1、管管 理理 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 第1頁/共43頁第六章第六章 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策 第一節(jié) 決策分析概述 第二節(jié) 短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念 第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的一般方法 第四節(jié) 生產(chǎn)決策（1 1） 第五節(jié) 生產(chǎn)決策（2 2） 第六節(jié) 生產(chǎn)決策（3 3） 第七節(jié) 不確定條件下的生產(chǎn)決策 第八節(jié) 定價(jià)決策 第2頁/共43頁三、半成品是否深加工的決策第3頁/共43頁 半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。 無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。 【例【例620】 【

2、例【例621】【例】【例622】 【例【例623】【例】【例624】 第4頁/共43頁（一）在簡單條件下的應(yīng)用：所謂簡單條件，就是假定企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移，半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為1：1。第5頁/共43頁【例【例620】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（簡單】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（簡單條件）條件） 已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80元/件，市場售價(jià)為100元/件，年產(chǎn)量1 000件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場售價(jià)為200元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動(dòng)性的加工成本80元。假定甲與乙的投入產(chǎn)

3、出比為1:1；企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移（本題暫不考慮年度內(nèi)加工進(jìn)度問題）。要求：（1）確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 第6頁/共43頁分析：在認(rèn)定相關(guān)業(yè)務(wù)量時(shí)，應(yīng)充分考慮具有深加工能力的大小和半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出關(guān)系，本例中不涉及加工能力大小問題，故而依半成品甲數(shù)量和投入產(chǎn)出比，即可確定乙產(chǎn)成品的相關(guān)業(yè)務(wù)量。第7頁/共43頁解： （1）依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為 1 000件。（2）依題意編制的差別損益分析表如表 618所示： 第8頁/共43頁 表表618 618 差別損益分析表

4、差別損益分析表 價(jià)值單位：元價(jià)值單位：元第9頁/共43頁決策結(jié)論： 應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得20 000元的利潤。第10頁/共43頁（二）在復(fù)雜條件下的應(yīng)用：復(fù)雜條件具體又可以分為四種情況：（1）企業(yè)雖已經(jīng)具備100%的深加工能力，但能夠轉(zhuǎn)移，“將全部半成品深加工為產(chǎn)成品”方案的相關(guān)成本中，必然包括與可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本。第11頁/共43頁【例【例621】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但

5、如果可以將與此有關(guān)的設(shè)備對(duì)外出租，預(yù)計(jì)一年可獲得15 000元租金收入，該設(shè)備年折舊為6 000元。其他條件均不變。要求：（1）確定將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品方案的機(jī)會(huì)成本；（2）說明設(shè)備折舊6 000元是否為相關(guān)成本；（3）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 第12頁/共43頁解： （1）依題意，機(jī)會(huì)成本為15 000元。（2）6 000元設(shè)備折舊不是相關(guān)成本，因?yàn)樵擁?xiàng)成本為沉沒成本，與決策無關(guān)。 第13頁/共43頁（3）依題意編制的差別損益分析表如表619所示: 表表619 差別損益分析表差別損益分析表 價(jià)值單位：元價(jià)值單位：元 第14頁/共43頁根據(jù)表61

6、9數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得5 000元的利潤。 第15頁/共43頁（2）企業(yè)不具備深加工能力時(shí)在企業(yè)尚不具備深加工能力的情況下， “將全部半成品深加工為產(chǎn)成品”方案的相關(guān)成本中，必然包括與追加深加工能力有關(guān)的“專屬成本”。第16頁/共43頁【例【例622】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)尚不具備深加工能力，如果每年支付21 000元租入一臺(tái)專用設(shè)備，可將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品。其他條件均不變。要求：（1）確定將全部

7、甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品方案的專屬成本；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 第17頁/共43頁解： （1）依題意，專屬成本為21 000元。（2）依題意編制的差別損益分析表如表 620所示:第18頁/共43頁 表表620 620 差別損益分析表差別損益分析表 價(jià)值單位：元價(jià)值單位：元第19頁/共43頁決策結(jié)論：不應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，否則將使企業(yè)多損失1 000元的利潤。第20頁/共43頁（3）企業(yè)已具備部分深加工能力時(shí)在企業(yè)已具備部分深加工能力的情況下，兩個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量必須按實(shí)際深加工能力和投入產(chǎn)出比來確定；同時(shí)還必須考慮已經(jīng)具備的深加工能

8、力能否轉(zhuǎn)移；企業(yè)是否需要追加投入以彌補(bǔ)深加工能力的不足。第21頁/共43頁【例【例623】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)已具備將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但可以將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租，預(yù)計(jì)一年可獲得15 000元租金收入，該設(shè)備年折舊為6 000元。其他條件均不變。要求：（1）分別計(jì)算各方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）確定將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品方案的機(jī)會(huì)成本；（3）用差別損益分析法作出是否將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 第22頁/共43頁解： （1）

9、依題意，兩個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均 為：1 00080%=800(件)（2）依題意，機(jī)會(huì)成本為15 000元。（3）依題意編制的差別損益分析表如表 621所示: 第23頁/共43頁 表表621 差別損益分析表差別損益分析表 價(jià)值單位：元價(jià)值單位：元 第24頁/共43頁決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得1 000元的利潤。第25頁/共43頁讀者可以結(jié)合例623的數(shù)據(jù)考慮如下問題：如果要彌補(bǔ)深加工能力的不足，企業(yè)最多可以承受的追加專屬成本的上限金額是多少？ 第26頁/共43頁（4）半成品與產(chǎn)成品的投入比不是1：1時(shí)必須根據(jù)實(shí)際的投入產(chǎn)出比來計(jì)算兩個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；

10、同時(shí)還必須考慮是否已經(jīng)具備深加工能力；以及已經(jīng)具備的深加工能力能否轉(zhuǎn)移。第27頁/共43頁【例【例624】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）雜條件）已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且不能轉(zhuǎn)移；但甲和乙的投入產(chǎn)比為。其他條件不變。要求：（1）確定各個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲 半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策 第28頁/共43頁解： （1）將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量=1 0000.9=900(件)直接全部出售甲半成品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為

11、1 000件（2）依題意編制的差別損益分析表如表622所示:第29頁/共43頁 表表622 差別損益分析表差別損益分析表 價(jià)值單位：價(jià)值單位：元元 第30頁/共43頁決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得8 000元的利潤。第31頁/共43頁讀者可以結(jié)合例624的數(shù)據(jù)，考慮如下問題：如果本例中與深加工能力相聯(lián)系的設(shè)備可以對(duì)外出租，相關(guān)的租金收入至少要達(dá)到多少企業(yè)才能作出直接出售甲半成品的決策？ 第32頁/共43頁四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策第33頁/共43頁 聯(lián)產(chǎn)品是指通過對(duì)同一種原料按照同一工藝過程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價(jià)值相差不多在多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱。 進(jìn)行此類決策

12、，聯(lián)合成本為無關(guān)成本，不予考慮，可分成本為相關(guān)成本，必須考慮。【例【例625】 第34頁/共43頁【例【例625】差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中的應(yīng)用】差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中的應(yīng)用 已知：某企業(yè)對(duì)同一種原料進(jìn)行加工，可同時(shí)生產(chǎn)出甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為2 500千克、1 500千克、1 000千克。全年共發(fā)生450 000元聯(lián)合成本，每種聯(lián)產(chǎn)品承擔(dān)的聯(lián)合成本分別是225 000元、135 000元、90 000元。其中丙聯(lián)產(chǎn)品可直接出售。企業(yè)已經(jīng)具備將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。每深加工1千克丙產(chǎn)品需額外追加可分成本20元。丙聯(lián)產(chǎn)品與丁產(chǎn)

13、品的投入產(chǎn)出比例為。如果企業(yè)每年額外支付22 000元租金租入一臺(tái)設(shè)備，可以使深加工能力達(dá)到100%。甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品的單價(jià)分別是200元、210元和135元，丁產(chǎn)品的單價(jià)為240元。計(jì)劃年度企業(yè)可以在以下三個(gè)方案中作出選擇，即：將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品、將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品和直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品。要求：（1）確定各個(gè)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)收入和相關(guān)成本；（2）用相關(guān)損益分析法作出丙聯(lián)產(chǎn)品是否深加工為丁產(chǎn)品的決策。 第35頁/共43頁解：(1)依題意，將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品方案確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，為1 0000.7=700(千克)相關(guān)收入=24

14、0700=168 000（元）該方案確認(rèn)可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為1 000千克可分成本=201 000=20 000（元）專屬成本為22 000元 第36頁/共43頁將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品方案確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量包括丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量：丁產(chǎn)品產(chǎn)銷量=1 0000.780%=560(千克)直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量 =1 000（1-80%）=200(千克)相關(guān)收入=240560+135200 =161 400（元）第37頁/共43頁該方案確認(rèn)可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為1 000千克可分成本=201 00080%=16 000（元）直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)