第六章

外幣業務省級精品課程《高級財務會計》

彭曉潔版權所有江西財經大學會計學engxj1@163.com第一節記賬本位幣的確定一、概述1外幣業務定義:見教材2外幣業務的記賬方法

外幣統賬制外幣分賬制國際會計準則:功能貨幣二、記賬本位幣的確定1選定時應考慮的因素該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格；該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用。2境外經營記賬本位幣的確定廣義：不以位置是否在境外作為判斷標準；看其選定的記賬本位幣是否與企業相同。3變更除非與確定記賬本位幣相關的企業經營所處的主要經濟環境發生變化，否則不得變更。第二節外幣交易的會計處理

一、主要內容1外幣的兌換2外幣的購銷3外幣的借還款

二、賬戶的設置

1外幣銀行存款

有些企業不允許開立現匯賬戶

2以外幣結算的債權

應收票據/應收賬款/預付賬款……3以外幣結算的債務

短期借款/應付賬款/應付票據……三、外幣交易會計處理的兩種交易觀單一交易觀點：將購銷、賬款的結算視為一項單一的交易。匯率變動的影響應處理為對原先入賬的銷售收入或購貨成本的調整。兩項交易觀點：將購銷、賬款的結算視為兩項交易。匯率變動的影響作為匯兌損益處理，能反映匯率變動所帶來的風險。

兩項交易觀已代替一項交易觀！

四、會計處理程序

1交易日將外幣金額折算為記賬本位幣金額，折算時可采用即期匯率或即期匯率的近似匯率。

注意：接受外幣資本投資一律采用即期匯率折算2資產負債表日對相關項目進行折算，因匯率變動產生的差額記入當期損益。同時登記相應的外幣賬戶編報財務報告必須折算為人民幣反映平均匯率或加權平均匯率或當月1日匯率匯兌損益

五、匯兌損益的產生的原因（類型）

一是外幣兌換損益；二是外幣性賬戶后續計量產生的匯兌損益；三是外幣報表折算產生的匯兌損益。注意：籌建期間發生的記入“在建工程”，其余記入“財務費用”期末匯兌損益【例1】某企業外幣業務采用發生時的即期匯率進行折算，并按月計算匯兌損益；該企業20×7年11月30日即期匯率為1美元＝8.3元人民幣，該日有關外幣賬戶期末余額如下表所列；該企業20×7年12月31日即期匯率為1美元＝8.35元人民幣；該企業12月份發生的外幣業務如下所列（有關稅費略）。1貨幣性項目的會計處理六、會計處理舉例項目外幣賬戶金額(美元)匯率記賬本位幣賬戶金額（人民幣）銀行存款3000008.32490000應收賬款1000008.3830000短期借款00應付賬款0020×7年11月30日外幣賬戶期末余額第一步：編制分錄1.A企業12月1日將50000美元兌現，實收412500元，當日銀行美元買入價1美元＝8.25元人民幣，該日即期匯率1美元＝8.3元人民幣。

借：銀行存款-人民幣戶412500（50000×8.25）財務費用2500

貸：銀行存款－美元戶（$50000）415000（50000×8.3）

2.A企業12月10日從銀行買入10000美元，當日銀行賣出價為1美元＝8.40元人民幣，當日即期匯率1美元＝8.35元人民幣。

借：銀行存款－美元戶（$10000）83500

財務費用500

貸：銀行存款-人民幣戶84000（10000×8.4）3.A企業12月8日從國外進口原料，價款為200000美元，未付，當日即期匯率1美元＝8.3元人民幣（稅費略）。借：原材料1660000（200000×8.3）貸：應付賬款－美元戶（$200000）16600004.A企業12月23日，存款付上述貨款，當日即期匯率1美元＝8.35元人民幣。借：應付賬款－美元戶（$200000）1670000

貸：銀行存款－美元戶（$200000）16700005.A企業12月1日，從銀行借入短期外幣借款150000美元，當日即期匯率1美元＝8.3元人民幣。借：銀行存款－美元戶（$150000）1245000

貸：短期借款－美元戶（$150000）12450006.A企業12月31日償還12月1日的外幣借款，當日即期匯率1美元＝8.35元人民幣。

借：短期借款－美元戶（$150000）1252500

貸：銀行存款－美元戶（$150000）1252500

銀行存款

30萬249萬②1萬8.35萬⑤15萬124.5萬①5萬41.5萬④20萬167萬⑥15萬125.25萬6萬48.1萬6萬×8.35=50.1萬第二步：畫“T”形賬戶并結賬

應收賬款10萬83萬10萬83萬10×8.35=83.5

短期借款⑥15萬125.25萬⑤15萬124.5萬

00.75萬

0×8.35=0

應付賬款④20萬167萬③20萬166萬

01萬0×8.35=0賬務處理：

借：銀行存款20000

應收賬款5000貸：短期借款7500

應付賬款10000

財務費用7500

12月31日計算調整匯兌損益后有關賬戶外幣賬戶和記賬本位幣賬戶余額如表：

項目外幣賬戶金額(美元)匯率記賬本位幣賬戶金額（人民幣）銀行存款600008.35501000應收賬款1000008.35835000短期借款00應付賬款00【例2】ABC公司接受外商投入資本200000美元，收到時即期匯率為1美元＝8.25元人民幣，合同中約定匯率為1美元＝8.00元人民幣。

借：銀行存款－美元戶（$200000）1650000

貸：實收資本1650000（200000×8.25）（不屬于外幣業務）1歷史成本計價：資產負債表日不改變原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額；

2成本與可變現凈值孰低計價：資產負債表日計提跌價準備時應考慮匯率變動的影響。公允價值計量比照處理！2非貨幣性項目的處理【例3】

20×7年10月，某公司為A公司生產一臺設備，所需甲材料內地市場沒有供應。為此于12月20日以20000美元從美國購入一批甲材料，并于當日支付了美元貨款。20×7年12月31日，甲材料尚未生產領用，其在國際市場的價格降至18000美元。12月20日的即期匯率是1美元=7.9元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=7.8元人民幣。

12月20日，購入甲材料：借：原材料——甲158000（20000×7.9）貸：銀行存款——美元戶158000（20000×7.9）12月31日，計提存貨跌價準備：借：資產減值損失17600

貸：存貨跌價準備1760020000×7.9-18000×7.8=17600

第三節外幣會計報表折算一、定義

是指將以外幣表示的會計報表折算為記賬本位幣表示的會計報表。

二、主要涉及的問題√采用何種匯率對外幣會計報表項目的數據進行折算；√由于會計報表各項目所采用的折算匯率不同所產生的外幣會計報表折算差額如何處理。

三、折算方法

（一）單一匯率法又稱現行匯率法、期末匯率法。除實收資本、資本公積等所有者權益項目以歷史匯率折算外，其余資產、負債及利潤表項目均以現行匯率折算。注意：利潤表、股東權益變動表項目一般按平均匯率折算。1.流動與非流動項目法流動性項目：按資產負債表日的現行匯率折算；非流動性項目：按歷史匯率折算；所有者權益中實收資本、資本公積等項目：按歷史匯率折算；利潤表、股東權益變動表項目：一般按平均匯率折算。2.貨幣性與非貨幣性項目法貨幣性項目：按資產負債表日的現行匯率折算；非貨幣項目：按歷史匯率折算；所有者權益中實收資本、資本公積項目：按歷史匯率折算；利潤表項目：一般按平均匯率折算。3.時態法現金、應收及應付項目：按資產負債表的現行匯率折算；其他資產和負債項目：根據其性質分別按歷史匯率或現行匯率折算；利潤表、股東權益變動表項目：一般按平均匯率折算。（二）多種匯率法

四、報表折算差額的處理

單列項目遞延處理

將折算差額在所有者權益項目后單列項目反映。有利于保持會計報表有關項目原有的比例關系，便于進行財務比率分析。計入當期損益

將折算差額計入損益，列入利潤表。真實反映企業承受的匯率風險。其不足是在于將折算差額反映在損益中，將來實現的損益計入當期損益，有可能引起對會計報表的誤解。凈利潤100

年初留存收益60-發放現金股利50年末留存收益120財務費用-10

五、我國外幣會計報表折算方法

資產負債表年初數按上年折算后的資產負債表有關項目的余額列示。資產、負債類項目，按即期匯率折算。所有者權益項目（除“未分配利潤”）按發生時的即期匯率折算。“未分配利潤”項目，列示折算后“股東權益變動表”中該項目的金額折算后資產與負債及所有者權益類項目合計數的差額，作為“外幣報表折算差額”，單列在“未分配利潤”項目后。

利潤表和股東權益變動表表中有關反映發生額的項目,按交易發生日的即期匯率折算或即期匯率的近似匯率折算。2.股東權益變動表中“凈利潤”項目，列示折算后“利潤表”中該項目金額。3.股東權益變動表中“年初未分配利潤”，列示上一年折算后的期末項目金額。4.股東權益變動表中“未分配利潤”，按折算后的“股東權益變動表”中其他各項目的數額計算列示。六、惡性通貨膨脹中境外經營財務報表的折算１需先對其財務報表進行重述：運用一般物價指數予以調整２再按資產負債表日即期匯率進行這算安其公司所屬的一個境外子公司會計報表中部分資料如表：（單位：萬美元）1.外幣業務報表折算項目金額項目金額資產總額5000凈利潤2000負債總額1000年初未分配利潤300實收資本3000分配股利1300年末未分配利潤1000【課堂練習】另已知：年初未分配利潤折算后的數額為人民幣2460萬元有關匯率資料為：年初即期匯率＄1＝￥8.2，年末即期匯率＄1＝￥8.5；投入資本時的即期匯率＄1＝￥8.0要求：1根據以上資料計算題中所列項目折算后的金額；2計算“外幣會計報表折算差額”項目的數字。答案：項目美元金額折合匯率人民幣金額資產總額50008.542500負債總額10008.58500實收資本3000824000凈利潤2000(8.2+8.5)/216700年初末分配利潤3002460分配股利1300(8.2+8.5)/210855年末未分配利潤10008305外幣會計報表折算差額16952.某公司以人民幣作為記賬本位幣，2001年6月30日有關外幣賬戶余額調整前的資料見右表：6月30日即期匯率為1美元=8﹒10元人民幣要求：1、計算6月末調整后各外幣賬戶記賬本位幣金額。2、計算6月末確認的匯兌損益?？颇棵Q原幣金額（美元)記賬本位幣金額（元）銀行存款—美元戶100000790000應收賬款—美元戶60000450000應付賬款—美元戶50000400000短期借款—美元戶80000600000答案：1、6月末各外幣賬戶記賬本位幣余額：銀行存款—美元戶=100000×8﹒10=810000(元）應收賬款—美元戶=60000×8﹒10=486000（元）應付賬款—美元戶=50000×8﹒10=405000（元)短期借款—美元戶=80000×8﹒10=648000（元）2、6月末確認的匯兌損益=（810000-790000）+（486000-450000）-