交易性金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)教學(xué)要求熟悉金融資產(chǎn)的概念和內(nèi)容；掌握交易性金融資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)，交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件，交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量；在實(shí)現(xiàn)知識(shí)目標(biāo)的基礎(chǔ)上熟練掌握交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)方法，以及交易性金融資產(chǎn)取得、持有、期末計(jì)價(jià)、處置的賬務(wù)處理方法。教學(xué)重點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)的取得、期末計(jì)價(jià)、股利及處置的核算。教學(xué)難點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)、處置。課時(shí)安排本章安排6課時(shí)。教學(xué)內(nèi)容模塊一金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的概念及內(nèi)容金融資產(chǎn)是實(shí)物資產(chǎn)的對(duì)稱(chēng)，指的是單位或個(gè)人所擁有的以?xún)r(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無(wú)形權(quán)利。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。二、交易性金融資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的一部分，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。它是指企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)為賺取價(jià)差而購(gòu)入的股票、債券、基金、期貨等。交易性金融資產(chǎn)一般具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）具有很強(qiáng)的變現(xiàn)能力。交易性金融資產(chǎn)是現(xiàn)金的暫時(shí)存放形式，其流動(dòng)性?xún)H次于現(xiàn)金，很容易變現(xiàn)。（2）持有的主要目的通常是為了利用閑置資金獲利。企業(yè)通常為充分利用閑置資金而購(gòu)入股票、債券、基金，從價(jià)格短期波動(dòng)中賺取差價(jià)；買(mǎi)賣(mài)期貨合約等，從交易商保證金的短期波動(dòng)中獲利。企業(yè)擁有交易性金融資產(chǎn)主要是為了獲利，而不以控制被投資單位。（3）持有期限較短。交易性金融資產(chǎn)中的交易通常是指活躍和頻繁的買(mǎi)賣(mài)行為。因此，交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)利用暫時(shí)閑置資金謀求短期獲利所形成的，往往計(jì)劃在短期內(nèi)（通常不超過(guò)1年）出售。三、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)的資產(chǎn)只有在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)：（1）符合交易性金融資產(chǎn)的定義。（2）企業(yè)為了獲利等目的而計(jì)劃近期出售。（3）屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理，或?qū)⑵湟曌髻Y產(chǎn)類(lèi)衍生工具但不作為有效套期保值工具（套期保值通常是買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出現(xiàn)貨的同時(shí)，在期貨市場(chǎng)上賣(mài)出或買(mǎi)進(jìn)同等數(shù)量的期貨合同）。四、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量交易性金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量時(shí)都要按照公允價(jià)值進(jìn)行。交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要指在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面余額。公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。模塊二交易性金融資產(chǎn)的取得一、交易性金融資產(chǎn)取得的計(jì)量在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，交易性金融資產(chǎn)要按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，交易雙方都不打算清算，也不打算大幅度縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，而且雙方都不是在不利的條件下進(jìn)行交易。如果一項(xiàng)交易是在企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上發(fā)生的，其交易價(jià)格往往會(huì)受到其他因素的影響，不能完全反映該項(xiàng)交易中的資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)的價(jià)值，無(wú)法反映金融工具的信用質(zhì)量。二、核算取得交易性金融資產(chǎn)的科目設(shè)置（一）“交易性金融資產(chǎn)”科目（二）“投資收益”科目（三）“應(yīng)收利息”科目（四）“應(yīng)收股利”科目三、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。在實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息屬于墊付資金，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，即可計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，不作為投資收益處理。發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用如支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必要支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目的借方。模塊三交易性金融資產(chǎn)持有期間的處理一、交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)與其他在初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)具有相同的后續(xù)計(jì)量原則，即在持有和處置這些金融資產(chǎn)時(shí)，要按照以下幾項(xiàng)原則計(jì)量：（1）持有和處置金融資產(chǎn)要按照公允價(jià)值計(jì)量。（2）由于公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失要計(jì)入當(dāng)期損益。（3）持有金融資產(chǎn)期間獲得的股利或利息要確認(rèn)為投資收益。二、核算持有交易性金融資產(chǎn)的科目設(shè)置核算持有交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“投資收益”“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等科目。三、交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲現(xiàn)金股利和利息的賬務(wù)處理在企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和分期付息且一次還本的債券利息在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的日期或債券投資的應(yīng)付息日記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，同時(shí)記入“投資收益”科目。持有交易性金融資產(chǎn)期間應(yīng)該得到的股票股利，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)。企業(yè)購(gòu)入一次還本付息的持有至到期投資在持有期間確認(rèn)的利息收入在“持有至到期投資”科目中進(jìn)行核算，不在“應(yīng)收利息”科目核算；企業(yè)買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)確認(rèn)的利息收入在“買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)”科目中進(jìn)行核算，不在“應(yīng)收利息”科目中進(jìn)行核算。模塊四交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量及其處置一、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量及其賬務(wù)處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，持有交易性金融資產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額的差額借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，同時(shí)貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。交易性金融資產(chǎn)在期末不提減值準(zhǔn)備。二、交易性金融資產(chǎn)處置的計(jì)量及其賬務(wù)處理處置金融資產(chǎn)時(shí)，處置的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額要確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，如果出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的全部，則實(shí)際收到的款項(xiàng)與該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面余額的差額貸記或借記“投資收益”，并按照該項(xiàng)