基礎會計第六章期末賬項調整與結賬第1頁第一節期末賬項調整因為連續經營和會計分期假設存在，在實踐中往往出現企業交易或者事項發生與相關貨幣資金收支時間不在同一個會計期間情況——產生了會計記賬基礎問題。會計記賬基礎，亦稱會計核實基礎，是指確定一個會計期間收入與費用，從而確定損益標準。會計核實基礎有權責發生制和收付實現制兩種。第2頁（一）權責發生制：亦稱應收應付制，是以是否取得收到現金權利或發生支付現金責任為標志作為確定本期收益和費用以及債權、債務標準。在權責發生制下，凡是本期實現收益和發生費用，不論款項是否收付，都應作為本期收益和費用入賬；凡不屬本期收益和費用，即使款項已在本期收付，也不應作為本期收益和費用處理。權責發生制強調經營結果計算。會計核實基礎：第3頁會計核實基礎：（二）收付實現制：亦稱現收現付制，是以實際收到現金或支付現金時間來確認本期收入和費用。在收付實現制下，凡是本期實際收到款項收入和付出款項費用，不論其是否會屬于本期，都作為本期收入和費用處理；凡是本期沒有實際收到款項收入和付出款項費用，均不作為本期收入和費用處理。收付實現制強調財務情況切實性，會計利潤和現金流量比較同時。《企業會計準則—基本準則》要求企業應該以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和匯報。第4頁

季度第5頁期末賬項調整類型及會計處理：依據權責發生制要求，每個會計期末都要對已經入賬和沒有入賬相關收入、費用進行必要調整，方便正確計算本期損益。賬項調整有五種類型：①應計收入調整②預收收入調整③應計費用調整④預付費用調整⑤其它賬項調整。第6頁應計收入調整：應計收入指企業本期已實現，但還未收到款項收入，如存款利息收入、出租資產租金收入、建筑施工單位按照工程進度確認本期收入等。普通經過“其它應收款”“應收賬款”賬戶核實。如例6-1、例6-2。預收收入調整：預收收入指企業已收款，但還未實現收入，如預收定金、預收租金等。普通經過“其它應付款”“預收賬款”賬戶核實。如例6-3。期末賬項調整類型及會計處理：第7頁其它應收款——應收銀行存款利息7月末：預計當月銀行存款利息（應收未收）80008月末：預計當月銀行存款利息（應收未收）80008月末：余額160009月：實際收到當季度銀行存款利息25000元，其中16000元7、8月份已經預計入賬，進行沖銷。16000無余額無余額7月末預計收入：借：其它應收款8000貸：財務費用80008月末預計收入：借：其它應收款8000貸：財務費用80009月末實際收到：借：銀行存款25000貸：其它應收款16000貸：財務費用9000第8頁其它應付款——預收設備租金10月末計算本期收入5000011月末計算本期收入5000012月末計算本期收入500009月末：余額1500009月30日：預收第四季度出租設備租金15000012月末無余額12月末無余額10-12月末計算當期期收入收入：借：其它應付款50000貸：其它業務收入500009月30日收到第四季度設備租金：借：銀行存款150000貸：其它應付款150000第9頁應計費用（預提性質：受益期在前支付期在后）調整：應計費用指企業已受益但還未支付費用，如借款利息費用、房租費用、水電費用等。“應付利息”、“其它應付款”賬戶。例6-4。預付費用（待攤性質：支付期在前受益期在后）調整：預付費用指企業已付款，但屬于后續會計期間受益，應由后續會計期間負擔費用，如預付保險用、預付租金、預付報刊費等。“其它應付款”賬戶。例6-5。期末賬項調整類型及會計處理：第10頁其它賬項調整：如計提固定資產折舊、計提固定資產減值準備、計提壞賬準備、計提應交稅費等。期末賬項調整類型及會計處理：第11頁計提固定資產折舊：例6-6借：制造費用（車間使用固定資產折舊）15000管理費用（企業管理部門使用固定資產折舊）3000貸：累計折舊18000第12頁計提資產減值準備：計提資產減值準備是為了表達我國《基本會計準則》要求會計信息質量要求中“慎重性”標準。慎重性，是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和匯報應該保持應有慎重，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。企業應定時對各項資產賬面價值與可回收金額進行比較，當資產可回收金額低于其賬面價值時，應該確認資產減值損失，同時建立相對應準備金。當資產減值成為現實時，沖減對應資產減值準備。第13頁①計提壞賬準備“壞賬”是指無法收回應收款項，又稱“呆賬”，因為壞賬而產生損失稱為“壞賬損失”。壞賬確認條件1.因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，依然不能收回應收賬款。2.因債務人逾期未推行償債義務，且有顯著跡象表明無法收回(如超出三年仍不能收回)應收賬款。壞賬損失賬務處理方法有兩種:直接銷賬法、備抵法。計提資產減值準備：第14頁直接轉銷法——就是在實際發生壞賬時，作為壞賬損失部分計入期間費用，同時沖銷應收賬款。壞賬核實包含確認壞賬損失、收回以前年度已注銷壞賬兩項內容。⑴發生壞賬時借：資產減值損失貸：應收賬款⑵已沖銷壞賬又收回時 借：應收賬款貸：資產減值損失同時:借：銀行存款貸：應收賬款計提資產減值準備：第15頁備抵法——是指在每一會計期末對應收款項進行減值測試，合理預計應收款項減值損失，計提壞賬準備；待某一特定款項被確認為壞賬時，再經過壞賬準備給予轉銷一個會計處理方法。⑴計提壞賬準備時借：資產減值損失貸：壞賬準備⑵發生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款P185頁例6-7借：資產減值損失1500貸：壞賬準備1500計提資產減值準備：第16頁備抵法——是指在每一會計期末對應收款項進行減值測試，合理預計應收款項減值損失，計提壞賬準備；待某一特定款項被確認為壞賬時，再經過壞賬準備給予轉銷一個會計處理方法。年末壞賬準備實提數=壞賬準備應提數-“壞賬準備”賬戶貸方余額(或+“壞賬準備”賬戶借方余額)⑴計提壞賬準備時借：資產減值損失貸：壞賬準備⑵發生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款計提資產減值準備：第17頁⑶已沖銷壞賬又收回時借：應收賬款貸：壞賬準備同時:借：銀行存款貸：應收賬款⑷沖銷多計提壞賬準備借：壞賬準備貸：資產減值損失P185頁例6-7借：資產減值損失1500貸：壞賬準備1500計提資產減值準備：第18頁②存貨跌價準備期末存貨采取成本與可變現凈值孰低法計價。成本與可變現凈值孰低法：指期末存貨按照成本與可變現凈值二者中較低者計價方法。存貨可變現凈值=存貨預計售價-至完工時預計要發生成本-預計銷售費用及相關稅費。

計提資產減值準備：第19頁1、可變現凈值低于成本時，計提存貨跌價準備:借：資產減值損失貸：存貨跌價準備P185頁例6-8借：資產減值損失0貸：存貨跌價準備02、可變現凈值恢復時，沖銷已計提存貨跌價準備:借：存貨跌價準備貸：資產減值損失計提資產減值準備：第20頁③固定資產減值準備：企業應該定時或最少每年度終了對固定資產進行逐項檢驗，如某項資產可收回金額低于賬面價值要按其差額計提固定資產折舊。P186頁例6-9借：資產減值損失0貸：固定資產減值準備0己經計提固定資產減值準備固定資產價值又得以恢復，不得將己計提減值準備轉回。計提減值準備固定資產，以后使用期內怎樣計提折舊，標準是按其賬面價值（固定資產凈值－減值準備）進行折舊。第21頁③應交稅費：企業應在期末計算應繳納相關稅費，計算完成不一定馬上交付稅務部門，從而形成企業對稅務部門負債。也是期末賬項調整內容之一。P186頁例6-10借：營業稅金及附加5500貸：應交稅費5500計提資產減值準備：第22頁第二節財產清查財產清查概念——財產清查就是經過對實物、現金實地盤點和對銀行存款、債權債務查對，確定其實有數與賬面結存數是否相符一個專門方法。實存數=賬存數財產清查意義（作用）：經過財產清查，確定各項財產物資實存數，使賬實相符，從而確保會計核實資料真實可靠。經過財產清查，查明各項財產物資貯備和利用情況。經過財產清查，促進內部控制制度落實，確保各項財產物資安全完整。經過財產清查，促使經辦人員自覺恪守財經紀律和結算制度，及時結清債權債務，防止發生壞賬損失。第23頁財產清查分類：按清查對象范圍分為：全方面清查和局部清查。全方面清查：對屬于本單位或存放在本單位全部財產物資、貨幣資金和各項債權債務進行盤點和查對。全方面清查范圍廣、內容多，花費時間長。普通在下述情況下，才需進行全方面清查。年底決算前；單位撤消、合并或改變隸屬關系時；對外投資合作時；開展清產核資時。第24頁財產清查分類：局部清查：依據需要對一部分財產進行清查。其清查對象主要是流動性較大財產，如現金、庫存商品、材料物資、包裝物等。局部清查范圍小，包括人員少，但專業性較強。局部清查對象包含：現金，出納人員應于每日業務終了時清點查對銀行存款，出納人員應定時同銀行查對庫存物資，年內應輪番盤點或重點抽查，對各種珍貴物資，每個月都應清查盤點債權債務，應定時同對方查對第25頁按清查時間分為：定時清查和不定時清查。定時清查：按要求或預先計劃安排時間對財產所進行清查。通常在年末、季末、月末結賬前進行。能夠是全方面清查也能夠是局部清查。不定時清查：依據需要暫時進行暫時清查。普通在以下幾個情況下進行：更換財產、現金保管人員；發生自然災害或意外損失；相關財政、審計、銀行等部門對本單位進行會計檢驗；進行暫時性清產核資；單位撤消、合并或改變隸屬關系時。財產清查分類：第26頁財產清查組織：（一）財產清查組織：財產清查包括部門、人員多，工作內容多，清查對象范圍廣。財產清查組織主要指財產清查前準備工作。包含：組織準備和業務準備。組織準備；業務準備；第27頁貨幣資金清查方法：①現金清查：經過實地盤點方法進行，對現金進行盤點時，出納人員必須在場，在清點時不能以不含有法律效力借條、收據抵充現金。現金盤點匯報表。②銀行存款清查：經過與銀行查對賬目方法進行（對賬單法），著重掌握銀行存款余額調整表編制。財產清查方法第28頁未達賬項——是指單位與銀行之間因為結算憑證傳遞時間不一樣，造成一方已經入賬，另一方還未取得結算憑證還未入賬款項。產生未達賬項原因有以下四種情況：企業已收，銀行未收款。企業已付，銀行未付款。銀行已收，企業未收款。銀行已付，企業未付款。上述任何一個未達賬項存在，都會使企業銀行存款日志賬余額與銀行對賬單余額不一致。銀行存款余額調整表編制方法：余額法和差額法銀行存款余額調整表不是原始憑證，不能作為調整賬戶統計依據調整后存款余額是企業能夠使用銀行存款最高額度。第29頁銀行存款余額調整表（余額法）項目金額項目金額銀行對賬單余額

企業銀行存款日志賬余額

+：企業已收，銀行未收

+：銀行已收，企業未收

-：企業已付，銀行未付

-：銀行已付，企業未付

調整后余額

調整后余額

第30頁第31頁銀行存款余額調整表（差額法）項目金額項目金額銀行對賬單余額

企業銀行存款日志賬余額

+：銀行已付，企業未付

+：企業已付，銀行未付

-：銀行已收，企業未收

-：企業已收，銀行未收

調整后余額

調整后余額

第32頁第33頁第34頁2、存貨盤存制度及其清查方法①確定存貨賬面結存數量方法有兩種：永續盤存制和實地盤存制。實地盤存制：采取實地盤存制企業，平時在賬簿統計中，只登記財產物資增加數，不登記降低數；月末，經過對財產物資實地盤點來作為賬面結存，然后再倒擠出本期降低數，據以登記賬簿。期初結存數+本期收入數-期末結存數=本期發出數（逆算法）實地盤存制優缺點及適用范圍優點：核實工作簡單，工作量小缺點：財產降低數缺乏嚴密手續；倒軋出各項財產降低數中可能存在一些非正常原因，不利于會計監督適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發交易較頻繁，數量不穩定、損耗大且難以控制存貨能夠采取這種方法。第35頁期初余額本期增加額期末余額上期期末盤點所得本期期末盤點所得本期降低額=期初余額+本期增加額-期末余額實地盤存制：第36頁永續盤存制：又叫賬面盤存制，它是平時對各項財產物資增加數和降低數，都要依據會計憑證記入相關賬簿，并隨時在賬簿中結出各種財產物質賬面結存數額。期末存貨結存數量=賬面期初結存數+本期增加數-本期降低數永續盤存制優缺點及適用范圍優點：便于隨時掌握財產占用情況及其動態，有利于加強財產管理，有利于實施會計監督。缺點：存貨明細分類核實工作量較大，需要較多人力和費用。適用范圍：大多數企業適用。2、存貨盤存制度及其清查方法第37頁期初余額本期增加額期末余額=期初余額+本期增加數-本期降低數永續盤存制：本期降低額第38頁②確定存貨實際數量方法：清查方法：實地盤點法、技術推算盤點法清查手續：填寫盤存單和實存賬存對比表（均為原始憑證）③確定存貨單價方法先進先出法；移動加權平均法；月末一次加權平均法；個別計價法。2、存貨盤存制度及其清查方法第39頁3、結算往來款項清查方法清查方法：函證查對法清查手續：填寫往來款項對賬單第40頁財產清查結果賬務處理財產清查結果有四種：①實存數=賬存數，賬實相符，質量無問題，不需作會計處理。②實存數=賬存數，財產質量有問題——毀損，需要作會計處理。③實存數>賬存數，盤盈，需要作會計處理。④實存數<賬存數，盤虧，需要作會計處理第41頁對財產清查中發覺盤盈盤虧等情況，普通分以下兩個步驟進行賬務處理。第一步，將清查情況，形成書面材料，上報相關部門辦理報批手續，同時調整賬簿統計，做到賬實相符，并將盈虧數額記入“待處理財產損溢”賬戶。第二步，審批后，依據處理意見，編制記賬憑證，登記相關賬簿，同時核銷“待處理財產損溢”賬戶。財產清查結果處理步驟第42頁①盤盈流動資產盤盈：沖減清查當期管理費用固定資產盤盈：作為前期差錯進行損益調整無法支付應付款項：轉作營業外收入②盤虧流動資產：分別情況計入管理費用、其它應收款和營業外支出等固定資產：計入營業外支出無法收回應收款項：沖減壞賬準備財產清查結果處理標準：第43頁賬戶設置:待處理財產損溢——待處理固定資產損溢——待處理流動資產損溢待處理財產損溢1、盤盈2、轉出盤虧1、盤虧2、轉出盤盈第44頁①貨幣現金清查結果賬務處理庫存現金盤點匯報表上反應”長款”與”短款”經過”待處理財產損溢”，盤盈記”營業外收入”，盤虧由相關責任人賠償，記”其它應收款”。財產清查結果賬務處理：第45頁例題：例6-12現金盤盈①審批前:借：庫存現金10貸：待處理財產損溢10②審批后：借：待處理財產損溢10貸：營業外收入10例6-13現金盤虧①審批前:借：待處理財產損溢20貸：庫存現金20②審批后：借：其它應收款20貸：待處理財產損溢20第46頁②實物清查結果賬務處理1、存貨清查結果賬務處理存貨盤盈第一步:依據賬存存實對照表入賬借：原材料等貸：待處理財產損溢第二步:同意后轉銷入賬借：待處理財產損溢貸：管理費用財產清查結果賬務處理：第47頁P198頁例6-14存貨盤盈第一步:依據賬存存實對照表入賬借：原材料560貸：待處理財產損溢560第二步:同意后轉銷入賬借：待處理財產損溢560貸：管理費用560財產清查結果賬務處理：第48頁存貨盤虧第一步:依據賬存存實對照表入賬借：待處理財產損溢貸：原材料等第二步:同意后轉銷入賬借：其它應收款(保險、運輸、其它責任人賠償部分)管理費用(實際成本-賠償部分)---定額內損耗營業外支出(實際成本-賠償部分)---非常損失貸：待處理財產損溢財產清查結果賬務處理：第49頁例6-15盤虧材料第一步:依據賬存存實對照表入賬借：待處理財產損溢1600貸：原材料1600第二步:同意后轉銷入賬借：其它應收款400管理費用200營業外支出1000貸：待處理財產損溢1600財產清查結果賬務處理：第50頁2、固定資產清查結果賬務處理固定資產盤盈：財產清查中發覺固定資產盤盈，應作為前期差錯計入“以前年度損益調整”科目；待批復意見抵達后，于年底將其轉入對應賬戶。財產清查結果賬務處理：第51頁例:某企業在財產清查中發覺賬外機器一臺，估價5000元，八成新。（1）審批前，編制憑證，調整賬面統計。借：固定資產5000貸：累計折舊1000貸：以前年度損益調整4000（2）審批后，依據批復意見，結轉相關賬戶借：以前年度損益調整4000貸：應交稅費-所得稅1000(4000×25%)盈余公積300[(4000-1000)×10%]利潤分配-未分配利潤2700(4000-1000-300)第52頁固定資產盤虧：盤虧、毀損和因自然災害造成損失固定資產，如已向保險企業投保，則應扣除賠償部分后，將其凈損失轉入“營業外支出”賬戶。第一步:依據賬存存實對照表入賬借：待處理財產損溢（凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產（原價）第二步:同意后轉銷入賬借：營業外支出貸：待處理財產損溢財產清查結果賬務處理：第53頁財產清查結果賬務處理：③債權債務清查結果賬務處理應收賬款清查結果賬務處理處理內容：壞賬損失審批前不做賬務處理審批后：借：壞賬準備貸：應收賬款應付賬款清查結果賬務處理處理內容：無法支付給債權人應付款項審批前不做賬務處理。審批后：借：應付賬款貸：營業外收入第54頁例題：例:財產清查中發覺，長興工廠墊付材料運費1000元，因對方搬遷，查無實處，無法支付。審批前不做賬務處理。審批后：借：應付賬款—長興1000貸：營業外收入1000第55頁對賬：是指經過查對賬簿統計，用以檢驗賬簿是否正確一個方法。（一）賬證查對：賬簿和憑證進行查對，在日常業務中進行。（二）賬賬查對：賬簿間進行查對。總賬試算平衡；總賬和明細賬查對是否相符；日志賬和總賬查對是否相符；會計部門相關財產物資明細賬與相關財產物資保管和使用部門保管賬是否相符。（三）賬實查對：賬面余額與實存數額相查對。第三節對賬和結賬第56頁結賬結賬：是在本期發生經濟業務全部入賬基礎上，計算各賬戶本期發生額和余額，結束本期賬簿統計方法。在每一會計期末都要進行結賬。結賬主要程序和內容結賬前，必須將本期內發生全部經濟業務全部登記入賬；進行期末賬項調整；結出各類賬簿本期發生額和余額，并將余額結轉下期。結賬方法第57頁月結：第58頁季結：第59頁年結：第60頁結轉下年：第61頁上年結轉：第62頁結賬規范做法：明細賬在月結時應區分以下幾個情況：（1）本月沒有發生額賬戶，無須進行月結（不畫結賬線）；（2）不需按月結計本月發生額賬戶，如各項應收、應付款及各項財產物資明細賬等，在月末結出余額后，只需在本月最終一筆統計下面畫一條通欄單紅紅，表示“本月統計到此結束”；（3）對需要按月結計本月發生額賬戶，如庫存商品、應交稅金、生產成本、制造費用及各損益類明細賬等，因報表須填本月發生額，都要結計“本月累計”發生額及余額，并在“本月累計”字樣下劃一條通欄單紅線。（4）需要結計本年累計發生額賬戶，按月結出本年累計發生額，在“本月累計”字樣下劃一條通欄單紅線后，下面一行摘要欄再注明“本年累計”，并結出本季或整年發生額及余額，在下面再畫一條通欄單紅線。總賬在月末結出月末余額，普通月末可不結計“本月累計”，結出月末余額后，只需在本月最終一筆統計下面畫一條通欄單紅線；表示“本月統計到此結束”。但若是需要結計“本月累計”及本年累計發生額賬戶，其結賬方法與上述明細賬所述結賬方法相同。第63頁第64頁習題二P206頁⑴借：其它應收款借：制造費用400(2400÷6=400)貸：銀行存款2400⑵借：其它應收款750借：管理費用150(900÷6=150)貸：銀行存款900⑶借：財務費用900(2700÷3=900)貸：應付利息900(8月份作一樣分錄)⑷借：制造費用350(2100÷6=350)貸：其它應付款350(未修前每個月作一樣分錄)⑸借：其它應收款借：管理費用1000(3000÷3=1000)貸：銀行存款