財產轉讓收入的檢查對于企業來說，財產轉讓收入主要可以分為兩大部分：一部分為轉讓固定資產應取得的收入，另一部分為轉讓有價證券、股權以及其他財產所取得的收入。因此關于財產轉讓收入稽查的問題，我們也將分兩部分進行論述。

(一)轉讓固定資產的稽查

企業轉讓固定資產的行為，主要通過“固定資產”、“累計折舊”、“營業外收入”以及“營業外支出”等科目進行會計處理。在轉讓固定資產時，首先應當結轉設備凈值：

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

其次，支付在轉讓過程中所發生的費用：

借：固定資產清理

貸：銀行存款

第三，當收到轉讓收入時，

借：銀行存款

貸：固定資產清理

最后，結轉轉讓收益時，

借：固定資產清理

貸：營業外收入

從上面的四組會計分錄中，我們可以看出在固定資產轉讓過程中，固定資產凈值、清理費用應在“固定資產清理”的借方歸集，轉讓后收回的價款、或者殘值收入等應在貸方歸集，當貸方余額大于借方余額時，說明固定資產的轉讓有凈收益，作為應稅收入計入“營業外收入”，反之則計入“營業外支出”。

在稽查企業轉讓固定資產收入的過程中，我們應注意固定資產明細賬的貸方發生額，累計折舊表中所列內容，以及和營業外收入明細賬貸方發生額之間的邏輯對應關系。同時通過審查企業報送的資產負債表、現金流量表和固定資產累計折舊表，發現問題。

會計報表的分析主要通過固定資產凈值期末數與期初數有無較大變化來進行。如果企業本年度未新增固定資產，而固定資產凈值的減少額大于累計折舊的增加額，則說明企業的固定資產有所減少，應進一步查實減少的固定資產是否在“營業外收入”有所反映。

另外，除了通過對賬簿的審查以外，還應該進行實地盤點，隨機抽查部分固定資產，確定賬實是否相符，從而發現轉讓固定資產的行為。

(二)轉讓有價證券、股權以及其他財產所取得收入的稽查

隨著國有企業改革的不斷深化以及資本市場的日趨繁榮，企業為了提高資金的使用效率以期獲得最大收益，通過債券、股票等方式進行投資的行為不斷出現，因此這部分應稅收入也應成為我們稽查的重點。在這里，我們主要討論企業關于股票、債券以及其他投資行為的應稅收入問題。

企業的這一系列投資行為及收入，按《企業會計準則》的要求，一般應通過“短期投資”、“長期投資”和“投資收益”科目進行會計處理。各種能夠隨時變現，并且持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資都應該屬于短期投資。這種投資的目的主要是為了充分利用正常經營中暫時閑置多余的間歇資金，謀取一定的投資利益；長期投資則是指不能在一年內變現的投資。該投資的目的或是為了調節企業規模，兼并其他企業，或是為了積累整筆資金，因不同投資需要而表現出不同的形式。

1．短期投資的稽查。在短期投資中，應注意區分債券投資與股票投資。對于債券投資來說，其持有收益大小與持有時間長短有直接關系。如果債券的存續期跨越一個納稅年度的話，在納稅年度終了時不必確認它的投資收益，而應在還本付息時，一次確認計入應稅收入，會計：分錄如下：

購買債券時，

借：短期投資——債券投資(本金)

貸：銀行存款(本金)

確定應稅收入時，

借：銀行存款(本金+利息)

貸：短期投資——債券投資(本金)

投資收益——債券收益(利息)

對于股票投資來說，本期宣告發放的股利，即作為本期已實現的投資收益，而不必等資金到賬后再確認收入，會計分錄如下：

購買股票時，

借：短期投資——股票投資

貸：銀行存款

當持有股票宣告發放股利時，

借：其他應收款——應收股利

貸：投資收益——股利收益

當收到發放的股利時，

借：銀行存款

貸：其他應收款——應收股利

在對短期投資的稽查過程中，重點在于檢查投資的真實性，查看是否存在以投資為名的資金挪用現象；其次查看企業的轉讓收入或投資收益是否及時入賬。在稽查中，應根據“短期投資”的期初數、發生數以及期末余額對照現金日記賬、銀行日記賬和其他應收賬款明細賬確定當年發生的投資收益和轉讓收益。另外還應檢查短期投資明細賬，確定債券利率、存續期間、股利分配方案等資料，核對收益實現日期，數額是否正確。

2．長期投資的稽查。長期投資也可分為股票投資、債券投資和其他投資。

(1)股票投資收益的稽查。對于長期投資形式的股票投資，其投資收益的確認有兩種方法：

一種是成本法，即按被投資企業發放的股利確定為投資企業的投資收益。賬務處理如下：

借：銀行存款

貸：投資收益——股票投資

另一種方法是權益法，指投資企業所投股份在被投資企業中占到一定比例，可以對它具有控制、共同控制或重大影響時，應采用權益法進行核算。賬務處理如下：

獲得投資凈收益時，

借：長期投資——股票投資

貸：投資收益——股票投資

收到被投資企業發放的股利時，

借：銀行存款

貸：長期投資——股票投資

被投資企業發生虧損時，則應按投資比例沖減“長期投資”，

借：投資收益——股票投資

貸：長期投資——股票投資

如果企業將股票全部或部分轉讓，則它在獲得股利的同時，還可以獲得以價差為表現形式的投資收益，賬務處理如下：

借：銀行存款

貸：長期投資——股票投資

其他應收款——應收股利

投資收益

對于以成本法核算的股票投資，其稽查方法同短期投資中的股票投資情況類似。關鍵在于權益法下的投資收益的稽查，首先注意投資收益確認的時間，應是收到被投資企業送來的凈收益通知單，而在實際收到分回資金時，不再重復記人投資收益；其次收益的增減額應是按其在被投資中所占投資比例所分享的凈資產增減額。另外在稽查過程還應注意投資企業是否將分回的投資收益掛在往來賬下，隱瞞收入或作調節收入之用。

(2)債券投資的稽查。按照我國《公司法》的規定，企業發行債券可以按面值發行，也可以溢價發行，不允許折價發行，因此在這里我們只討論企業面值購入債券和溢價購入債券的情況。

為了簡化核算手續，企業會計制度規定，債券投資的應計利息不必按月計算，一般按年計算，年終計入當年“投資收益”賬戶。

①企業面值購入債券(債券按年計算，期滿一次還本付息)。

應計利息=債券面值年×利率

借：長期投資——應計利息

貸：投資收益——債券投資收益

還本付息時：

借：銀行存款

貸：長期投資——債券投資

長期投資——應計利息

②企業溢價購入債券

投資收益=應計利息(面值×年利率)-溢價攤銷額(溢價額/債券年限)

購買溢價債券時；

借：長期投資——債券投資(面值)

長期投資——債券投資(溢價)

貸：銀行存款(面值+溢價)

年末計息時：

借：長期投資——應計利息

貸：長期投資——債券投資(溢價攤銷額)

投資收益——債券投資收益

還本付息的賬務處理與面值購入債券的還本付息相同。

③企業轉讓債券收益。企業轉讓持有債券時，實際取得收入扣減轉讓時必用費用后的數額如果大于：“長期投資——債券投資”和“長期投資——應計利息”借方余額，則其差額為轉讓收益，記入“投資收益”賬戶的貸方；反之為轉讓損失，記入“投資收益”賬戶的借方。

另外，根據稅法規定，企業依法購人國債所取得的利息收入，雖然也應計入“投資收益”賬戶，但不必交納所得稅，為非應稅收入。這一點在稽查時應特別留意。

(3)其他投資收益的稽查。其他投資收益指企業以實物、固定資產或無形資產向其他單位投資獲得的收益。這種投資收益也可區分為成本法核算或權益法核算。可參見前面長期投資中的股票投資。賬務處理如下：

確定投資收益時(權益法)，

借：長期投資——其他投資

貸：投資收益——其他投資收益

實際收到被投資企業分來利潤時：

借：銀行存款

貸：長期投資——投資收益

若按成本法核算，則在收到被投資企業分來利潤時，記入當期收益：

借：銀行存款

貸：投資收益——其他投資收益

綜上所述，在對長期投資進行稽查時，首先應注意檢查投資項目所取得的收入是否及時歸入“投資收益”賬戶；其次由于出現成本法與權益法兩種關于股權式投資的核算方法，因此應該檢查轉入的投資收益數額是否正確與及時，必要時可以通過發協查函的方式要求被投資企業主管稅務機關幫助；第三由于長期投資的出資形式多種多樣，應確定無形資產、固定資產等其資產價值是否正確；第四在稽查過程中應注意債券溢價攤銷