外貿企業(yè)作價加工方式下進料加工復出口業(yè)務的會計處理作價加工方式下進料加工復出口業(yè)務的會計處理

進料加工是指我國具有進出口經營權的企業(yè)用外匯進口原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料，加工為成品或半成品再外銷出口的業(yè)務。進料加工包括作價加工和委托加工兩種形式。進料加工的核算，現行會計制度未作明確規(guī)定，本文僅就作價加工方式下的進料加工復出口業(yè)務的會計處理作一探討。

作價加工也稱雙作價方式，即雙方分別作正常的購銷關系處理：外銷品所用進口料作為外貿企業(yè)轉售給加工廠；加工后的成品則屬外貿企業(yè)向加工廠收購。

［例］某外貿企業(yè)向外商A進口原料30‚000千克，價值300‚000美元，將其作價轉給W工廠安排加工。原料作價人民幣3‚000‚000元，并按消耗定額計算應交成品10‚000件，每件按410元人民幣收購。外貿企業(yè)同時與外商B談妥，以每件50美元的價格全部出口，匯率為1美元=8.7人民幣元，近期無波動。

假設無對口合同免征85％的進口稅金，關稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，退稅率為9％。

1、計算有關進口稅金并編制有關會計分錄：

進口關稅=關稅的完稅價格×關稅稅率（1-免征率）=300‚000×8.7×20％×（1-85％）=78‚300（元）

進口增值稅=（關稅的完稅價格十關稅）×增值稅率×（1-免征率）=300‚000×8.7×（1＋20％）×17％×（1－85％）=79‚866（元）

（1）借：商品采購——進料加工（300‚000×8.70）2‚610‚000

貸：應付帳款——外商A2‚610‚000

（2）借：商品采購——進料加工78‚300

貸：應交稅金——進口關稅78‚300

（3）借：應交稅金——進口關稅78‚300

應交稅金——應交增值稅進項稅額）79‚866

貸：銀行存款158‚166

（4）借：材料物資——進料加工2‚688‚300

貸：商品采購——進料加工2‚688‚300

2、作價3‚000‚000元撥給加工廠，憑出庫單及加工廠回單作分錄：

（1）借：應收帳款——W工廠3‚510‚000

貸：其他銷售收入——作價加工3‚000‚000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510‚000

（2）借：其他銷售成本——作價加工2‚688‚300

貸：材料物資——進料加工2‚688‚300

3、加工完成后收購入庫，憑入庫單及工廠增值稅發(fā)票作分錄：

（1）借：商品采購——進料加工成品4‚100‚000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）697‚000

貸：應付帳款——w工廠4‚797‚000

（2）借：庫存出口商品4‚100‚000

貸：商品采購——進料加工成品4‚100‚000

4、出口交單時：

（1）借：應收帳款——外商B（50×8.7×10‚000）4‚350‚000

貸：出口商品銷售收入4‚350‚000

（2）借：出口商品銷售成本4‚100‚000

貸：庫存出口商品4‚100‚000

5、審辦出口退稅。本例進料加工業(yè)務可退回的增值稅包括兩項：一是進口環(huán)節(jié)交納的增值稅；二是作價加工環(huán)節(jié)交納的增值稅。現分別計算如下：

（1）進口環(huán)節(jié)交納增值稅的退回數額與轉出額：

出口退稅額=關稅的完稅價格×（1+關稅稅率）×1-免征率）×退稅率=300‚000×8.7×（1＋20％）×(1-85％）×9％=42‚282

或=實征增值稅稅額÷征稅率×退稅率

=79‚866÷17％×9％=42‚282

轉出進項稅額=實征稅額－出口退稅額

=79‚866－42‚282=37‚584

（2）作價加工環(huán)節(jié)支付的增值稅的退稅額與轉出額：

出口退稅額=作價加工環(huán)節(jié)實際支付的增值稅÷征收率×退稅率=（進項稅額697‚000-銷項稅額510‚000）＋17％×9％=99‚000

或=收購價與撥付價的差額×退稅率=（4‚100‚000－3‚000‚000）×9％=99‚000

轉出進項稅額=作價加工環(huán)節(jié)支付的增值稅額-本環(huán)節(jié)的退稅額=（697‚000－510‚000）－99‚000=88‚000

（3）本例出口退稅額與轉出進項稅額：

出口退稅額=42‚282＋99‚000=141‚282（元）

轉出進項稅額=37‚584＋88‚000=125‚584（元）

根據計算結果作如下分錄：

借：出口商品銷售成本125‚584

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）125‚584

借：應收出口退稅141‚282

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）141‚282

小編寄語：會計學是一個細