1、 第九講第九講 成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)4.功能成本預(yù)測(cè)1.成本預(yù)測(cè)的基本方法2.目標(biāo)成本預(yù)測(cè)3.成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)重難點(diǎn) 一、成本預(yù)測(cè)概述是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的相互依存關(guān)系，采用科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)未來(lái)成本水平及其變化趨勢(shì)做出的科學(xué)推測(cè)。(一)成本預(yù)測(cè)的含義和意義1、成本預(yù)測(cè)的含義成本預(yù)測(cè)2、搞好成本預(yù)測(cè)的現(xiàn)實(shí)意義在于4. 有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。1. 有利于成本決策的進(jìn)行。2. 有利于成本計(jì)劃的編制。3. 有利于成本控制的實(shí)施，從而降低產(chǎn)品成本。及時(shí)反饋信息(二)成本預(yù)測(cè)的程序和方法1.成本預(yù)測(cè)的程序確定成本預(yù)測(cè)目標(biāo)收集信息建立預(yù)測(cè)模型修正預(yù)測(cè)

2、結(jié)果 報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論也稱直觀判斷法。它是指成本管理人員根據(jù)專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用邏輯思維方法對(duì)未來(lái)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)推斷的各種方法。 2. 成本預(yù)測(cè)的方法定性預(yù)測(cè)法定量預(yù)測(cè)法又稱數(shù)量分析法。它是指根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型來(lái)預(yù)計(jì)推斷未來(lái)成本的各種預(yù)測(cè)方法一般是在企業(yè)缺少完備、準(zhǔn)確的歷史資料的情況下采用.具體包括專家會(huì)議判斷法、市場(chǎng)調(diào)查法、函詢調(diào)查法等. .是根據(jù)成本與其相關(guān)因素（即非時(shí)間自變量）之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立數(shù)學(xué)模型并進(jìn)行分析預(yù)測(cè)的各種方法。具體包括本量利分析法、投入產(chǎn)出法、回歸分析法。定量預(yù)測(cè)法按照成本預(yù)測(cè)模型中成本與相應(yīng)變量的性質(zhì)不同趨勢(shì)外推分析法因果分

3、析法即利用過(guò)去的資料來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)狀態(tài)的方法。主要指時(shí)間序列預(yù)測(cè)法。具體包括簡(jiǎn)單平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法。二、目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)目標(biāo)成本是指在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)應(yīng)達(dá)到的成本目標(biāo).成本預(yù)測(cè)的方法主要有倒扣測(cè)算法比率測(cè)算法選擇測(cè)算法直接測(cè)算法 是在事先確定目標(biāo)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，首先預(yù)計(jì)產(chǎn)品的售價(jià)和銷(xiāo)售收入，然后扣除價(jià)內(nèi)稅和目標(biāo)利潤(rùn)，余額即為目標(biāo)成本的一種方法。（一）倒扣測(cè)算法相關(guān)計(jì)算公式如下 單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入=-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤(rùn) 多產(chǎn)品生產(chǎn) 條件下全部產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入-應(yīng)繳稅金-總體目標(biāo)利潤(rùn)產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格指應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅。由于增值稅是指應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅。由于增值稅

4、是價(jià)外稅，因此這里的應(yīng)繳稅金價(jià)外稅，因此這里的應(yīng)繳稅金不包括增殖稅。但它是計(jì)算應(yīng)不包括增殖稅。但它是計(jì)算應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅繳城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)依據(jù).1.1.銷(xiāo)售利潤(rùn)率預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售利潤(rùn)率預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入2.2.資產(chǎn)利潤(rùn)率預(yù)計(jì)的資產(chǎn)平均占用額資產(chǎn)利潤(rùn)率預(yù)計(jì)的資產(chǎn)平均占用額3.3.成本利潤(rùn)率目標(biāo)成本成本利潤(rùn)率目標(biāo)成本某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)明年A產(chǎn)品的銷(xiāo)售量為2000件，單價(jià)為40元，B產(chǎn)品的銷(xiāo)售量為3000件，單價(jià)為60元。兩種產(chǎn)品均需交納17%的增殖稅，另外還需繳納7%的城建稅及3%的教育費(fèi)附加。據(jù)測(cè)算A產(chǎn)品與B產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)稅金之差分別為40000元、50000

5、元。據(jù)調(diào)查同行業(yè)先進(jìn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)率為25%。練習(xí)練習(xí)=260000-9000-65000=186000(元)要求：預(yù)測(cè)該企業(yè)的目標(biāo)成本.預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入= 200040+300060 =260000(元)=26000025%=65000(元)=(40000+50000)(7%+3%)=9000(元)應(yīng)繳稅金目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)成本是倒扣測(cè)算法的延伸,它是依據(jù)成本利潤(rùn)率來(lái)測(cè)算單位目標(biāo)成本的一種方法.以上計(jì)算公式是建立在產(chǎn)銷(xiāo)平衡假定的基礎(chǔ)上。即在產(chǎn)銷(xiāo)平衡假定的前提下，利用倒扣測(cè)算法確定的目標(biāo)成本即產(chǎn)品生產(chǎn)目標(biāo)成本。需要注意的是:（二）比率測(cè)算法 在倒扣測(cè)算法下，由于單位目標(biāo)成本=產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤(rùn)

6、=產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格(1-稅率) -目標(biāo)成本 成本利潤(rùn)率則比率測(cè)算法下單位目標(biāo)成本產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格(1-稅率)1+成本利潤(rùn)率= =通過(guò)數(shù)學(xué)公式進(jìn)行推導(dǎo).（三）選擇測(cè)算法是以某一先進(jìn)單位產(chǎn)品成本作為目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。如標(biāo)準(zhǔn)成本、國(guó)內(nèi)外同類(lèi)產(chǎn)品的先進(jìn)成本水平、企業(yè)歷史最好的成本水平等。是根據(jù)上年預(yù)計(jì)成本總額和企業(yè)規(guī)劃確定的成本降低目標(biāo)來(lái)直接推算目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)法。目標(biāo)成本=按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度 可比產(chǎn)品成本總 額(1 - 計(jì)劃期 預(yù)計(jì)成 )本降低率（四）直接測(cè)算法計(jì)算公式如下:上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)劃期產(chǎn)量三、目標(biāo)成本的分解是指將總體目標(biāo)成本值進(jìn)行分解, 落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)產(chǎn)品、各個(gè)

7、單位、各部門(mén)的過(guò)程。功能評(píng)價(jià)系數(shù)反映產(chǎn)品功能的程度。產(chǎn)品功能與產(chǎn)品成本密切相連。通常功能越多，質(zhì)量好的產(chǎn)品，成本就高一些；反之，成本就低一些。1、按產(chǎn)品組成分解各產(chǎn)品目標(biāo)成本分解的具體方法(1)利用功能評(píng)價(jià)系數(shù)分解產(chǎn)品目標(biāo)成本對(duì)于產(chǎn)品由各種零部件裝配而成的裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè).功能評(píng)價(jià)系數(shù)某一零部件得分全部零部件得分合計(jì)功能評(píng)價(jià)系數(shù)常采用評(píng)分法予以確定 , 即將各個(gè)零部件的功能一一進(jìn)行相互重要程度的對(duì)比, 重要的給1分, 次要的給0分.=某零件目標(biāo)成本某零件目標(biāo)成本=該零件功能評(píng)價(jià)系數(shù)該零件功能評(píng)價(jià)系數(shù)產(chǎn)品目標(biāo)成本產(chǎn)品目標(biāo)成本它是產(chǎn)品目標(biāo)成本最基本的分解方法，但從成本真實(shí)性的角度來(lái)看，按功能評(píng)價(jià)

8、法分解的產(chǎn)品目標(biāo)成本更能真實(shí)地反映各零部件的成本。（2）利用歷史成本構(gòu)成百分比分解產(chǎn)品目標(biāo)成本是依據(jù)歷史成本資料計(jì)算的各零部件成本占產(chǎn)品總成本的比重分解產(chǎn)品目標(biāo)成本。是按照產(chǎn)品成本形成的逆方向，由確定是按照產(chǎn)品成本形成的逆方向，由確定的產(chǎn)成品目標(biāo)成本依次倒推各步驟的半的產(chǎn)成品目標(biāo)成本依次倒推各步驟的半成品目標(biāo)成本，成品目標(biāo)成本，即根據(jù)各步驟半成品的即根據(jù)各步驟半成品的成本項(xiàng)目占全部成本的比重，還原已確成本項(xiàng)目占全部成本的比重，還原已確定的產(chǎn)品目標(biāo)成本定的產(chǎn)品目標(biāo)成本 , , 從而將產(chǎn)成品目標(biāo)從而將產(chǎn)成品目標(biāo)成本分解為產(chǎn)品的半成品目標(biāo)成本成本分解為產(chǎn)品的半成品目標(biāo)成本 。2.按產(chǎn)品制造過(guò)程分解對(duì)

9、于多工序組成的連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)。 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,預(yù)計(jì)單價(jià)為2000元,銷(xiāo)售量為3000元,稅率為10%,成本利潤(rùn)率為20%. 要求：(1)預(yù)測(cè)該企業(yè)的目標(biāo)成本。 (2)若該產(chǎn)品由A、B、C、D、E、F六種零部件組成，利用評(píng)分法各零部件的累計(jì)得分分別為：4、3、2、4、1、1，分解目標(biāo)成本。實(shí)例分析（3）若該產(chǎn)品由三個(gè)工序加工而成，相關(guān)的成本結(jié)構(gòu)資料如下表所示，分解目標(biāo)成本。 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)成本結(jié)構(gòu)直接材直接材料料半成半成品品直接直接工資工資制造制造費(fèi)用費(fèi)用第一工序成本結(jié)構(gòu)第一工序成本結(jié)構(gòu) 80%12%8%第二工序成本結(jié)構(gòu)第二工序成本結(jié)構(gòu)75%15%10%第三工序成本結(jié)構(gòu)第三

10、工序成本結(jié)構(gòu)85%10%5% 根據(jù)以上資料其 計(jì)算過(guò)程如下：該企業(yè)的目標(biāo)成本=20003000（1-10%）1+20%=450（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（1）（2）各零件功能評(píng)價(jià)系數(shù)： 415B= 315A=D=C= 215E=F= 115則，各零部件目標(biāo)成本為 ：A、D目標(biāo)成本目標(biāo)成本= 415450=120（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）B目標(biāo)成本目標(biāo)成本= 315450=90 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）C目標(biāo)成本目標(biāo)成本= 215450=60 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）E、F目標(biāo)成本目標(biāo)成本= 115450=30 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（3）按產(chǎn)品制造過(guò)程分解目標(biāo)成本目標(biāo)成本目標(biāo)成本450450萬(wàn)元萬(wàn)元第三工序第三工序目標(biāo)成本目標(biāo)成本第二

11、工序第二工序目標(biāo)成本目標(biāo)成本第一工序第一工序目標(biāo)成本目標(biāo)成本85%85%10%10%5%=382.5=45=22.575%75%15%15%10%10%=286.9=57.3=38.380%80%12%12%8%8%=229.5=34.43=22.95首先,確定各成本項(xiàng)目直接材料= 原材料的消耗定額計(jì)劃單價(jià)直接人工=產(chǎn)品工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)工 資 率制造費(fèi)用=產(chǎn)品工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)費(fèi) 用 率然后,根據(jù)各成本項(xiàng)目占總成本的比重分解目標(biāo)成本3. 按產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成分解四、產(chǎn)品總成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè) 這里只說(shuō)明平均法對(duì)產(chǎn)品總成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)以歷史成本總額資料為依據(jù)，通過(guò)計(jì)算不同時(shí)期的平均數(shù)來(lái)預(yù)計(jì)未來(lái)總成本

12、的變動(dòng)趨勢(shì)。主要包括簡(jiǎn)單平均法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法1. 簡(jiǎn)單平均法 它是指直接將若干期歷史成本的算術(shù)平均數(shù)作為未來(lái)成本水平的一種預(yù)測(cè)方法。計(jì)算公式如下： 預(yù)測(cè)期成本=歷史各期成本之和期數(shù)此法適用于各期成本比較平穩(wěn)，沒(méi)有季節(jié)性變動(dòng)情況下的成本預(yù)測(cè)。2. 移動(dòng)平均法 它是根據(jù)歷史資料自主選擇移動(dòng)期，并以移動(dòng)期內(nèi)的平均數(shù)作為未來(lái)成本水平的一種預(yù)測(cè)方法。計(jì)算公式如下：預(yù)測(cè)期成 本移動(dòng)期內(nèi)的各期歷史成本之和移動(dòng)期=3、加權(quán)平均法 它是指對(duì)各期歷史數(shù)據(jù)按照遠(yuǎn)小近大的規(guī)律確定其權(quán)數(shù)，并以其加權(quán)平均值作為未來(lái)成本水平的一種預(yù)測(cè)方法。計(jì)算公式如下： 預(yù)測(cè)期成本=某期成本該期權(quán)數(shù)各期權(quán)數(shù)之和需確定

13、權(quán)數(shù)，常常以自然數(shù)作為權(quán)數(shù)4. 指數(shù)平滑法 是一種特殊的加權(quán)平均法，它是以上期實(shí)際值及其預(yù)測(cè)值的加權(quán)平均值作為未來(lái)成本水平的一種方法。計(jì)算公式如下： 預(yù)測(cè)期成 本=上期實(shí)際成本平滑系數(shù)平滑系數(shù) +(1-)上期預(yù)測(cè)成本 某企業(yè)某企業(yè)20012001年上半年各期的實(shí)際成年上半年各期的實(shí)際成本總額分別為本總額分別為4040萬(wàn)元、萬(wàn)元、4545萬(wàn)元、萬(wàn)元、4343萬(wàn)元、萬(wàn)元、5050萬(wàn)元、萬(wàn)元、5858萬(wàn)元、萬(wàn)元、6060萬(wàn)元。萬(wàn)元。 若若6 6月份的預(yù)計(jì)成本總額為月份的預(yù)計(jì)成本總額為6262萬(wàn)元，萬(wàn)元，平滑系數(shù)取平滑系數(shù)取0.70.7. .實(shí)例分析實(shí)例分析要求：利用簡(jiǎn)單平均法、利用要求：利用簡(jiǎn)單平均

14、法、利用3 3期移動(dòng)期移動(dòng)平均法、利用加權(quán)平均法和指數(shù)平平均法、利用加權(quán)平均法和指數(shù)平滑滑法法分別預(yù)測(cè)分別預(yù)測(cè)7 7月份的成本總額月份的成本總額2.2.移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 7 7月份的成本總額月份的成本總額 =(50+58+60) =(50+58+60) 3=56(3=56(萬(wàn)元萬(wàn)元) )其計(jì)算過(guò)程如下其計(jì)算過(guò)程如下:1.1.簡(jiǎn)單平均法簡(jiǎn)單平均法 7 7月份的成本總額月份的成本總額 = =(40+45+43+50+58+60) (40+45+43+50+58+60) 6=49.33(6=49.33(萬(wàn)元萬(wàn)元) )4.4.指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法7 7月份成本總額月份成本總額 =0.7=0.760

15、+(1-0.7)60+(1-0.7)62 =60.6(62 =60.6(萬(wàn)元萬(wàn)元) )401+452+433+504+585+606 1+2+3+4+5+63.3.加權(quán)平均法加權(quán)平均法7 7月份的成本總額月份的成本總額= =73.933(=73.933(萬(wàn)元萬(wàn)元）五、功能成本預(yù)測(cè)（一）功能成本預(yù)測(cè)的內(nèi)涵 也稱為價(jià)值分析, 它是以分析產(chǎn)品應(yīng)具有的功能為出發(fā)點(diǎn)，力求以最低最合理的成本代價(jià)來(lái)保證產(chǎn)品必要功能得以實(shí)現(xiàn)的一種技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法。2. 功能成本預(yù)測(cè)的基本程序?qū)嶋H中進(jìn)行功能成本預(yù)測(cè)分析有一個(gè)過(guò)程,一般經(jīng)過(guò)選擇分析對(duì)象、搜集所需資料、功能分析評(píng)價(jià)、確定最優(yōu)方案四個(gè)階段。（1）選擇分析對(duì)象 成本高

16、、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的產(chǎn)品或零部件；成本高、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的產(chǎn)品或零部件；質(zhì)量差以及退貨、返修多或用戶意見(jiàn)大質(zhì)量差以及退貨、返修多或用戶意見(jiàn)大的產(chǎn)品的產(chǎn)品體積大、分量重、原材料消耗多的產(chǎn)品體積大、分量重、原材料消耗多的產(chǎn)品或零部件；或零部件；產(chǎn)量大，有可能改進(jìn)生產(chǎn)工藝的產(chǎn)品；產(chǎn)量大，有可能改進(jìn)生產(chǎn)工藝的產(chǎn)品；投入少、收益大、見(jiàn)效快的產(chǎn)品；投入少、收益大、見(jiàn)效快的產(chǎn)品；有發(fā)展前途的產(chǎn)品。有發(fā)展前途的產(chǎn)品。通常根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和當(dāng)前存在的關(guān)鍵問(wèn)題來(lái)選擇分析對(duì)象。實(shí)際中可以考慮以下幾個(gè)方面：（2）搜集所需資料（3）功能分析評(píng)價(jià) 功能分析評(píng)價(jià)是功能成本預(yù)測(cè)分析的核心，包括功能定義、功能分類(lèi)和功能評(píng)價(jià)三項(xiàng)內(nèi)容。必須區(qū)

17、分為必要功能和不必要功能.對(duì)于必要功能,產(chǎn)品必須滿足;對(duì)于不必要功能應(yīng)當(dāng)剔除.產(chǎn)品功能是指產(chǎn)品具有的滿足消費(fèi)者需要的效能和作用,即產(chǎn)品的使用價(jià)值 功能評(píng)價(jià)功能評(píng)價(jià) 功能評(píng)價(jià)是通過(guò)定量分析進(jìn)行的，要求計(jì)算價(jià)值系數(shù)。計(jì)算公式如下：價(jià)值系數(shù)=功能評(píng)價(jià)系數(shù)成本系數(shù)可以根據(jù)前述的評(píng)分法計(jì)算求得 成本系數(shù)是各類(lèi)零部件的實(shí)際成本或設(shè)計(jì)成本與全部零部件的實(shí)際總成本或設(shè)計(jì)成本總額的比值。顯然, 根據(jù)上式, 有三種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：價(jià)值系數(shù)趨近于價(jià)值系數(shù)趨近于1,1,比較適宜比較適宜, ,不必改進(jìn)不必改進(jìn); ;價(jià)值系數(shù)大于價(jià)值系數(shù)大于1, 1, 這種狀態(tài)比較理想這種狀態(tài)比較理想 ; ; 價(jià)值系數(shù)小于價(jià)值系數(shù)小于1 , 1

18、 , 這是改進(jìn)的目標(biāo)。這是改進(jìn)的目標(biāo)。提高價(jià)值系數(shù)的途徑：提高價(jià)值系數(shù)的途徑：在保持產(chǎn)品必要功能的前提下，降低產(chǎn)在保持產(chǎn)品必要功能的前提下，降低產(chǎn)品成本；在不增加成本的情況下，提高品成本；在不增加成本的情況下，提高產(chǎn)品功能；提高產(chǎn)品功能，同時(shí)降低成產(chǎn)品功能；提高產(chǎn)品功能，同時(shí)降低成本；成本增加不多，產(chǎn)品功能卻有較大本；成本增加不多，產(chǎn)品功能卻有較大的提高；消除過(guò)剩功能，同時(shí)成本有較的提高；消除過(guò)剩功能，同時(shí)成本有較大降低大降低。(4) 確定最優(yōu)方案 即能夠以最低的成本來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品必備功能的方案。 現(xiàn)以下表分析說(shuō)明:功能成本預(yù)測(cè)分析表零件零件名稱名稱得分得分累計(jì)累計(jì)功能評(píng)功能評(píng)價(jià)系數(shù)價(jià)系數(shù)設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)成本成本成本成本系數(shù)系數(shù)價(jià)值價(jià)值系數(shù)系數(shù)目標(biāo)目