1、 實驗項目一：審計程序、審計證據(jù)及審計目標(biāo)實驗學(xué)時： 1實驗?zāi)康模和ㄟ^審計程序、審計證據(jù)及審計目標(biāo)的實驗，能夠依據(jù)存在問題，確定確實可行的審計程序，了解審計程序與審計認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計證據(jù)的關(guān)系。能夠舉一反三，掌握其他報表項目審計目標(biāo)和程序的制定原理。實驗要求：1. 針對具體審計環(huán)境，制定具體審計程序；2. 依據(jù)審計程序，判斷審計證據(jù)的類型；3.具體審計程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計目標(biāo)實驗資料：abc 會計師事務(wù)所在接受 xyz 公司的審計委托后，要求甲注冊會計師將存貨項目作為重點審計領(lǐng)域，同時要求根據(jù)企業(yè)存貨類型的復(fù)雜性確定存貨項目的具體審計程序以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。假定下列表格中的具體盤點程序與潛

2、在的問題已經(jīng)被甲注冊會計師選定和了解，問：（1）甲注冊會計師各具體存貨類型最相關(guān)的可供實施的審計程序分別是什么？（2）上述審計程序通常能實現(xiàn)哪些審計目標(biāo)？塑料管 通常無標(biāo)簽，但在盤點時會做上標(biāo)子記或用粉筆標(biāo)識石灰石 通常既無標(biāo)簽也不做標(biāo)記在估計存貨數(shù)量時存在困難汽油定書畫牲畜實驗項目二風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對實驗學(xué)時： 2 實驗?zāi)康模和ㄟ^風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對的實驗過程，加深對風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對，熟悉風(fēng)險評估與計劃審計工作的關(guān)系。計劃審計工作相關(guān)理論的理解，能夠運(yùn)用提供的資料判斷客戶可能存在的重大錯報風(fēng)險、區(qū)分重大錯報風(fēng)險的類別、對于認(rèn)定層次的審計風(fēng)險能夠判斷所涉及的賬戶。實驗要求：1. 判斷客戶可能存

3、在的重大錯報風(fēng)險；2. 區(qū)分重大錯報風(fēng)險的類別，即區(qū)分認(rèn)定層次風(fēng)險和報表層次的風(fēng)險；3. 判斷認(rèn)定層次的審計風(fēng)險所涉及的賬戶4.進(jìn)一步判斷所采取的進(jìn)一步審計程序?qū)嶒炠Y料：w 公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以 w 公司倉庫為交貨地點。w 公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2007年以來沒有發(fā)生變化。w 公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。a 和 b注冊會計師負(fù)責(zé)審計 w 公司 2008 年度財務(wù)報表。資料一：a 和 b 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的 w 公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在 20

4、07 年度實現(xiàn)銷售收入增長 10%的基礎(chǔ)上，w 公司董事會確定的 2008 年銷售收入增長目標(biāo)為 20%。w 公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。w公司所處行業(yè) 2007 年的平均銷售增長率是 10%，2008 年的平均銷售增長率是 12%。(2)w 公司財務(wù)總監(jiān)已為 w 公司工作超過 6 年，于 207 年 9 月勞動合同到期后被 w 公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，w 公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過 4 年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2 年。(3)w 公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，w 公司于 200

5、8 年 4 月將主要產(chǎn)品(c 產(chǎn)品)的銷售下調(diào)了 8%至 10%。另外，w 公司在 2008 年 8 月推出了d 產(chǎn)品(c 產(chǎn)品的改良型號)，市場表現(xiàn)良好，計劃在 2009 年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在 2009 年 1月停止 c 產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，w 公司于 2008 年 12 月針對 c 產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到 10%。(4)w 公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實施運(yùn)輸，運(yùn)輸由 w 公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，2008 年的運(yùn)輸單價比上年平均上升了 15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費結(jié)算周期從原來的 30 天延長至 60

6、天。(5)2008 年度 w 公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，d 產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 c 產(chǎn)品略有上升，使得 d 產(chǎn)品的原材料成本比 c產(chǎn)品上升了 3%。(6)除了于 2007 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的銀行借款 5000 萬元外，w 公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足 d 產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資 6500 萬元，2007 年 12 月開工，2008 年 7 月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可

7、能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于 財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。實驗三：應(yīng)付賬款審計實驗學(xué)時： 1實驗?zāi)康模和ㄟ^應(yīng)付賬款的審計實驗，熟悉采購與付款循環(huán)審計的主要審計環(huán)節(jié)，掌握應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)和審計程序的關(guān)系，進(jìn)而掌握應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等相關(guān)審計內(nèi)容。實驗要求：1. 了解應(yīng)付賬款審計的目標(biāo)、審計程序；2. 掌握重分類分錄、調(diào)整分錄的編制；3. 掌握應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等相關(guān)審計實驗資料：華興公司系股份有限公司，執(zhí)行企業(yè)會計制度，每年的年度財務(wù)報告均于次年的 4 月對外公布，2006 年度發(fā)

8、生的相關(guān)交易和事項及其會計處理如下：(1)華興公司 2006 年 12 月 31b 應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額 800 萬元，其明細(xì)組成如下；(2)在建工程中有房屋建筑物 2 000 萬元，本年 6 月已完工交付使用，但華興公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。(該公司房屋建筑物的殘值率 3，使用年限 30 年)：要求：如果精華會計師事務(wù)所的注冊會計師于 2007 年 3 月對華興公司 2006 年度的會計報表進(jìn)行審計，并出具審計報告，假定不考慮華興公司會計報表層次的重要性水平，針對上述交易事項，注冊會計師應(yīng)分別提出何種審計處理建議？若需做出審計調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄。（不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益

9、的影響）實驗四：存貨監(jiān)盤計劃的制定實驗?zāi)康模和ㄟ^存貨監(jiān)盤計劃制定的實驗，熟悉在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，制定存貨監(jiān)盤的具體審計計劃。在此基礎(chǔ)上，掌握有關(guān)資產(chǎn)盤點計劃的制定。實驗要求：1. 利用所學(xué)知識分析監(jiān)盤計劃存在的問題；李豪注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司 2007 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司泥擬于2007 年 12 月 29 日至 12 月 31 日盤點存貨。以下是李豪注冊會計師撰寫的存貨盤點計劃的部分內(nèi)容。存貨監(jiān)盤計劃 一、

10、存貨監(jiān)盤目標(biāo)檢查丙公司 2007 年 12 月 31 日存貨數(shù)量是否真實完整。二、存貨監(jiān)盤范圍存貨的觀察與檢查時間均為 2007 年 12 月 31 日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1、與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。2、觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。3、檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點范圍。4、對于存放于外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。要求：1、請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標(biāo)、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。2、請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。實驗五：營業(yè)收入實現(xiàn)的實質(zhì)性測試1注冊會

11、計師李明在審計 a 公司 2006 年度營業(yè)收入時，抽查了該公司 12 月份的銷售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況：12 月 10 日，采用交款提貨銷售方式售給b 公司甲產(chǎn)品 10 000 萬元(不含稅，增值稅稅率為 17)，貨款已收到，發(fā)票賬單和提貨單交給 b 公司，但產(chǎn)品仍在倉庫，尚未入賬。12 月 15 日，a 公司收到 c 公司退回 2005 年銷售的甲產(chǎn)品 2 000 萬元(不含稅，增值稅稅率為 l7)，產(chǎn)品已收到，未作賬務(wù)處理。12 月 20 日，a 公司確認(rèn)售給某商場丙產(chǎn)品25 000 萬元收入(不含稅，增值稅稅率為 17)。相關(guān)資料顯示：合同規(guī)定a 公司需對出售的商品負(fù)責(zé)安裝檢驗，a 公司

12、5 個月后才能完善安裝、檢驗任務(wù)，但 a 公司在交付丙產(chǎn)品后，馬上進(jìn)行收入實現(xiàn)的賬務(wù)處理。12 月 24 日，a 公司確認(rèn)對 d 公司銷售收入計 2 000 萬元(不含稅，增值稅稅率為 17)。相關(guān)記錄顯示：銷售給 d 公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為 1 800 萬元；d 公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了 1 000 萬元款項；但該產(chǎn)品尚存放于 a 公司，且 a 公司尚未開具增值稅發(fā)票。12 月 25 日，a 公司確認(rèn)對 e 公司銷售收入計 3 000 萬元(不含稅，增值稅稅率為 17)。相關(guān)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給 e 公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵 a 公司所欠 e 公司原

13、材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，a 公司已經(jīng)向 e 公司開具增值稅發(fā)票，該批產(chǎn)品的成本為 2 500 萬元。 12 月 27 日，a 公司確認(rèn)對 f 公司銷售收入計 l 000 萬元(不含稅，增值稅稅率為 17)。相關(guān)記錄顯示：銷售給 f 公司的產(chǎn)品系 a 公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900 萬元，a 公司已開具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；f 公司對其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以 l 287 萬元的價格(含稅，增值稅稅率為 17)銷售給 a 公司，f 公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，a 公司已做存貨購進(jìn)處理。要求：實驗六：所有者權(quán)益審計實驗學(xué)時： 1實驗?zāi)康模和ㄟ^所有者權(quán)益審計的實驗，熟悉所有

14、者權(quán)益審計常見的問題，運(yùn)用所學(xué)會計審計知識，判斷存在的問題，提出調(diào)整建議。實驗要求：1. 指出資本增減業(yè)務(wù)中存在的問題；2. 提出調(diào)整建議實驗資料：1資料：華興公司 2007 年 1 月 1 日所有者權(quán)益各項目余額為：股本 3000 萬元（每股面值1 元），資本公積 5600 萬元（其中股本溢價 5500 萬元，其他資本公積 100 萬元），盈余 1000 萬元，未分配利潤 800 萬元。2007 年 12 月 31 日所有者權(quán)益各項余額(未審數(shù))為：股本4 480 萬元，資本公積 6 790 萬元，盈余公積 0，未分配利潤 770 萬元。注冊會計師李浩審計華興公司 2007 年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)

15、：（1）2007 年 4 月 5 日，華興公司召開股東大會，審議批準(zhǔn)了董事會的預(yù)案，以留存收益轉(zhuǎn)增資本，每 3 股轉(zhuǎn)增 1 股，計 1 000 萬股。其會計處理是：（2）2007 年 9 月 7 日，華興公司委托證券公司代理發(fā)行新普通股 500 萬股，每股面值 l 元，按每股 35 元的價格出售，根據(jù)協(xié)議，證券公司收取 3的手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。其會計處理是：借：銀行存款財務(wù)費用貸：股本資本公積股本溢價1 250 萬（3）2007 年 12 月，華興公司為獎勵公司高管回購本公司股票，以每股4 元的價格收購 20 萬股普通股股票。其會計處理是：借：庫存股資本公積股本溢價貸：銀行存款 80萬（

16、4）2007 年 12 月，由于全年虧損 30 萬元，華興公司結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計處理是：借：利潤分配未分配利潤 30萬60 萬 貸：本年利潤要求：回答下列問題：30萬（1）以上各種事項的會計處理是否正確?為什么?如果不正確，請給出調(diào)整分錄。（2）假定華興公司沒有其他重大錯報，請指出注冊會計師查出的錯報對華興公司凈資產(chǎn)的影響。實驗七：審計報告撰寫實驗實驗學(xué)時： 2實驗?zāi)康模和ㄟ^審計報告的撰寫，熟悉審計終結(jié)階段的具體工作，掌握審計調(diào)整分錄、重分類分錄的編寫，試算平衡表審計工作底稿的編制，審計意見類型的判斷和審計報告的撰寫。實驗要求：1. 針對提供事項判斷是否提出審計調(diào)整和重分類建議；2. 編制試算平衡

17、表審計工作底稿；3. 撰寫審計報告實驗資料：y 公司系公開發(fā)行 a 股的上市公司，abc 會計師事務(wù)所的 a 和 b 注冊會計師于 2008 年 3 月 20 日完成了對 y 公司 2007 年度財務(wù)報表的外勤審計工作。假定 y 公司 2007 年度財務(wù)報表于2008 年 3 月 27 日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。2008 年 4 月 30 日，y 公司召開 2007 年度股東大會，審議通過了 2007 年度財務(wù)報告。y 公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率 33%，每年分別按凈利潤的 10%、5%提取法定盈余公積和法定公益金，其他相關(guān)資料如下：（1）y 公司未經(jīng)審計的 200

18、7 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表項目余額如下（金額單位：元）項目年末數(shù)項目短期借款應(yīng)付票據(jù)17300001500000020200000應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費存貨16000流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)300000048772000股本50000000 在建工程2220001012500未分配利潤15500000129282500（2）y 公司未經(jīng)審計的 2007 年度利潤及所有者權(quán)益變動表項目發(fā)生額如下 （金額單位：元）項目本年累計數(shù)20000017500003914000302471642166400011743283.583743283.588000000

19、7500000資料二：（1）y 公司原采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的 5%。為更合理地核算壞賬，y 公司董事會決定自 2007 年起改按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡 12 年的，按其余額的 30計提；賬齡 23 年的，按其余額的 50計提；賬齡 3 年以上的，按其其余額的 80計提。y 公司 2007 年度未審計的財務(wù)報表尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期末余額分別為 1600000 元和 520000 元，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款

20、的期末賬面余額分別為 32000000元和 10400000 元，12 月 31 日未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面余額為 51929000 元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額 6364900 元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：客戶名稱一年以內(nèi)12 年23 年3 年以上 25760780001000000021602405400093200078000其他應(yīng)收款賬面余額明細(xì)情況如下：客戶名稱f 公司g 公司h 公司i 公司e 公司小計一年以內(nèi)5250000320003 年以上2000028000978200024580032420048000（2）y 公司辦公樓于 1998 年 12 月啟用，其折舊年限為20 年，

21、估計殘值率為 10，采用直線法計提折舊。該辦公樓 2007 年年初賬面原價為 15000000 元，累計折舊為 5400000 元 ，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 1500000 元。2007 年 3 月至 8 月 ，y 公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時，耗資 5000000 元對其實施更新改造。更新改造完成后的辦公樓自 2007 年 9 月起全面投入使用，但并未延長其經(jīng)濟(jì)使用壽命，對原估計的殘值率和原計提的減值準(zhǔn)備也不產(chǎn)生影響。截止2007 年 12 月 31 日 ，y 公司未審財務(wù)報表及附注反映該辦公樓賬面原價為20000000 元，累計折舊為 6175000 元，減值準(zhǔn)備余額為 1500000 元。(

22、3)y 公司 2008 年 1 月 5 日為 x 公司 20000000 元銀行借款提供信用擔(dān)保。2008 年 2 月 15日，x 公司因經(jīng)營期貨業(yè)務(wù)失敗造成嚴(yán)重資不抵債，宣告破產(chǎn)清算，無力償還銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求 y 公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，支付借款本息 20200000 元。2008 年 3月 10 日，法院終審判決銀行勝訴，并于 2008 年 3 月 20 日執(zhí)行完畢。在支付該筆款項當(dāng)月，y 公司考慮到無法向 x 公司追償，將其計入營業(yè)外支出。(4)y 公司 2007 年度共銷售 y 產(chǎn)品 2500 公斤，其中，1500 公斤銷售給非關(guān)聯(lián)方，總售價17550000 元（含稅，

23、增值稅稅率為 17)。1000 公斤銷售給控股股東 s 公司，總售價 17550000 元(含稅，增值稅稅率為 17)。貨款已于 2007 年 12 月全部收取，發(fā)貨單、發(fā)尋商品驗收報告和銷售合同核對無異常。y 公司于 2007 年度確認(rèn)對 s 公司的該項銷售收入 15000000元，銷售成本為 9000000 元。(5)2008 年 3 月 27 日 ，y 公司董事會審議通過 2007 年度利潤分配預(yù)案：“按 2007 年度審計凈利潤的 10和 5分別計提法定盈余公積金和法定公益金。以2007 年 12 月 31 日總股本為基數(shù)，每 20 股送 1 股，派現(xiàn)金 125 元；剩余未分配利潤滾存至下一年度。資本公積每10 股轉(zhuǎn) 1 股?！辟Y料三：z