境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的外幣折算企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或權(quán)益法核算等納入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，如果境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣不同于本企業(yè)的記賬本位幣，且境外經(jīng)營(yíng)處于非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下，需要將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過(guò)程就是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。如果境外經(jīng)營(yíng)采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則其財(cái)務(wù)報(bào)表不存在折算問(wèn)題。

在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再按照以下規(guī)定進(jìn)行折算。

1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除未分配利潤(rùn)項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

【例】甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國(guó)有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司有關(guān)資料如下：

20x8年12月31日的匯率為1英鎊=9.88人民幣元，20x8年的平均匯率為1英鎊=12.87人民幣元，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1英鎊=14.27人民幣元。20x7年12月31日的股本為6000000英鎊，折算為人民幣85620000元；盈余公積為600000英鎊，折算為人民幣9000000元；未分配利潤(rùn)為1400000英鎊，折算為人民幣21000000元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積，乙公司20x8年提取的盈余公積為700000英鎊。

表16-2利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)

編制單位：乙公司20x8年度單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目

本年金額(英鎊)

折算匯率

折算為人民幣金額

一、營(yíng)業(yè)收入

2400

12.87

30888

減：營(yíng)業(yè)成本

1800

12.87

23166

營(yíng)業(yè)稅金及附加

50

12.87

643.5

管理費(fèi)用

120

12.87

1544.4

財(cái)務(wù)費(fèi)用

10

12.87

128.7

加：投資收益

30

12.87

386.1

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

450

5791.5

加：營(yíng)業(yè)外收入

50

12.87

643.5

減：營(yíng)業(yè)外支出

20

12.87

257.4

三、利潤(rùn)總額

480

6177.6

減：所得稅費(fèi)用

130

12.87

1673.1

四、凈利潤(rùn)

350

4504.5

五、每股收益

注：在本章，為便于排版，在報(bào)表中統(tǒng)一以萬(wàn)元為單位。在實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以元為單位列報(bào)。

表16-3所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡(jiǎn)表)

編制單位：乙公司20x8年度單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目

實(shí)收資本

盈余公積

未分配利潤(rùn)

外幣報(bào)表折算差額

所有者權(quán)益合計(jì)

英鎊

折算匯率

人民幣

英鎊

折算匯率

人民幣

英鎊

人民幣

人民幣

一、本年年初余額

600

14.27

8562

60

900

140

2100

11562

二、本年增減變動(dòng)金額

4504.5

(一)凈利潤(rùn)

350

4504.5

(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

-4704.5

其中：外幣報(bào)表折算差額

-4704.5

-4704.5

(三)利潤(rùn)分配

提取盈余公積

70

12.87

900.9

-70

-900.9

0

三、本年年末余額

600

14.27

8562

130

1800.9

420

5703.6

-4704.5

11362

表16-4資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

20x8年12月31日單位：萬(wàn)元

資產(chǎn)

期末數(shù)

(英鎊)

折算匯率

折算為人民幣金額

負(fù)債和所有者權(quán)益

期末數(shù)

(英鎊)

折算匯率

折算為人民幣金額

流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

230

9.88

2272.4

短期借款

50

9.88

494

應(yīng)收賬款

230

9.88

2272.4

應(yīng)付賬款

340

9.88

3359.2

存貨

280

9.88

2766.4

其他流動(dòng)負(fù)債

130

9.88

1284.4

其他流動(dòng)資產(chǎn)

240

9.88

2371.2

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

520

5137.6

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

980

9682.4

非流動(dòng)負(fù)債：

非流動(dòng)資產(chǎn)：

長(zhǎng)期借款

170

9.88

1679.6

長(zhǎng)期應(yīng)收款

140

9.88

1383.2

應(yīng)付債券

100

9.88

988

固定資產(chǎn)

660

9.88

6520.8

其他非流動(dòng)負(fù)債

90

9.88

889.2

在建工程

90

9.88

889.2

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

360

3556.8

無(wú)形資產(chǎn)

120

9.88

1185.6

負(fù)債合計(jì)

880

8694.4

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

40

9.88

395.2

所有者權(quán)益：

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

1050

10374

實(shí)收資本

600

14.27

8562

盈余公積

130

1800.9

未分配利潤(rùn)

420

5703.6

外幣報(bào)表折算差額

-4704.5

所有者權(quán)益合計(jì)

1150

11362

資產(chǎn)合計(jì)

2030

20056.4

負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)

2030

20056.4

當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。

外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)后的余額。

企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)