提供識別之前已盤點項目的方法。通常采取

28、的方法是將盤點標簽的一聯粘貼在每項已盤點的存貨項目上。在實地監盤程序結束前，你應再次巡視你所負責監盤的區域；· 警惕隱藏的空隙或者空的容器（這涉及存貨的“存在性”認定）。你可以要求打開容器或移開存貨堆查看。當然，這樣的要求只能有限制地提出；確定存貨實物的存在及其記錄的完整性（續）(2)觀察和測試實地盤點（續）· 留心并詢問客戶的盤點人員有關明顯無法出售、已損壞、呆滯、過時的存貨項目。這樣的物品上通常積聚了大量的灰塵或銹跡。如有可能，應考慮從負責這些存貨項目的客戶員工處獲取此類存貨收發的倉庫記錄。這些存貨項目必須在工作底稿中注明，并附有被詢問的客戶方員工的姓名和他（她）的陳述

29、，以便進一步調查。· 警惕在監盤過程中入庫、發運和轉出的存貨項目（這涉及存貨的“存在性”和“完整性”認定）。獲取并復核客戶用于記錄這些存貨移動的程序并確認此類存貨是否與其他存貨劃分清楚。在測試客戶盤點的準確性時，通常要特別注意那些價值高的存貨。熟悉客戶的設施和產品狀況有助于確保識別這樣的項目。如前所述，巡視你負責監盤的部門，與本所參加上年盤點的其他人員及客戶員工的討論，將幫助你熟悉存貨情況。除了抽盤價值高的存貨項目外，一般你還將抽盤其它存貨項目。抽盤的其他存貨項目樣本應根據高級審計員交給你的審計程序表和盤點指示，在參與盤點前通過完成“存貨監盤-事前計劃核對表”（審計表格第01號 此表

30、附于本指南的后面部分）從整個廠區或倉庫中所有的存貨項目中選擇。通常你應測試每一個盤點小組的點算，以及你所負責的所有部門所有種類存貨的點算。存貨的性質、存貨的總體安排、盤點隊伍所犯錯誤的類型與范圍以及其他一些類似的因素也將影響你的抽盤范圍。你至少應抽盤審計程序表或高級審計員所指定的特定存貨項目或一組存貨項目。通常審計程序要求對一定數量的存貨進行兩方面的抽盤：· 從實物到清單從實地存貨中選取項目，清點并對到存貨明細表上記載的該類存貨的數量（用于測試存貨明細表的完整性）。· 從清單到實物從存貨明細表中選取部分項目，找出實物，清點并核對（用于測試存貨明細表中各項目的存在性）。你應與

31、高級審計員討論抽盤的范圍。然而，如果你不能肯定事先確定的范圍是否充分，或出現了異常情況，應在監盤過程中隨時與高級審計員再次討論以修訂抽盤范圍。當抽盤顯示盤點結果有誤時，應提請客戶的有關人員糾正。一般情況下，無需將此類錯誤報告給客戶的盤點監督人員。但是，若你相信所發現的情況將對存貨的準確性產生重大影響時，應迅即告知高級審計員（必要時可用電話聯絡），以便采取合適的措施。這種情況的例子包括：未遵循存貨盤點指示、盤點人員普遍的粗心大意、存在過多的或重復發生的錯誤。如果錯誤重大，我們通常要求客戶重新盤點出現錯誤的部分。是否需提出此項要求，應由本所高級審計員確定。確定存貨實物的存在及其記錄的完整性（續）(

32、2)觀察和測試實地盤點（續）你應將抽盤結果記錄在存貨抽盤表（審計表格第54號（hkff-2）此表附于本指南的后面部分）上，并歸入工作底稿。你應記錄審計程序表或高級審計員指定的所抽盤的特定存貨項目或一組存貨項目。在任何情況下都不能在客戶的記錄上作記號或進行鑒證。另外還需注意確保不向客戶透露抽盤結果，除非是為了糾正錯誤或差異而必須這樣做。此外還需列出其它一些信息，例如潛在的冷背殘次、呆滯積壓存貨的詳細說明。抽盤表上應清楚地注明抽盤的項目。之后，我們還需將這些信息追查到實地盤點清單。基于存貨性質，有好幾種盤點方法，點數是經常使用的一種。但是對一些存貨需要估測其重量或數量，例如要估計一座煤礦的儲量時就

33、必須測算其中煤炭的密度，盤點油品則要測量油罐中存油的容量。如果我們對一些存貨的性質缺乏詳細了解，則有必要在監盤中利用專家的工作。通常，應在存貨抽盤表中記錄以下各項內容：1. 你的姓名；2. 客戶的名稱；3. 抽盤表頁碼；4. 盤點的地點（廠區、建筑、樓層）；5. 盤點日期；6. 盤點時間；7. 盤點表或盤點標簽的編號；8. 數量及計量單位（抽盤表上記錄的數量應與盤點標簽上的相符）；9. 存貨項目的名稱。10. 注意到的抽盤項目的狀況以及例外情況。基于對存貨項目的實物檢查，你應證實客戶對存貨項目的描述是否準確。必要時還應列示部件號、已完成的最后加工步驟及其它相關的信息。如果你的盤點數與客戶的盤點

34、數有差異，首先復查你的盤點數據。若差異仍存在，則應要求客戶依照其盤點指示中的程序重新實施盤點，必要時修正存貨盤點標簽或存貨明細表中的記錄。該修正應由客戶相關負責人同意并以簽名為證以避免以后的爭論。若標簽未被修改以與你的盤點數一致，則應將此問題記錄在抽盤表中。確定存貨實物的存在及其記錄的完整性（續）(2)觀察和測試實地盤點（續）由于在實地盤點時所獲的大部分信息在以后期間內不可能再產生，因此，確保信息的完整與準確是十分重要的。所記錄的信息多遠比少好。若有疑問應與本所高級審計員商討。客戶可能通過篡改存貨數量和品名而故意高估存貨。例如，裝有昂貴的電子元件的箱中存放的件數，可以從每箱10個改為每箱100

35、個，或是將數量從10箱改為100箱，這只需簡單地加一個“0”即可。這些篡改會發生在盤點之后，但在最終的存貨成本明細表編制之前。因此，當我們從這些已記錄的抽盤數據追查至最終的存貨明細表時，可查出這種現象。存放于外部場所或外單位倉庫的存貨的存在應已在盤點前客戶發給我們的存貨盤點指示中著重提及，但在盤點時，你仍應詢問此類存貨是否存在（這涉及存貨的存在性和完整性認定）。如果在盤點過程意外發現此類存貨，你應該獲取其性質、數量、金額等明細信息，并且和高級審計員商討審計對策（這涉及存貨的存在性和完整性認定）。基于其性質、價值和我們的審計方法，存放于外部場所的存貨的點算通常由我們核查。審計存放于外單位倉庫的客

36、戶存貨通常由我們向倉庫管理者寄發獨立詢證函（根據我們對相關情況和倉庫管理者的評估，我們可能執行其他程序進行檢查，如自行盤點或委托其他會計師事務所盤點）。與所有其他獨立函證一樣，我們控制詢證過程，確保我們親自寄發詢證函，并要求將回函直接寄給我們。基于審計指示，在盤點時你可能只需要獲取存放于外部場所或者外單位倉庫的存貨的詳細資料，諸如存貨的性質、數量、金額，以及倉庫場所的名稱、地址和聯系方式等。當監盤結束時，我們必須確保滿意工作底稿上所包含的信息是充分且準確的，這一點很重要。我們必須作好準備以面對在最終存貨盤點表中所發現的任何違規。(3)獲取存貨盤點標簽和盤點表的控制信息各個公司記錄存貨實地盤點結

37、果的方法各不相同。總體而言，客戶會使用某種格式的預先編號的存貨盤點標簽或盤點表。但是，某些公司已逐漸使用標準化的存貨盤點表，或是使用電腦生成的盤點標簽或卡片。無論其采用何種憑證，它都應當提供控制存貨數量的方法。確定存貨實物的存在及其記錄的完整性（續）(3)獲取存貨盤點標簽和盤點表的控制信息（續）控制盤點標簽或盤點表的目的在于確保所有的存貨都已適當地包括在最終的存貨明細表之中。控制程序一般包括3個由客戶負責的檢查點。(a)第一個檢查點是在盤點結束時但在盤點標簽回收之前。巡視整個存貨存放地，以確定所有需盤點的存貨上均已貼有盤點標簽。負責盤點的客戶代表應做這項工作，我們應陪同其巡視場地（這是驗證存貨

38、完整性的一個重要程序）。(b)第二個檢查點是在監盤程序結束時進行的。此時客戶代表或者盤點工作的其他有關負責人應確定所發出的盤點表或者盤點標簽均已收回，并按照已用、作廢、未用等分別歸類統計。客戶應編制一份包含上述信息的盤點標簽或盤點表的控制表，并將此表連同所有的盤點標簽和盤點表一起，送交負責編制最終存貨明細表的部門。你在參與實地盤點時，應當獲取該報告的一份完整的副本。大多數情況下，在實地盤點結束時你應當還在客戶的廠區內，該副本應當在此時獲取。如果你此時不在盤點現場，則應當與高級審計員討論最適合的替代程序，但不管怎樣這通常只是例外情況。(c)第三個檢查點是在最終的存貨明細表編制完成時進行的。此時存

39、貨明細表應和盤點標簽或盤點表的控制表進行核對，以確定只有在實地盤點時使用過且有效的盤點標簽或盤點表中所記錄的信息才反映在最終的存貨明細表中。你應當記錄客戶對存貨盤點標簽或盤點表的控制程序，并對其進行測試。當客戶使用預先編號的盤點標簽時，審計人員應當在盤點終了時檢查其標號的連續性，并在工作底稿中記錄已用、作廢和未使用標簽的編號。工作底稿中所作的這些記錄與客戶編制的盤點標簽或盤點表控制表如有差異，應對其進行調節。在某些情況下，盤點標簽并非預先編號，因此審計人員可能只能統計已用標簽的總數，而不能記錄每張盤點表或盤點標簽的使用情況。當客戶使用盤點表時，審計人員應要求其在盤點結束時提供一份盤點表復印件。

40、若不能獲取該復印件，審計人員應列明盤點表的頁數和每頁上的項目數。這些信息應與編制最終存貨明細表時所依據的盤點表信息相比較，如發現任何差異均應追查其原因（該程序同時涉及資產負債表中存貨金額的存在性和完整性認定）。無論采用何種具體程序，審計人員都應確保在從實地存貨盤點到編制最終的存貨明細表為止的期間內，存貨數量未被增加（存在性）或刪除（完整性）。實務中審計人員可要求客戶的負責人員在最終存貨明細表的每一頁上簽名，以證明此稿是最終版本，不再有任何修改，并可要求其在存貨明細表最后一頁上注明此系末頁，以避免以后被他人添加頁數的可能性。審計人員保留一份最終的存貨明細表的復印件，是為了在年審中進行存貨計價測試

41、時使用。確定存貨實物的存在及其記錄的完整性（續）(4)取得存貨收發截止信息在實地盤點過程中，你應當記錄收發截止信息。以后我們可以將這些信息追查至被審計單位的會計記錄，其目的在于確認以下各項是否成立：(a) 至截止日止，所有已收到的且被包括在實地盤點中的項目都已借記“購貨”或“存貨”賬戶中（收貨截止）（涉及資產負債表上“存貨”項目的完整性認定）；(b) 至截止日止，所有已發出且未被包括在實地盤點中的項目都已計入相應期間的銷售收入（發貨截止）（涉及資產負債表上“存貨”項目的存在性認定）。根據客戶的控制程序和本所高級審計員的特殊要求，你可能執行下列截止測試程序：· 參觀收發貨區域，以觀察包

42、含和不包含于本次盤點范圍的存貨項目之間是否劃分清楚。這一點對于在盤點期間收到或等待發運的貨物而言尤為重要。· 當客戶設置存貨收發的序時記錄時，我們可以要求客戶提供這些序時記錄或少量收、發業務明細表的復印件，供以后測試之用。對于收貨業務，通常需要收集以下一些信息： 供貨商名稱； 收貨報告編號； 收貨日期； 收到貨物的數量與品名； 承運人名稱； 如有可能還應獲取發票、裝箱單及發貨單等的復印件。收貨截止測試中一個不可分割的組成部分是盡可能獲得主要供應商的對賬單。該程序不必在存貨盤點時完成，但應該在實地盤點存貨前通過和本所高級審計員討論而妥善計劃，該程序詳見附錄3。· 對于發貨業務

43、，通常需收集以下信息： 顧客名稱； 發貨報告編號； 發貨日期； 發出項目的數量、名稱； 承運人名稱； （如有可能）發票金額。 如有可能還應獲取發票、裝箱單及發貨單的復印件。確定存貨實物的存在及其記錄的完整性（續）(4)取得存貨收發截止信息（續）· 當使用預先編號的收發貨單（驗收單或者發貨單）時，應記錄截止期前最后使用的收發貨單據的編號。也應記下該編號之前未使用單據的編號。如果公司通過卡車、鐵路貨車或貨輪收發原材料，要填列一張客戶營業場所內滿載和空載的鐵路貨車、卡車或貨輪的清單，并指出其中存貨的狀況（這個問題由于所涉及的金額比較重大，故在多數情況下應該給予特殊關注，有可能需要高級審計員

44、來做這項工作）。· 當客戶不使用存貨收發單據時，高級審計員很可能會要求客戶保存實地盤點日前后一段時間內的收發貨業務資料。我們應獲取實地盤點日以后發生的收發貨業務的資料。因此，你一般應在盤點時要求客戶把盤點日后一段時期內的收發貨業務截止信息寄給我們，以便我們進行存貨的截止測試。(5)存貨監盤程序執行情況的小結填列了“存貨監盤核對表”審計表格第53號（hk239）此表附于本指南的后面部分后，就不需要編制一份單獨的備忘錄，除非監盤時注意到重大審計差異，需要另行編制備忘錄詳加說明。然而，如果在監盤和抽盤程序結束后，未填列該核對表，就需要編制備忘錄，簡要說明已完成的工作和所得出的結論。無論是上

45、述哪種情況，最好是在離開盤點現場前完成核對表或備忘錄。如果需要編制備忘錄，通常應該包括下列要素：· 盤點地點、時間和所監盤的部門；· 客戶員工是否遵循存貨盤點指示；· 對客戶存貨保管情況的評價（如：存貨是否擺放整齊？）；· 說明在選取存貨抽盤測試的代表性樣本時所采用的程序；· 進行監盤和抽盤時所遵循的程序。抽盤測試所指明的客戶盤點結果的準確度。所注意到的異常項目或狀況，如冷背殘次和呆滯積壓存貨，盤點期間的存貨生產和流動情況；· 客戶為保證收發業務的正確截止而實施的程序的描述，以及收集必要的信息以供將來截止測試之用，如果你負責這一階段的

46、監盤；· 客戶存放于外部場所和外單位倉庫的存貨的類型及存在性的描述，以及客戶為確保其在截止日能正確并入盤點結果而實施的程序。如果你負責獲取這些存放于外部場所或倉庫的存貨的具體情況以便今后發函詢證，則在備忘錄中包含有關這些存貨的詳細資料。· 根據監盤和抽盤的結果，就盤點記錄中的數量是否合理地表示實際庫存數量得出結論。后頁示例1是一份存貨監盤備忘錄。確定存貨實物的存在及其記錄的完整性（續）示例1 存貨監盤備忘錄名字縮寫日期客戶：hung hom widgets ltd.編制人：sai31/12/03明細：存貨監盤復核人：s1/1/04年份：31/12/20x3我在20×

47、;3年12月31日上午9時至下午6時在該客戶的紅墈工廠觀察了存貨盤點過程。在參加盤點前，我已閱讀了所附的“年末盤點指示”以及有關存貨部分的審計程序表。另外我還閱讀了上年的工作底稿以熟悉其背景及記錄流程，該記錄流程本年未發生變動因為該流程被認為是滿意的。12月28日我還同客戶的負責人rick wong會晤，我們一同完成了所附的“存貨監盤-事前計劃核對表”。到達現場時，我見到了生產控制經理john ho先生，他全面負責整個廠區內盤點的監督工作。john確認存貨詢證函已向由industrial inventory godown services ltd管理的兩個外部小型倉庫發出，并且對方已收到。他們

48、會將答復直接寄回本所。我們巡視了所有放置存貨的地點，我注意到所有待盤存貨都整齊擺放，以方便盤點。我觀察了各盤點小組使用的盤點程序，并對每一個小組記錄的項目進行了抽盤。經與客戶負責人協商一致，我共列出25項抽盤項目以便今后追查到年末存貨明細表。盤點人員熟悉盤點程序，且抽盤結果均與他們的盤點記錄一致，未發現錯誤。然而，我注意到第4盤點小組起先未按照盤點指示中的部分要求執行，即未記錄每批存貨已完成的最后一個加工步驟。我將這一問題告訴ho先生，他將盤點標簽作了更正并要求盤點小組正確執行盤點指示，以后他們也的確這樣做了。我對呆滯積壓和冷背殘次存貨以及有關截止測試所需的數據及盤點標簽控制表的意見附后，以供

49、進一步跟進。盤點結束，我再次巡視全廠以確保不存在漏盤項目。根據我的監盤及測試，我認為客戶遵循了所制定的盤點指示，盤點標簽上所記錄的數量及品名恰當反映了紅墈地點20×3年12月31日的實際存貨數量。永續盤存記錄的測試公司往往對存貨數量設置詳細的永續盤存記錄，以隨時控制數量。永續盤存記錄可以是倉庫中的分類臺賬，也可以是計算機的機內數據，并定期（通常為每日或每周一次）根據收貨或存貨耗用報告更新。這些永續盤存記錄被用作確定在年末存貨明細表存貨數量的基礎。公司針對永續盤存記錄的主要檢查控制是對特定區域的存貨進行持續性的、定期的盤點，通常是在每月月底。月底時指定的特定區域內的所有存貨項目都將進行

50、盤點。一年內公司所有儲存存貨的區域都至少盤點一次。此類持續性的定期盤點與年末一次的盤點相比，更具常規數據處理流程的特性，而不是非常規數據處理流程。采用永續盤存制的公司于年末一般不進行全面的存貨盤點。客戶各月末盤點特定區域的存貨時所執行的程序和本指南所討論的年末全面盤點的程序非常相似。因而此時我們所采用的審計程序與本指南所討論的審計程序也是類似的。客戶對永續盤存系統所進行的持續檢查和監控較采用非永續盤存制時年末的全面盤點更能強化對存貨的控制。因此在永續盤存制下，我們的審計工作可能涉及更進一步的控制測試。在測試永續盤存記錄時通常采用的審計程序為：· 復核和分析永續盤存制的核算體系。該程序

51、通常在評價會計系統時執行；· 在客戶定期（每月）的特定區域的存貨盤點時執行監盤程序，以確認我們對控制的了解并確定控制的運行是否有效。基于我們對客戶永續盤存系統控制優點的評估，在年末時可不必執行監盤程序。然而，我們通常還是執行年末存貨監盤程序是基于物流的原因并且可幫助取得截止信息及原始存貨清單。· 復核和測試每月的定期盤點記錄以證實該制度整年運行正常，并且差異已查明并更正。· 獲取在盤點日永續盤存記錄顯示的存貨實物數量清單，將其與最終的存貨明細表核對一致；· 通過對存貨的實地檢查和清點，抽盤永續盤存記錄所反映的庫存數量。抽盤程序應包括：從永續盤存記錄中選取

52、一些存貨項目進行實地檢查和盤點（即“從賬到實物”）；從實物中選取若干存貨項目，與永續盤存記錄核對一致（即“從實物到賬”）。這兩種方向相反的測試都是必要的，以測試永續盤存記錄中所列示的存貨均存在，并且所有實際存在的存貨在永續盤存記錄中都已作出反映。為此需要：1. 在抽盤底稿上列示抽盤情況；2. 執行其它通常在觀察全面盤點時執行的程序，如獲取截止信息、巡視存放場地、記錄可能存在冷背殘次問題的存貨、獲取有關他人委托代銷存貨以及存放于其他地點的客戶存貨的詳細資料等；3. 復核客戶的永續盤存記錄，并且檢查重大數量調節項目。 確認存貨明細表及其截止的準確性在存貨的實地盤點結束后，客戶將計算盤點日的存貨，也

53、就是將結存數量乘以單價，并加總各存貨項目，就可以得出存貨余額合計數。審計人員查驗最終的存貨明細表以確定其編制和匯總的正確性。這包括4個步驟：1將抽盤結果及存貨盤點標簽/盤點表的控制信息同最終的存貨明細表核對；2測試收發貨截止；3測試抄錄和數字運算的正確性；4復核最終的存貨明細表。（上述第1、2步驟是繼續存貨的存在性和完整性的測試工作，這些工作在實地盤點時即已開始實施，直到最終的存貨明細表，也就是到資產負債表上“存貨”金額）(1)將抽盤結果及存貨盤點標簽/盤點表的控制信息核對至最終的存貨明細表在實地盤點時所做并記錄的抽盤結果必須與客戶的最終存貨明細表核對一致。這一測試的目的是確定最終存貨匯總表上

54、列出的數量正確反映了實地盤點日存貨的實際庫存數量。如前所述，審計人員應確定只有在監盤時取得的盤點標簽控制信息表或盤點表上列為“已用”的盤點標簽才包括在最終存貨明細表中。這幫助確保在存貨盤點日至最終存貨明細表編制日之間存貨數量有否增減。如果在監盤時獲得了完整的存貨清單，則必須將其與最終的存貨清單逐項仔細核對，以證實監盤時的存貨數量期后未被修改（但可根據截止信息進行合理、必要的調整）。測試的范圍應與高級審計員討論確定，并作為審計計劃和審計程序編制工作的一部分。當審計策略可能要求我們測試很多存貨項目時，除非懷疑存在錯誤，一般不必對清單所列項目進行全部測試。在從監盤時取得的盤點清單追查到最終的存貨明細

55、表時，進行測試以確保實地盤點時認定的調整已恰當反映在最終存貨明細表中。通常，最終存貨明細表僅僅是一張存貨數量清單，其中各存貨項目按其所在盤點表或盤點標簽的編號為序排列。將抽盤結果與此類明細表相核對是一項相對容易的審計程序。然而，有些公司利用過渡性表格或計算機打出的清單以零件號碼歸并存貨項目，或利用其它合理的安排，并且只有類似項目的總額才出現在最終存貨明細表中，這會使我們的核對工作更加困難。在這種情況下，你可以將抽盤結果與有關盤點標簽或盤點表核對，并加總與某一特定項目有關的所有標簽或盤點表中所記載的數量，然后把此加計數與存貨明細表上列示的數量進行比較。在實地盤點時，我們必須確定客戶在編制最終存貨

56、明細表時，是否需對同類項目進行歸并。這一點很重要。如果確實如此，我們應要求客戶將過渡性的工作底稿等文檔保存下來，供我們在上述核對測試時使用。確認存貨明細表及其截止的準確性（續）(1)將抽盤結果及存貨盤點標簽/盤點表的控制信息核對至最終的存貨明細表（續）在核對標簽或盤點表控制信息后，應復核最終存貨明細表，以確定在該明細表中是否包含我們在監盤時未進行抽盤的大額項目。如果包含了，可能必須對這些項目實施特殊的測試程序以確定它們在盤點日是否確實存在。此時，應立即通知高級審計員以便執行適當及時的程序。將監盤時所做的所有抽盤記錄對至最終的存貨明細表。實地監盤時所記錄的其它事項（如存貨的冷背殘次和積壓）也應包

57、括在抽盤工作底稿中。抽盤記錄與最終存貨明細表的核對并不僅僅是把抽盤工作底稿中記錄的數量與存貨明細表上的數量加以比較。在比較產品的編號、計量單位、品名和完工進度時，也需要同樣小心。這些內容的任何錯誤都會導致存貨的計價發生錯誤。例如，考察以下內容：零部件代碼單位數量品名抽盤表上的記錄33941100米2316#的銅絲最終存貨明細表上的記錄33941c2316在比較了以上的抽盤記錄和正式存貨明細表之后，你會做些什么呢？以上例子是否存在錯誤呢？如果存在，差異有多少呢？很明顯，客戶在編制最終存貨明細表時，對計量單位和品名采用了縮寫。審計人員應該請客戶確認是否“100米c”以及是否“16#的銅絲16”。如果你認為在上述的示例中沒有錯誤，