做賬實操1/12做賬實操-以總公司名義簽訂合同可以由分公司開具數(shù)電票嗎？最近有客戶咨詢：“我們是一家工程設(shè)計公司，合同由總公司和甲方簽訂，但項目地甲方以當?shù)卣髮⒍惪罱坏疆數(shù)兀屛覀冊诋數(shù)亟⒁粋€分公司，并由分公司向甲方開具發(fā)票，這樣合適嗎？”要回答這個問題我們首先要搞清楚以下幾個問題。一、分公司是什么？《中華人民共和國民法典》第七十四條規(guī)定：法人可以依法設(shè)立分支機構(gòu)。法律、行政法規(guī)規(guī)定分支機構(gòu)應(yīng)當?shù)怯浀模勒掌湟?guī)定。分支機構(gòu)以自己的名義從事民事活動，產(chǎn)生的民事責(zé)任由法人承擔(dān)；也可以先以該分支機構(gòu)管理的財產(chǎn)承擔(dān)，不足以承擔(dān)的，由法人承擔(dān)。《中華人民共和國公司法》第十三條第二款規(guī)定：公司可以設(shè)立分公司。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。第三十八條規(guī)定：公司設(shè)立分公司，應(yīng)當向公司登記機關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。由此可見，分公司是指一個（總）公司管轄（業(yè)務(wù)、資金及人事）的分支機構(gòu)，是指公司在其住所以外設(shè)立的以自己的名義從事活動的機構(gòu)。分公司可以領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，可以以分公司的名義經(jīng)營，可以開立自己的銀行賬號，但分公司不具有法人資格，不是獨立的法人主體，在法律上、經(jīng)濟上沒有獨立性，僅僅是總公司的附屬機構(gòu)，分公司沒有自己的名稱、章程，沒有自己的財產(chǎn)，并以總公司的資產(chǎn)對分公司的債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。二、分公司能簽合同嗎？《中華人民共和國民法典》第四百六十四條“合同是民事主體之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議”。根據(jù)《中華人民共和國民法典》第七十四條規(guī)定，分支機構(gòu)以自己的名義從事民事活動，產(chǎn)生的民事責(zé)任由法人承擔(dān)；也可以先以該分支機構(gòu)管理的財產(chǎn)承擔(dān)，不足以承擔(dān)的，由法人承擔(dān)。據(jù)此，分公司可以代總公司簽訂合同的，只要取得總公司的授權(quán)就行。另外，分公司也可以對外獨立簽訂合同，用自己的名義從事經(jīng)營活動。換言之，根據(jù)《公司法》和《民法典》，一是分公司可以領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，進行獨立營業(yè)，具有獨立締約能力。二是分公司民事責(zé)任的歸屬，即分公司不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，其一切行為的后果及責(zé)任由隸屬公司承擔(dān)。律師建議：在與分公司簽訂相關(guān)合同時，作為合同相對方，一定要審查分公司的總公司對其出具的授權(quán)委托書，明白總公司是否授權(quán)其對外簽訂合同，以及授權(quán)的額度。三、分公司能開發(fā)票嗎？在我國的稅收管理中“以票控稅”是當前我國稅收管理的主要方法，發(fā)票就是以票控稅的主要手段，其主要目的在于保證國家的稅款的征收。按《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅納稅地點：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。由此可見，分公司應(yīng)該申報繳納稅款，而如何來確定分公司的應(yīng)納稅款，主要依據(jù)是發(fā)票。按《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，領(lǐng)用發(fā)票的單位和個人，需要持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明即可。而《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)應(yīng)當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。因此分公司雖不是獨立的企業(yè)法人，但只辦理稅務(wù)登記后，就可以到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取發(fā)票，開具發(fā)票。四、總公司簽訂合同，分公司開具發(fā)票并收款可以嗎？在服務(wù)領(lǐng)域，總公司、分公司在履約、收款、開票等環(huán)節(jié)存在多種形式：有的是總公司簽約、收款、開票，但由分公司實際履行；有的是總公司只負責(zé)簽約，由分公司履約、收款、開票；也有由總公司簽約、收款，但由分公司履約、開票等。對于這個問題的回答，我們來看看稅法是怎么規(guī)定的：（一）建筑行業(yè)提供建筑服務(wù)1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第11號第二條：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。綜上，我們看到的公告的關(guān)鍵點一是建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同，二是由內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議的方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（可以是分公司，也可以是子公司）為發(fā)包方提供的建筑服務(wù)（而不是其他），三是由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款，四是第三方可以向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，發(fā)包方可以抵扣增值稅款。（二）除建筑服務(wù)以外的其他服務(wù)的開票問題通過查詢稅務(wù)法律法規(guī)，未查到除建筑服務(wù)以外的項目由總公司簽訂合同，可以授權(quán)分公司開票的相關(guān)規(guī)定。那究竟該怎么做呢？律師建議：1、對于其服務(wù)要捋清法律關(guān)系，由甲方與分公司簽訂合同，由分公司開具發(fā)票并收款，做到合同、發(fā)票、資金三流一致。2、對于其他服務(wù)如果項目甲方不同意跟分公司簽合同，不同意將資金匯入分公司賬戶或者一些集團公司出于管理的需要，不允許分公司獨立簽訂合同，建議由項目甲方、總公司及分公司簽訂三方合同，合同約定由分公司執(zhí)行合同，并由分公司開具發(fā)票并辦理財務(wù)結(jié)算等相關(guān)手續(xù)。五、如果除建筑服務(wù)以外其他服務(wù)（譬如工程咨詢或工程設(shè)計）的合同由總公司簽訂，也采用內(nèi)部授權(quán)的方式授權(quán)分公司收款并開具發(fā)票有涉嫌虛開發(fā)票嗎？從虛開增值稅專用發(fā)票罪的主觀目的性和客觀構(gòu)成要件來看，行為人應(yīng)具有騙取國家稅款之目的的主觀要件，并且在客觀上應(yīng)具備因其所開具的增值稅專用發(fā)票被作為抵扣憑證或者可以作為抵扣憑證，從而造成國家稅款流失，或者有造成國家稅款流失的現(xiàn)實可能性之客觀要件。由于分公司不具有獨立的法人地位，根據(jù)《公司法》第十三條“分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)”之規(guī)定，分公司的最終收益的取得和責(zé)任的承擔(dān)都將歸于總公司，故從總、分公司民法主體資格的一致性角度考慮，無論由總公司還是分公司開具增值稅專用發(fā)票，仍然不能回避總、分支機構(gòu)內(nèi)部結(jié)算外部化問題，因而不存在偷逃稅款的主觀目的性和現(xiàn)實可能性。因此，因總、分公司履約，即使交易主體與結(jié)算主體不一致，其行為并不具備構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的主客觀構(gòu)成要件，不應(yīng)認定該行為構(gòu)成刑法上的虛開增值稅專用發(fā)票罪。不過，隨著國家統(tǒng)一大市場建立的有力推進，地方割據(jù)的局面將會徹底消除，未來如何，我們拭目以待！會計做賬流程一、原始憑證處理?收集與審核?：整理發(fā)票、收據(jù)、銀行對賬單等原始憑證，檢查合規(guī)性（如簽字、金額一致性、稅務(wù)監(jiān)制章等）?。?分類整理?：按業(yè)務(wù)類型分類，作為做賬憑證編制的依據(jù)?。二、編制做賬憑證根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制做賬憑證，記錄業(yè)務(wù)日期、摘要、科目、金額等信息，需經(jīng)財務(wù)負責(zé)人審核簽字?。三、登錄賬簿?日記賬?：按收付做賬憑證登錄現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?。?明細分類賬?：根據(jù)做賬憑證逐筆登錄明細賬，反映各科目明細變動?。?總賬?：通過科目匯總表或直接逐筆登錄總賬，匯總所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)?。四、科目匯總與試算平衡定期（如每5天、15天或月末）匯總做賬憑證，編制科目匯總表，確保借貸平衡后登錄總賬?。五、期末處理?計提與攤銷?：計提固定資產(chǎn)折舊（借：管理費用/制造費用，貸：累計折舊）?。攤銷待攤費用（如開辦費）?。?稅費處理?：根據(jù)業(yè)務(wù)計提稅金及附加（如城建稅、教育費附加）?。?損益結(jié)轉(zhuǎn)?：將損益類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤（借：收入類科目，貸：本年利潤；借：本年利潤，貸：成本費用類科目）?。計算并計提企業(yè)所得稅（借：所得稅，貸：應(yīng)交稅費；借：本年利潤，貸：所得稅）?。六、對賬與結(jié)賬?對賬?：核對賬實、賬賬、賬證是否相符（如銀行存款對賬單與日記賬比對）?。?結(jié)賬?：在會計期末結(jié)出各賬戶余額，標注“本月合計”或“本年累計”，劃紅線區(qū)分?。七、編制財務(wù)報表根據(jù)總賬和明細賬編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，確保數(shù)據(jù)準確完整?。八、納稅申報依據(jù)賬簿和報表數(shù)據(jù)申報增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種?。九、憑證歸檔將做賬憑證按順序裝訂成冊，妥善保存?zhèn)洳?。附注說明?小企業(yè)簡化處理?：業(yè)務(wù)量較少時可直接根據(jù)做賬憑證登錄總賬，省略明細分類賬?。?信息化管理?：使用財務(wù)軟件可自動化完成憑證匯總、賬簿登錄及報表生成?。出納工作流程一、?資金收付管理??現(xiàn)金收付??收現(xiàn)?：根據(jù)會計崗提供的收據(jù)或發(fā)票收款，核對金額、經(jīng)手人簽名后加蓋財務(wù)結(jié)算章，登記現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至?xí)?。?付現(xiàn)?：審核付款憑證（如費用報銷單），確認領(lǐng)款人簽字后付款，并在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”章?。?銀行收付??收款?：通過網(wǎng)銀查詢到賬款項，核對付款賬號及金額，開具收款收據(jù)并加蓋“銀行收訖”章?。?付款?：通過網(wǎng)銀或支票支付款項（如預(yù)付貨款），核對賬戶信息并登記支票領(lǐng)用簿，加蓋“銀行付訖”章?。二、?日常報銷與借款處理??費用報銷?整理并粘貼發(fā)票、收據(jù)等票據(jù)，填寫報銷單，經(jīng)審批后付款并加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”章?。差旅費報銷需審核支付證明單及發(fā)票，實報實銷后傳遞憑證至?xí)?。?員工借款??現(xiàn)金借款?：審核借款申請單，用備用金付款并加蓋“現(xiàn)金付訖”章?。?銀行借款?：通過企業(yè)網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬，核對信息后加蓋“銀行付訖”章?。三、?憑證與票據(jù)管理??開具與保管?管理支票、匯票、收據(jù)等，開具時需注意日期、金額大小寫及蓋章（財務(wù)章+法人章）?。收據(jù)需區(qū)分現(xiàn)金/銀行交易，標注“轉(zhuǎn)賬”字樣并加蓋對應(yīng)印章?。?票據(jù)傳遞?所有收付款憑證需登記傳遞登記本，及時交接給會計崗進行賬務(wù)處理?。四、?賬務(wù)登記與核對??登記日記賬?每日根據(jù)收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，確保賬實一致?。?對賬與結(jié)