項目四實物資產業務內部控制與制度設計學習目標知識點技能點1.了解實物資產的特點，理解實物資產管控面臨的風險；2.熟悉實物資產管控內容和要求3.熟悉實物資產業務流程和風險控制關鍵點；4.熟悉實物資產內部控制制度建設項目；5.能夠根據實物資產管控的特點和要求，提出相應的制度建設方案1.實物資產控制內容與要求2.實物資產控制流程與風險分析1.能找出實物資產控制關鍵點2.能制訂實物資產風險管控措施項目四

實物資產業務內部控制與制度設計案例

實物資產控制

與

制度設計案例導入:海爾零庫存的啟示問題探討：（1）如何從源頭上避免實物資產的流失？（2）加強實物資產內部控制可以防止哪些腐敗現象的發生？實物資產管理業務內部控制的內容與要求、控制制度建設項目四實物資產管理業務內部控制與制度設計任務一把握實物資產管理業務控制的內容與要求任務二實物資產管理業務內部控制制度建設任務三項目實訓——實物資產業務控制制度設計一、實物資產的特點把握實物資產管理業務控制的內容與要求任務一

（一）存貨資產特點1．在流動資產中所占比重較大2．存貨的種類、數量繁多，存放分散3．存貨的計價方法較多4．對凈收益影響較大5．流動性強

(二)固定資產的特點1．使用期限長，維修費用高2．價值隨其損耗逐漸轉移到產品或勞務成本之中二、實物資產管理業務中的主要風險（1）由于采購決策失誤或未經適當授權審批或越權審批，可能產生重大差錯及舞弊、欺詐行為，可能造成企業資產損失和浪費；（2）由于采購、驗收、使用、保管等業務部門和崗位分工不能滿足不相容職務相分離要求，職責不清、責任不明，可能發生舞弊行為而造成損失；（3）如由于資產驗收與核算不合法、不真實、不完整，可能導致企業資產賬實不符或資產損失；（4）由于保管不善，盤點不及時、不規范，可能導致資產損壞、流失、賬實不符等（5）由于資產處置不規范、不合理，可能造成資產損失、資源浪費以及舞弊行為的發生；（6）由于固定資產維護不當，可能造成企業資產使用效率低下或資產損失。把握實物資產管理業務控制的內容與要求任務一二、實物資產控制管理業務控制的目標把握實物資產管理業務控制的內容與要求任務一1.保證實物資產取得的合理性2.保證實物資產計價的準確性3.明確實物資產的產權歸屬4.保證實物資產價值的攤銷和計提方法的合理性，金額計算的正確性三、實物資產管理業務控制的內容與要求1.購入前的控制（1）預算控制預算控制的具體內容包括存貨采購種類控制、存貨采購庫存量的控制和經濟采購批量的預算控制。

把握實物資產管理業務控制的內容與要求任務一（一）存貨的控制三、實物資產管理業務控制的內容與要求

（2）生產趨勢分析控制

把握實物資產管理業務控制的內容與要求任務一生產部門銷售部門財務部門庫存管理存貨購入前準備表示提供決策信息表示部門的信息交流和協調注：圖3-1生產、財務、銷售和倉儲保管等部門關系圖三、實物資產管理業務控制的內容與要求

把握實物資產管理業務控制的內容與要求任務一2.存貨購入和使用的控制

（1）結算環節控制（2）驗收環節控制（3）存貨保管環節控3.存貨退出企業的控制（1）存貨損壞的控制（2）存貨丟失的控制（3）存貨盤點的控制三、實物資產管理業務控制的內容與要求4.存貨期末計價的控制在期末，應按照成本與可變現凈值孰低原則對存貨計提跌價準備。存貨核算人員，應當按照我國《企業會計準則》規定，對期末存貨減值現象進行判斷確認，正確計算可變現凈值，將存貨跌價準備及時計入當期損益，防范可能出現的風險。

把握實物資產管理業務控制的內容與要求任務一三、實物資產管理業務控制的內容與要求任務一(二)固定資產控制

流程名稱主要業務參與部門固定資產增加方案采購預算、資本投資規劃財會、生產、董事會、采購固定資產的取得采購入庫、購建、驗收采購、資產管理、財會固定資產的使用和維護日常維護、大修、處置生產、財會、修理固定資產折舊計提確定折舊年限、殘值、折舊方法，計算折舊財會、資產管理固定資產的退出盤點、清查、計提減值準備財會、生產、銷售、資產管理固定資產的業務流程與主要業務和參與部門把握實物資產管理業務控制的內容與要求三、實物資產管理業務控制的內容與要求

任務一1.固定資產增加的控制（1）預算控制。（2）固定資產增加方式的控制。（3）固定資產進入企業后的控制。

2.固定資產使用的控制（1）固定資產移送的控制（2）固定資產使用的記錄控制（3）固定資產計提折舊的控制（4）固定資產期末計價的控制（5）固定資產保管的控制（6）固定資產修理和維護控制把握實物資產管理業務控制的內容與要求三、實物資產管理業務控制的內容與要求任務一3.固定資產處置的控制（1）固定資產出售的控制。（2）固定資產毀損和盤虧的控制。（3）固定資產的正常報廢控制。把握實物資產管理業務控制的內容與要求一、實物資管理業務流程與風險分析（圖4-2生產型企業物流流程圖）實物資產管理業務內部控制制度建設任務二一、實物資產管理業務流程與風險分析實物資產管理業務內部控制制度建設任務二

（一）存貨業務流程與風險分析

1.存貨采購計劃流程與風險分析存貨采購計劃流程與風險分析圖中淮公司存貨采購計劃流程與風險分析圖一、實物資產管理業務流程與風險分析（1）采購部應當根據倉儲計劃、資金籌措計劃、生產計劃、銷售計劃等制訂采購計劃，對存貨的采購實行預算管理，合理確定材料、在產品、產成品等存貨的比例；（2）倉儲部經理應按照存貨采購預算，組織倉儲統計員嚴格執行；（3）倉儲統計員應逐日根據各種材料的采購間隔期和當日材料的庫存量分析確定應采購的日期和數量，或者通過計算機管理系統重新預測材料需要量以及重新計算安全存貨水平和經濟采購批量，據此提出存貨采購申請；（4）倉儲統計員根據生產實際情況以及倉儲情況填寫“存貨采購申請單”。計劃內存貨采購申請單，需經倉儲部經理審核、采購部經理審批后采購；計劃外存貨采購申請單，需經倉儲部經理審核簽字確認后，交采購部和財務部審核、總經理審批后實施采購；（5）采購部按照公司相關規定及時進行存貨采購。實物資產管理業務內部控制制度建設任務二存貨采購管理流程描述及說明

（一）存貨業務流程與風險分析

1.存貨采購計劃流程與風險分析一、實物資產管理業務流程與風險分析實物資產管理業務內部控制制度建設任務二

（一）存貨業務流程與風險分析

2.存貨采購管理流程與風險分析存貨采購管理流程與風險分析圖中淮公司存貨采購管理流程與風險分析圖一、實物資產管理業務流程與風險分析（1）請購部門根據實際生產情況，及時提交存貨采購申請；（2）倉儲部通過計算機管理系統重新預測材料需要量以及重新計算安全存貨水平和經濟采購批量，填寫“存貨采購申請單”；（3）采購專員通過詢價、比價，選擇供應商，提交采購部經理審核后再由總經理審批；（4）采購部經理在總經理授權下，與供應商簽訂采購合同。實物資產管理業務內部控制制度建設任務二存貨采購管理流程描述及說明

（一）存貨業務流程與風險分析

2.存貨采購管理流程與風險分析一、存貨業務流程與風險分析實物資產管理業務內部控制制度建設任務二

（一）存貨業務流程與風險分析3.外購存貨驗收流程與風險分析外購存貨驗收流程與風險分析圖中淮公司外購存貨驗收流程與風險分析圖一、實物資產管理業務流程與風險分析（1）采購專員接到貨物后，按照采購訂單上的內容一一進行核對；核對完畢后，清點貨物的數量；數量無誤后通知質檢部進行質量檢驗；（2）質檢部根據存貨驗收管理，參照貨物的實際特點，進行質量檢驗；（3）質檢部出具《質量檢驗報告》，貨物存在質量問題的，采購專員根據公司規定及貨物的實際情況提出具體的解決方案，提交采購部經理和總經理審批；采購專員在清點核對貨物時出現問題，應提出具體解決方案，報采購部經理和總經理審批；（4）與供應商就具體問題協商后，進行退換貨處理；（5）驗收合格的貨物，直接由倉儲部辦理入庫手續。實物資產管理業務內部控制制度建設任務二外購存貨驗收流程描述及說明

（一）存貨業務流程與風險分析3.外購存貨驗收流程與風險分析一、實物資產管理業務流程與風險分析實物資產管理業務內部控制制度建設任務二（一）存貨業務流程與風險分析4.存貨存放管理流程與風險分析存貨存放管理流程與風險分析圖中淮公司存貨存放管理流程與風險分析圖（1）倉儲部經理制定存貨保管制度，報請總經理審批后執行；（2）倉庫管理員在質檢部的協助下，對存貨進行驗收入庫，根據存貨的屬性、包裝、尺寸等的不同安排存放場所，并對入庫的存貨建立存貨明細賬，詳細登記存貨類別、編號、名稱、規格型號、數量、計量單位等內容，并定期與財務部就存貨品種、數量、金額等進行核對；（3）倉庫管理員對存貨進行在庫保管，具體包括控制倉庫溫濕度、防霉防腐、防銹、防蟲害、安全、衛生管理等內容；（4）倉庫管理員要定期或不定期做好存貨的在庫檢查工作；（5）倉庫管理員在存貨在庫檢查中發現異常情況應及時處理，對不能解決的問題要及時報請倉儲部經理進行處理；（6）倉儲部經理根據分析結果提出解決方案，在權限范圍內的直接交由倉庫管理員進行處理，需總經理審批的方案，經總經理審批后交倉庫管理員處理；（7）根據分析結果，調整庫存盈虧處理，填寫“庫存調整表”交總經理審批。一、實物資產業務流程與風險分析實物資產管理業務內部控制制度建設任務二存貨存放管理流程描述及說明（一）存貨業務流程與風險分析4.存貨存放管理流程與風險分析一、實物資產業務流程與風險分析實物資產管理業務內部控制制度建設任務二

（二）固定資產業務流程與風險分析1.固定資產采購與驗收流程與風險分析

固定資產采購與驗收流程與風險分析圖中淮公司存貨存放管理流程與風險分析圖（1）企業應根據固定資產的使用情況、生產經營發展目標等因素編制固定資產采購預算，并由財務總監下達，企業各部門應嚴格執行；（2）由固定資產的使用部門根據業務發展目標、固定資產的新舊程度、使用頻率、廢品率等因素提出固定資產的采購申請；（3）由資產主管組織相關人員組成固定資產驗收小組，對采購的固定資產進行驗收，驗收主要考察外包裝、規格、型號、配置、數量和資料六個方面；（4）會計應根據固定資產的取得方式確定固定資產成本的構成，并進行相應的賬務處理；（5）固定資產核算包括固定資產折舊核算和固定資產后續支出核算。一、實物資產業務流程與風險分析實物資產管理業務內部控制制度建設任務二固定資產采購與驗收流程描述及說明

（二）固定資產業務流程與風險分析1.固定資產采購與驗收流程與風險分析一、實物資產業務流程與風險分析實物資產管理業務內部控制制度建設任務二

（二）固定資產業務流程與風險分析2.固定資產使用、清查、維護和處置流程與風險分析固定資產使用、清查、維護和處置流程與風險分析圖中淮公司固定資產使用、清查、維護和處置流程與風險分析圖（1）由固定資產使用部門制訂固定資產盤點計劃并進行盤點；（2）若固定資產盤虧，固定資產主管會計與固定資產使用部門辦理固定資產注銷手續；若固定資產盤盈，固定資產主管會計與固定資產使用部門辦理固定資產增加手續；（3）若固定資產盤虧，固定資產主管會計與固定資產使用部門辦理固定資產注銷手續；若固定資產盤盈，固定資產主管會計與固定資產使用部門辦理固定資產增加手續；（4）固定資產使用部門根據固定資產的使用狀況提出固定資產維修申請；（5）固定資產維修分為大修理和經常修理，大修理應經過財務總監審批后執行；（6）固定資產維修符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益；（7）固定資產處置包括固定資產出售、轉讓、毀損和報廢四種情況；（8）固定資產因出售、轉讓、毀損和報廢而進行的處置收入應計入當期損益，通過“固定資產清理”科目進行核算一、實物資產業務流程與風險分析實物資產管理業務內部控制制度建設任務二固定資產使用、清查、維護和處置流程描述及說明

（二）固定資產業務流程與風險分析2.固定資產使用、清查、維護和處置流程與風險分析二、實物資產管理業務控制制度建設項目實物資產管理業務內部控制制度建設任務二

（一）存貨風險管理制度1．存貨業務崗位分工制度2．存貨業務授權批準制度3．存貨取得、驗收與入庫管理制度4．存貨倉儲與保管制度5．存貨領用、發出與處置制度6．存貨監督檢查制度二、實物資產管理業務控制制度建設項目實物資產管理業務內部控制制度建設任務二

（二）固定資產風險管理制度1．固定資產管理崗位分工制度（1）固定資產投資預算編制與審批；（2）固定資產取得、驗收與款項支付；（3）固定資產投保申請與審批；固定資產保管與清查；（4）固定資產處置申請、審批與執行；（5）固定資產業務審批、執行與相關會計記錄。二、實物資產管理業務控制制度建設項目實物資產管理業務內部控制制度建設任務二

（三）固定資產風險管理制度2．固定資產管理授權批準制度3．固定資產取得與驗收制度4．固定資產日常管理制度5．固定資產保險制度6．固定資產清查盤點制度7．固定資產處置與轉移制度二、實物資產管理業務控制制度建設項目實物資產管理業務內部控制制度建設任務二8．監督檢查制度(1)固定資產業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在不相容職務混崗的現象。(2)固定資產業務授權批準制度執行情況。重點檢查在辦理請購、審批、采購、驗收、付款、處置等固定資產業務時是否有健全的授權批準手續，是否存在越權審批行為。(3)固定資產投資預算制度執行情況。重點檢查購建固定資產是否納入預算，預算編制、調整與審批程序是否適當。(4)固定資產日常保管制度執行情況。重點檢查固定資產歸口分組管理制度和崗位責任制度是否落實，維修保養費用是否超過預算額度。(5)固定資產處置制度執行情況。重點檢查處置固定資產是否履行審批手續，作價是否合理。對監督檢查過程中發現的固定資產內部控制中的薄弱環節，負責監督檢查部門應告知有關部門，有關部門應及時查明原因，采取措施加以糾正。監督檢查部門應按單位內部管理權限向上級有關部門報告固定資產內部控制監督檢查情況和有關部門的整改情況9.固定資產風險管理制度范例-詳見圖表3-3三、實物資產管理業務控制制度范例實物資產管理業務內部控制制度建設任務二（一）存貨管理業務控制制度范例（二）固定資產管理業務控制制度范例表4-3中淮公司存貨領用管理制度表4-4中淮公司固定資產授權審批制度項目實訓——實物資產管理業務內部控制制度設計任務三實訓目標與能力要求1．掌握企業資產內部控制的內容與制度建設要求。2．能夠根據模擬公司實物資產業務流程并結合公司內部控制環境，進行相關制度設計。實訓方式按照項目一實訓分組的安排，以小組為單位完成案例分析任務，并形成案例分析報告（電子文檔，格式要求同項目一實訓），參加講評和討論。

項目實訓——實物資產管理業務內部控制制度設計任務三實訓資料江淮公司由于成立時間不長，加上管理人員較少，許多業務又相互交叉，一人多崗是普遍現象，因而存在管控環節不清，責任不明情況。特別是存貨在采購、驗收、保管、使用、清查等環節，由于沒有完整的存貨控制體系和健全的制度，存貨內部控制尤顯薄弱。針對這種狀況，公司決定加強管理隊伍和制度建設，不斷提高管理水平。圖4-5江淮公司存貨業務流程江淮公司其他基礎性資料見項目一實訓資料。項目實訓——