第四章復式記賬原理及其應用

通過本章的學習，掌握復式記賬的原理，特別應該理解并掌握借貸記賬法的運用，要求能夠根據記賬規則及簡單的經濟業務活動熟練地編制會計分錄。

2025/1/12《初級會計學》§4、1復式記賬原理一、記賬方法（一）含義：經濟業務發生后，如何將其在賬戶中進行記錄的方法。根據一定的原理和規則，采用一定的計量單位和記賬符號，利用文字和數字，借助賬戶，記錄經濟業務、反映資金運動的專門方法。2025/1/12《初級會計學》(二)記賬方法基本構成要素記賬方法基本構成要素履行會計核算職能所采用的專門方法會計科目貨幣計量記賬符號2025/1/12《初級會計學》引子大學生活與資金運動存款業務：手中的錢少了，存款多了；取款業務：手中的錢多了，存款少了；買書：手中的錢少了，屬于自己的書多了；向同學借錢：手中的錢多了，欠債也多了；借給同學錢：手中的錢少了，應收的債權多了。結論：

每一項活動都有兩個方面：

因和果2025/1/12《初級會計學》二、單式記賬法（一）單式記賬法涵義經濟業務發生后只在一個賬戶中登記的一種記賬方法。2025/1/12《初級會計學》單式記賬不予登記★單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權債務的增減變動，對財物、費用等不設賬戶核算。[例]某企業用其銀行存款1000元購買原材料。2025/1/12《初級會計學》（二）單式記賬法評價1．優點：簡單，其記賬工作量小.2025/1/12《初級會計學》2、缺點:記錄內容不全面、不完整,時間不連續不能反映經濟業務的來龍去脈記錄結果不系統不能自我檢驗記錄結果的正確性2025/1/12《初級會計學》三、復式記賬法（一）復式記賬法涵義對發生的每一項經濟業務，都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。2025/1/12《初級會計學》

[例]某企業用其銀行存款1000元購買原材料。采用復式記賬法應做如下登記。2025/1/12《初級會計學》（二）復式記賬法的優勢：可以全面、系統地反映企業的經濟業務；(全面登記)

②可以更好地反映經濟業務的來龍去脈;(增減分明)可以將賬戶之間的內在聯系有機地聯結起來。(賬戶對應).對記錄的結果可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性2025/1/12《初級會計學》收付記賬法增減記賬法借貸記賬法復式記賬法中國古人創造行政事業單位1998.1.1前使用新中國創造1993.7.1前商業企業使用。1998.1.1起成為唯一可使用方法（三）新中國復式記賬法演變史2025/1/12《初級會計學》四、借貸記賬法（一）借貸記賬法的產生

借貸記賬法產生于十二世紀資本主義商品經濟發展較早的意大利，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的，用來記錄其債權和債務。

2025/1/12《初級會計學》（三）借貸記賬法的定義借貸記賬法是以借貸為記賬符號記錄經濟業務的一種復式記賬方法。具體解釋:

對發生的每一項經濟業務，以“借”、“貸”作為記賬符號,以相等的金額，在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中記錄的方法就是借貸記賬法。借――debit貸――Credit（二）理論基礎:會計恒等式：資產=負債+所有者權益2025/1/12《初級會計學》特點：◆復式記賬方法的一種◆以“借”、“貸”作為其記賬符號作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。2025/1/12《初級會計學》

2025/1/12《初級會計學》◆符號含義的雙重性：每個符號既表示“增加”，又表示“減少”。對于反映不同會計要素所設置的六類賬戶，其含義有特別界定。2025/1/12《初級會計學》★對資產類、費用類賬戶的含義借庫存現金貸

增加數減少數借管理費用貸

增加數減少數例2025/1/12《初級會計學》★對負債類、所有者權益類、收入類和利潤類賬戶的含義借應付賬款貸

減少數增加數例借實收資本貸

減少數增加數借主營業務收入貸

減少數增加數借本年利潤貸

減少數增加數2025/1/12《初級會計學》（四）借貸記賬法下賬戶的結構基本結構：每一個賬戶都分為借方和貸方，一般規定賬戶的左方為借方，右方為貸方。賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對于每一個賬戶，如果規定借方為增，則貸方就用來登記減少。2025/1/12《初級會計學》具體結構：基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。從會計恒等式推導賬戶的結構利潤（利潤分配前）費用收入所有者權益所有者權益負債負債資產資產＋＝＋＋＝＋＋2025/1/12《初級會計學》

①資產、費用類賬戶結構

借方登記資產的增加額，貸方登記資產的減少額。期末余額在借方，表示期末資產的實有數額。借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額2025/1/12《初級會計學》期末余額（借方）期初余額（借方）借方發生額（本期增加）貸方發生額（本期減少）＝＋－★重要說明：費用類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般要將費用類賬戶當期發生額全部結轉入利潤類賬戶）2025/1/12《初級會計學》

②負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構貸方記增加，借方記減少，期末余額在貸方，表示期末負債、所有者權益或利潤的實有數額。

借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額2025/1/12《初級會計學》★重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的當期發生額全部轉入利潤類賬戶）期末余額（貸方）期初余額（貸方）貸方發生額（本期增加）借方發生額（本期減少）＝＋－2025/1/12《初級會計學》“借”、“貸”與增減借與貸的對立統一：一個表示增加，另一個表示減少。會計要素中資產與權益的對立統一；會計要素中收入與費用的對立統一。會計科目借貸資產類賬戶記增加負債和所有者權益類賬戶記增加負債和所有者權益類賬戶資產類賬戶記減少記減少收入利潤類賬戶記減少費用類賬戶記減少費用類賬戶記增加收入利潤類賬戶記增加2025/1/12《初級會計學》（五）借貸記賬法的記賬規則借貸記賬法的記賬規則為：

有借必有貸，借貸必相等借方

(賬戶名稱)貸方

借方

(賬戶名稱)

貸方

業務1××業務2×××業務2×××業務1××有借必有貸借貸必相等2025/1/12《初級會計學》記賬規則的涵義任何一筆交易或事項的發生，都必然會同時導致至少兩個賬戶發生變化所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等2025/1/12《初級會計學》借貸記賬法賬戶的結構匯總如下：

余額

借

一般無（借）

貸

貸

無2025/1/12《初級會計學》（六）記賬的技術過程：

1、明確業務事項是否屬于會計核算的內容

2、分析業務對會計要素的影響----落實到具體會計科目（賬戶）

3、分析業務的影響結果----引起具體會計科目（賬戶）的增加、減少

4、運用復式記賬方法確認經濟業務應記入的賬戶、方向

5、將分析結果在相關的賬戶(T形)中記錄對應關系與對應賬戶一筆經濟業務發生后，至少會在兩個賬戶中進行登記，賬戶之間形成應借應貸的依存關系，就是對應關系。存在對應關系的賬戶，互為對應賬戶。

2025/1/12《初級會計學》★關于經濟業務的類型——基于經濟業務影響會計等式中的要素的分類資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入經濟業務經濟業務經濟業務類型一：影響等式雙方要素，雙方同增，類型二：影響等式雙方要素，雙方同減，類型三：只影響等式左方要素，有增有減，類型四：只影響等式右方要素，有增有減，2025/1/12《初級會計學》借貸記賬法記賬規則應用例示

[例1]資產與權益同時增加。如企業收到投資者投入的資本金50000元存入銀行。

(所有者權益類賬戶)(資產類賬戶)借方實收資本

貸方

借方銀行存款

貸方

(1)50000(1)50000

※權益既包括所有者權益，也包括債權人權益（負債），本例指前者?！纠秊榈仁诫p方要素同時增加?！仁诫p方要素同時增加還有資產與負債同增和資產與收入同增等情況。2025/1/12《初級會計學》

資產與負債同增。如企業購入材料貨款未付。

(負債類賬戶)(資產類賬戶)借方應付賬款

貸方

借方原材料

貸方

×××

×××

資產與收入同增。如企業銷售產品收到貨款。

(收入類賬戶)(資產類賬戶)借方主營業務收入

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

×××2025/1/12《初級會計學》[例2]資產與權益同時減少。如以銀行存款60000元歸還銀行短期借款。

(資產類賬戶)(負債類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方短期借款

貸方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“權益”是指債權人權益?！纠秊榈仁诫p方要素同時減少?！行I務會表現為資產與所有者權益同時減少，如退還投資者投資。

(資產類賬戶)(所有者權益類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方實收資本

貸方

×××

×××××××××2025/1/12《初級會計學》[例3]資產內部有增有減。如企業收回前欠的購貨款160000元，存入銀行。

(資產類賬戶)(資產類賬戶)借方應收賬款

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

(3)160000(3)160000

※本例為等式左方資產要素內部增減?！行I務會表現為資產、費用要素之間有增有減。如企業將購入的材料用于產品生產。

(資產類賬戶)(費用類賬戶)借方原材料

貸方

借方生產成本

貸方

×××

××××××2025/1/12《初級會計學》[例4]權益內部有增有減。如企業從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠航公司的貨款。

(負債類賬戶)(負債類賬戶)借方短期借款

貸方

借方應付賬款貸方

(4)90000(4)90000×××

※本例為等式右方要素內部增減。※該例屬于負債要素內部有增有減?！鶛嘁鎯炔吭鰷p有時也會表現為負債與所有者權益之間的有增有減。如債權人將其借款轉為向企業投資。2025/1/12《初級會計學》債權人將其借款轉為向企業投資。

(所有者權益類賬戶)(負債類賬戶)借方實收資本

貸方

借方長期借款

貸方

×××××××××原來企業借入款項2025/1/12《初級會計學》（3）以上業務舉例在賬戶中的登記情況★賬戶中的期初余額為假定2025/1/12《初級會計學》五、會計分錄（一）會計分錄定義所謂會計分錄，是指對每項經濟業務都按復式記賬要求，分別列示出應借、應貸賬戶及其金額的一種記錄。簡稱分錄，在實際工作中通過編制記賬憑證來完成。（二）會計分錄的構成要素記賬符號：“借”或“貸”；賬戶名稱：會計科目；記賬金額賬戶的對應關系與對應賬戶簡單分錄與復合分錄 簡單會計分錄：一借一貸復合會計分錄：一借多貸；一貸多借多借多貸等2025/1/12《初級會計學》（1）簡單分錄：一借一貸的會計分錄。借：庫存現金10000貸：銀行存款10000（2）復合分錄：兩個以上賬戶相互對應形成的會計分錄。借：原材料30000貸：銀行存款10000應付賬款200002025/1/12《初級會計學》復合分錄可以分成幾個簡單分錄借：原材料10000貸：銀行存款10000借：原材料20000貸：應付賬款20000注意：一筆經濟業務一般只能做一個會計分錄，可能是簡單分錄，可能是復合分錄。但不允許將多項經濟業務合并編制復雜分錄。2025/1/12《初級會計學》（三）編制會計分錄的步驟判斷所要處理的交易或事項引起了哪些賬戶產生了變化；判斷這些賬戶的性質；確定這些賬戶受影響的方向是增加還是減少；根據這些賬戶的性質和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記；按格式編制完整的會計分錄。2025/1/12《初級會計學》§4、2借貸記賬法的應用制造業企業的生產經營過程及對應核算：供應過程→生產過程→銷售過程→利潤形成及分配購進業務→生產業務→銷售業務→利潤形成及分配業務一、購進業務的核算（一）核算內容1、材料的采購成本2、債權債務的結算3、生產準備階段的核算（接受投資、舉債、購買設備）（二）賬戶設置1．“在途物資”屬于資產類賬戶，核算企業購入物資的實際采購成本。

2025/1/12《初級會計學》借方：歸集材料的采購成本（買價、采購費用）貸方：已驗收入庫的材料成本借方余額：尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資成本。2、“原材料”資產類賬戶，核算企業各種庫存材料的增減變動情況。

借方：入庫材料的實際成本

貸方：發出材料的實際成本

借方余額：庫存材料的結存成本3、“庫存現金”資產類賬戶，核算企業庫存現金的收、付、結存情況。借方：收入現金貸方：支付現金借方余額：結存現金2025/1/12《初級會計學》4、“銀行存款”資產類賬戶，核算企業存放在銀行款項的收、付、結存。借方：存入銀行款項貸方：從銀行支取款項借方余額：銀行存款結存數5、“應付賬款”負債類賬戶，核算企業因購買材料物資、接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。貸方：發生應付貨款，形成債務借方：支付應付貨款

貸方余額：尚未支付的應付貨款

2025/1/12《初級會計學》6、“預付賬款”資產類賬戶，核算企業按照購銷合同規定預付給供應單位的貨款及其結算情況。

借方：預付供應單位款項貸方：收到預訂的貨物借方余額：尚未收到貨物的預付款額2025/1/12《初級會計學》（三）賬務處理舉例例1：12月6日，向新華工廠購進甲種材料4000千克，每千克單價20元；向前進工廠購進乙種材料3000千克，每千克單價15元；向朝陽工廠購進丙種材料5000千克，每千克單價30元。收到購貨發票，開出轉賬支票支付甲、乙兩種材料貨款，丙材料貨款未付。借：在途物資275000貸：銀行存款125000應付賬款1500002025/1/12《初級會計學》例2：8日，以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運輸費4800元。借：在途物資4800貸：銀行存款4800例3：8日，以現金支付甲、乙、丙三種材料的搬運費740元。材料已經驗收入庫.借：在途物資740貸：現金740同時借：原材料280540貸：在途物資2805402025/1/12《初級會計學》例4：9日，企業預付10000元款項給紅星工廠，用于購買材料。借：預付賬款10000貸：銀行存款10000例5：30日，收到預付貨款的材料并驗收入庫。材料的實際買價為28000元，企業以銀行存款支付18000元，同時以現金支付采購費用200元。借：在途物資28200貸：預付賬款10000銀行存款18000庫存現金200同時借：原材料28200貸：在途物資282002025/1/12《初級會計學》購進業務庫存現金銀行存款應付賬款預付賬款在途物資原材料業務說明：①購進原材料，支付原材料貨款和采購費用。②購入原材料，應付原材料貨款。③預付購進原材料貨款。④購入預付貨款的原材料。⑤支付應付貨款。⑥結轉材料采購成本。①①③④⑤②⑥2025/1/12《初級會計學》2025/1/12《初級會計學》會計科目借方發生額貸方發生額在途物資308740308740銀行存款157800應付賬款150000原材料308740預付賬款1000010000庫存現金940合計627480627480總分類賬戶發生額試算平衡表2006年12月單位：元2025/1/12《初級會計學》二、生產業務的核算（一）核算內容1、歸集和分配發生的各項生產費用；

（1）直接材料。是指直接用于產品生產、構成產品實體的原材料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料。（2）直接人工。是指直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資和規定比例計提的職工福利費。（3）制造費用。是指直接用于產品生產，但不便于計入產品成本，因而沒有專設成本項目的費用（如機器設備的折舊費）和間接用于產品生產的各項費用（如車間為組織和管理生產經營活動所發生的費用等）。2、計算和結轉產品生產成本。

正確確定完工產品與在產品成本，并相應結轉入庫。2025/1/12《初級會計學》（二）賬戶設置1．“生產成本”屬于成本類，核算企業生產過程發生的各項生產費用。借方：本期生產所實際發生的各項生產費用貸方：結轉完工入庫產品的成本借方余額：在產品成本

2025/1/12《初級會計學》生產成本借貸歸集生產成本：直接人工直接材料制造費用余額：在產品成本注：該賬戶按產品名稱設置明細賬完工入庫數2025/1/12《初級會計學》材料費用的核算處理原則：按領用部門和經濟用途計入相應的成本費用。生產某種產品領用，計入某種產品“生產成本”生產車間一般性耗用，計入“制造費用”管理部門領用，計入“管理費用”銷售部門領用，計入“銷售費用”工程領用，計入“在建工程”2025/1/12《初級會計學》

[例]月末根據“發料憑證匯總表”的記錄，原材料消耗2771500元，其中：基本生產車間生產A產品領用C材料1550000元，生產B產品領用D材料1200000元，車間管理部門領用E材料20000元，企業行政管理部門領用E材料1500元。2025/1/12《初級會計學》借：生產成本——基本生產成本——A產品1550000

生產成本——基本生產成本——B產品1200000

制造費用20000

管理費用1500

貸：原材料——C材料1550000——D材料1200000——E材料215002025/1/12《初級會計學》（二）賬戶設置2、制造費用成本類，核算企業分廠或車間范圍內為生產產品和提供勞務而發生的各項間接生產費用。借方：本期發生的各項間接生產費用貸方：期末按一定方法將間接生產費用分配轉入生產成本沒有期末余額2025/1/12《初級會計學》借貸歸集生產車間發生的各種間接費用制造費用注：該賬戶按車間名稱設置明細賬期末，分配到各種產品的費用數2025/1/12《初級會計學》

[例]本月輔助生產車間發生的制造費用共計502100元。借：制造費用502100貸：（相關科目）2025/1/12《初級會計學》

[例]本月基本生產車間發生的制造費用共計502100元（為簡化起見，本節對其他制造費用的發生，未舉例說明其會計處理）由生產的A產品和B產品負擔。（按生產工人工資比例進行分配）借：生產成本——基本生產成本——A產品328000

生產成本——基本生產成本——B產品174100

貸：制造費用5021002025/1/12《初級會計學》3、“管理費用”

成本費用類，核算企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項管理費用。

借方：本期發生的各項管理費用貸方：期末轉入“本年利潤”賬戶無余額2025/1/12《初級會計學》借貸行政管理部門發生的各種費用數管理費用注：該賬戶可按費用名稱設置明細賬期末，結轉至“本年利潤”賬戶借方數2025/1/12《初級會計學》4、“應付職工薪酬”負債類賬戶，核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。借方：實際支付工資貸方：計算、歸集本期應付職工的工資貸方余額：本期尚未支付的職工工資2025/1/12《初級會計學》應付職工薪酬借方貸方應付給職工的各種薪酬實際支付給職工的各種薪酬企業應付未付的職工薪酬“應付職工薪酬”賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。2025/1/12《初級會計學》工資費用處理原則按職工所在的部門和用途計入相應的成本費用：直接生產工人工資，計入某種產品“生產成本”車間一般性工人工資，車間管理人員工資，計入“制造費用”行政人員工資計入“管理費用”銷售部門人員工資計入“銷售費用”工程人員工資計入“在建工程”2025/1/12《初級會計學》[例]月末根據“工資費用分配表”的記錄，應付職工工資1410000元，其中：A產品生產工人工資820000元，B產品生產工人工資435250元，車間管理人員工資15000元，企業行政管理人員工資70000元，銷售人員工資69750元。2025/1/12《初級會計學》借：生產成本——基本生產成本——A產品820000

生產成本——基本生產成本——B產品435250

制造費用15000

管理費用70000

銷售費用6975

貸：應付職工薪酬——工1/12《初級會計學》[例]從銀行提取現金1410000元，準備發放職工工資。應編制的會計分錄為：借：庫存現金1410000

貸：銀行存1/12《初級會計學》[例]以現金發放職工工資1410000元。

借：應付職工薪酬——工資1410000

貸：庫存現1/12《初級會計學》5、“固定資產”

資產類，核算企業固定資產的增減變動情況。

借方：固定資產增加貸方：固定資產減少借方余額：固定資產實有數2025/1/12《初級會計學》企業固定資產原價的增加企業固定資產原價的減少反映企業固定資產的原價固定資產借方貸方“固定資產”賬戶可按固定資產類別和項目進行明細核算2025/1/12《初級會計學》

[例]甲公司購買不需安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的貨款為2300000元，增值稅額為391000元，（不允許抵扣），另支付運雜費9000元，款項通過銀行支付，設備已投入使用。

借：固定資產2700000

貸：銀行存款27000002025/1/12《初級會計學》6、“在建工程”賬戶“在建工程”賬戶核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出，屬于資產類賬戶。在建工程借方貸方“在建工程”賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。企業基建、更新改造等在建工程發生的支出結轉完工工程的成本反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。2025/1/12《初級會計學》[例]甲公司購入需要安裝的機器設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的貨款為200000元，增值稅額為34000元，（不允許抵扣），另支付運雜費1000元。安裝設備時，支付安裝費1600元?？铐椌糟y行存款支付。設備安裝完畢達到預定可使用狀態。（1）支付設備價款、增值稅、運雜費共235000元。借：在建工程235000

貸：銀行存款2350002025/1/12《初級會計學》（2）支付安裝費1600元。借：在建工程1600

貸：銀行存款1600（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態時，結轉成本236600元。

借：固定資產236600

貸：在建工程2366002025/1/12《初級會計學》7、“累計折舊”資產類，核算固定資產的磨損價值。借方：結轉固定資產的磨損價值貸方：增加的固定資產的磨損額貸方余額：固定資產的累計磨損額2025/1/12《初級會計學》相關問題解釋（1）為什么要設置這一賬戶？

“折舊”本身是指固定資產價值的減少，按照賬戶結構，折舊金額應計入“固定資產”賬戶的貸方，這樣“固定資產”賬戶余額則表示“固定資產的凈值”。2025/1/12《初級會計學》固定資產進入企業的固定資產按月提取的固定原值資產折舊額余額:固定資產凈值

2025/1/12《初級會計學》信息使用者需要固定資產的哪些信息？全部有關固定資產的信息實際成本已提折舊額賬面上的現值2025/1/12《初級會計學》固定資產進入企業的固定資產按月提取的固定原值資產折舊額固定資產凈值

由“累計折舊”賬戶代替2025/1/12《初級會計學》賬戶結構：

累計折舊退出企業的固定資產按月提取的固定已提折舊額資產折舊額已提取的累計折舊額+-2025/1/12《初級會計學》（2）“累計折舊”賬戶歸屬屬于“資產類”，屬于“備抵類”，也稱“抵減類”“固定資產”賬戶的“抵減”賬戶2025/1/12《初級會計學》（3）誰負擔折舊費用？累計折舊處理原則生產車間計提折舊，計入“制造費用”行政部門計提折舊，計入“管理費用”銷售部門計提折舊，計入“銷售費用”2025/1/12《初級會計學》[例]月末計提固定資產折舊509000元，其中：基本生產車間固定資產折舊465000元，行政管理部門固定資產折舊34000元，銷售部門固定資產折舊10000元。借：制造費用465000

管理費用34000

銷售費用10000

貸：累計折舊5090002025/1/12《初級會計學》8、“庫存商品”資產類，核算完工產品的收、發和結存情況。借方：完工后驗收入庫的產品成本貸方：產品銷售出庫借方余額：庫存產品2025/1/12《初級會計學》庫存商品借方貸方驗收入庫的各種商品的實際成本發出的各種商品的實際成本庫存商品的實際成本“庫存商品”賬戶按庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。2025/1/12《初級會計學》[例3-18]A產品本月制造完工100臺，已驗收入庫。實際成本為2812800元，予以結轉。

借：庫存商品——A產品2812800

貸：生產成本——基本生產成本——A產品28128002025/1/12《初級會計學》（三）生產業務會計處理范式

1、平時發生制造費用項目借：制造費用——某車間（辦公費）

——勞保費貸：銀行存款2025/1/12《初級會計學》2、結算本期應付職工的工薪借：生產成本——某產品（直接人工）制造費用——工薪費管理費用——工薪費貸：應付職工薪酬原始憑證：工資單工資核算匯總表2025/1/12《初級會計學》3、提取現金備發工資借：庫存現金貸：銀行存款2025/1/12《初級會計學》4、發放工資借：應付職工薪酬貸：庫存現金原始憑證：工資單工資核算匯總表2025/1/12《初級會計學》5、生產車間耗用材料借：生產成本——某產品（直接材料）制造費用——材料費管理費用——材料費貸：原材料——某材料原始憑證：領料單、限額領料單發料憑證匯總表2025/1/12《初級會計學》6、分配水電費借：制造費用——水電費貸：應付賬款——供水公司

——供電公司2025/1/12《初級會計學》7、提取固定資產折舊費借：制造費用——折舊費管理費用——折舊費貸：累計折舊原始憑證：固定資產折舊計算表2025/1/12《初級會計學》8、分配并結轉制造費用借：生產成本——某產品（制造費用）貸：制造費用原始憑證：制造費用分配表2025/1/12《初級會計學》制造費用+-期初余額0本期增加發生額本期減少發生額本期增加發生額合計本期減少發生額合計=辦公費

800勞保費1200設備租賃費1000薪酬費2280物料費11000折舊費6000廠租賃費1000水電費17202500025000250002025/1/12《初級會計學》9、計算并結轉完工產品成本借：庫存商品——某產品貸：生產成本——某產品（直接材料）

——某產品（直接人工）

——某產品（制造費用）原始憑證：完工產品成本計算單2025/1/12《初級會計學》生產成本——A產品+-期初余額60800本期增加發生額本期減少發生額本期增加發生額合計本期減少發生額合計=直接人工

34200直接材料80000制造費用150001900001900001900002025/1/12《初級會計學》生產成本——B產品+-期初余額0本期增加發生額本期減少發生額本期增加發生額合計本期減少發生額合計直接人工

22800直接材料140000制造費用1000017280000期末余額1728002025/1/12《初級會計學》（三）賬務處理舉例明光工廠12月份生產業務如下：1、倉庫發出下列材料用于生產A、B兩種產品及其他一般耗用：借：生產成本175000制造費用6000管理費用7500貸：原材料1885002025/1/12《初級會計學》甲材料乙材料丙材料合計制造產品耗用4000015000120000175000A產品20000900075000104000B產品2000060004500071000車間一般耗用60006000企業管理耗用75007500合計40000225001260001885002025/1/12《初級會計學》2、10日，開出現金支票從銀行提取現金150000元，以備發放工資。借：庫存現金150000貸：銀行存款1500003、10日，以現金支付職工工資。借：應付職工薪酬150000貸：庫存現金1500004、20日，以銀行存款支付管理部門辦公費3000元。借：管理費用3000貸：銀行存款30005、25日，以銀行存款1500元預付下季度報刊雜志訂閱費。借：管理費用1500貸：銀行存款15002025/1/12《初級會計學》6、結算本月應付職工工資，其中制造A產品的職工工資70000元，制造B產品的職工工資30800元，車間管理人員工資9000元，企業行政管理人員工資40200元。借：生產成本100800制造費用9000管理費用40200貸：應付職工薪酬1500007、31日，按規定計提固定資產折舊額，其中車間使用的固定資產應計提折舊20000元，行政管理部門使用固定資產應計提折舊10000元。借：制造費用20000管理費用10000貸：累計折舊300002025/1/12《初級會計學》8、月末A產品完工，經計算后確定，A產品應負擔的間接生產費用為35000元。最后，結轉已全部完工驗收入庫的A產品成本111000元。借：生產成本—A35000

貸：制造費用35000借：庫存商品—A111000貸：生產成本—A1110002025/1/12《初級會計學》生產業務待攤(預提)費用生產成本庫存商品業務說明：①領用原材料。②結算應付職工薪酬。③計提折舊。④分期攤銷待攤費用或預提費用。⑤支付其他費用。⑥支付職工工資。⑦結轉完工入庫產品的制造成本。①③④⑤②⑥現金原材料應付職工薪酬累計折舊制造費用管理費用⑦2025/1/12《初級會計學》三、銷售業務的核算（一）核算內容1、確認銷售收入，辦理貨款結算；①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。A企業將一批商品銷售給某中間商，合同規定，A有權要求中間商將售出商品轉移或退回，不能確認收入。②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。小區出售后，對小區實施物業管理。③與交易相關的經濟利益能夠流入企業。④相關的收入和成本能夠可靠地計量。以上四項標準化必須同時具備，缺一不可。2025/1/12《初級會計學》2、確認時間在銷售時確認:較多采用收取貨款時確認:分期收款發出商品根據完工進度確認：一般為施工企業3、按配比原則，確認銷售成本、銷售稅金和銷售費用。2025/1/12《初級會計學》（二）銷售業務核算應開設的賬戶

1.“主營業務收入”（收入類賬戶）用途：用于核算企業因銷售商品、提供勞務等主要業務所發生的收入。明細賬設置：按業務種類（如產品名稱）設置明細賬戶。2025/1/12《初級會計學》賬戶的結構：主營業務收入——業務種類期末將本期實現的確認產品銷售主營業務收入總額收入時結轉到“本年利潤”賬戶期末結轉后一般無余額實現的收入額2025/1/12《初級會計學》2.“其他業務收入”賬戶（收入類）用途：用來核算企業附營業務收入的賬戶。明細賬設置：按業務種類（如材料銷售、包裝物銷售、出租固定資產、出租無形資產等）設置明細賬戶。2025/1/12《初級會計學》賬戶結構

其他業務收入——業務種類期末將本期其他業務收入總額轉入“本年利潤”賬戶確認實現的其他業務收入時期末結轉后余額實現的收入額證據:發票2025/1/12《初級會計學》3．“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶證據:發票2025/1/12《初級會計學》4.“應收賬款”賬戶（資產類賬戶）用途：用來核算企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務，應向購貨單位和接受勞務單位收取的款項。明細賬設置：可按購貨單位名稱設置2025/1/12《初級會計學》賬戶的結構：

應收賬款——客戶名稱賒銷業務發生時實際收回款項時按應收回的款項按實際收款額（買價+銷項稅額

+代墊運費）余額：應收而尚未余額：預收的銷貨款收回的款項實際發生額2025/1/12《初級會計學》5．“應收票據”賬戶（資產類賬戶）用途：用于票據結算的銷貨業務明細賬設置：2025/1/12《初級會計學》賬戶結構應收票據

收到票據時票據到期時

余額：尚未到期的票據面值

票據面值證據:商業匯票2025/1/12《初級會計學》6.“預收賬款”賬戶(負債類賬戶)用途：專門用來核算企業預收購貨單位貨款的發生和償付情況的賬戶。明細賬設置：按照購貨方單位名稱設置2025/1/12《初級會計學》賬戶結構：

預收賬款——客戶名稱發出商品時(應收貨款額)收取的預收賬款余額：尚未發出商品的預收貨款余額：應收的貨款款實際收款額應收款額2025/1/12《初級會計學》7.“主營業務成本”賬戶（費用類賬戶）用途：用來核算企業已銷售產品的銷售成本（或生產成本）的計算和結轉。明細賬設置：可按業務種類2025/1/12《初級會計學》賬戶的結構：

主營業務成本——業務種類月末計算出本月期末將期當期銷售成本已銷產品的生產成本總額轉入“本年利潤”賬戶期末結轉后無余額出庫產品成本計算方法計算出的實際金額2025/1/12《初級會計學》8.“營業稅金及附加”（費用類賬戶）用途：用于核算因營業活動應負擔的各種流轉稅，涉及營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅及教育費附加。明細賬設置：不需要設置2025/1/12《初級會計學》8.“營業稅金及附加”（費用類賬戶）營業稅金營業稅消費稅資源稅城市維護建設稅土地增值稅共有稅2025/1/12《初級會計學》各月應交城市維護建設稅

=（本月應交增值稅+應交營業稅+應交消費稅）×7%各月應交教育費附加

=（本月應交增值稅+應交營業稅+應交消費稅）×3%2025/1/12《初級會計學》賬戶結構：

營業稅金及附加月末計算出的應交期末將借方發生額銷售稅金及附加時轉入“本年利潤”賬戶期末結轉后無余額2025/1/12《初級會計學》9.“銷售費用”賬戶（費用類賬戶）用途：用于核算企業在商品銷售過程中所發生的各種銷售費用。明細賬設置：可按費用項目設置2025/1/12《初級會計學》內容：銷售費用廣告費運雜費途中保險費展覽費專設機構經費職工薪酬業務費折舊費修理費2025/1/12《初級會計學》賬戶結構：

銷售費用發生的各項期末將借方發生額銷售費用時轉入“本年利潤”賬戶期末無余額

2025/1/12《初級會計學》10.“其他業務成本”（費用類賬戶）用途：用于核算主營業務以外的其他銷售業務所發生的支出（成本、費用）銷售材料的成本；銷售包裝物的成本；出租固定資產的折舊費；出租無形資產的攤銷額；出租包裝物的攤銷額。2025/1/12《初級會計學》明細賬設置：按其他業務種類設置如：銷售材料的成本；

銷售包裝物的成本；

出租固定資產的折舊費；

出租無形資產的攤銷額；出租包裝物的攤銷額。材料銷售包裝物銷售出租固定資產出租無形資產出租包裝物2025/1/12《初級會計學》賬戶結構

其他業務成本月末計算出附營業務成本、費用時期末將其借方累計發生額轉入“本年利潤”賬戶期末結轉后無余額2025/1/12《初級會計學》確認銷售收入時：

借：銀行存款（當時收款：支票、銀行匯票、銀行本票）

應收賬款

（當時為收款，也沒任何付款票據）

應收票據

（收到商業匯票）預收賬款

（在發貨前收款）

貸：主營業務收入——××產品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（三）銷售業務會計處理范式

2025/1/12《初級會計學》1、預收購買單位貨款時：借:銀行存款貸:預收賬款——某單位（或個人）2025/1/12《初級會計學》2、發出商品時借:預收賬款貸:主營業務收入——某單位（或個人）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）原始憑證：發票、產品出庫單2025/1/12《初級會計學》3、將多收貨款退回時借:預收賬款——某單位（或個人）貸:銀行存款2025/1/12《初級會計學》4、收到對方單位補足貨款時借:銀行存款貸:預收賬款——某單位（或個人）2025/1/12《初級會計學》1、支付發生的各項銷售費用借：銷售費用貸：銀行存款（或庫存現金）（四）銷售成本、費用業務會計處理范式

2025/1/12《初級會計學》2、結轉已售產品的實際生產成本借：主營業務成本貸：庫存商品2025/1/12《初級會計學》（三）計算出本月應繳納的銷售稅金及附加時：借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交城建稅

——應交教育費附加2025/1/12《初級會計學》（四）實際繳納應交的稅金借：應交稅費——應交城建稅

——應交教育費附加

——應交增值稅貸：銀行存款

2025/1/12《初級會計學》賬務處理舉例1、12月16日，按合同向紅星工廠發出A產品8臺，單位售價19000元，計152000元。收回貨款18000元存入銀行，其余款項未收回。2025/1/12《初級會計學》借：銀行存款18000應收賬款134000貸：主營業務收入1520002、16日，按合同規定預收南星工廠貨款10000元存入銀行。借：銀行存款10000貸：預收賬款100003、26日，按合同規定向南星工廠銷售A產品6臺，單位售價19000元，計114000元。其中10000元為預收貨款，其余104000元已收到并存入銀行。借：預收賬款10000銀行存款104000貸：主營業務收入1140002025/1/12《初級會計學》4、28日，以銀行存款5000元支付銷售A產品的銷售費用。借：銷售費用5000貸：銀行存款50005、31日，結轉上述已銷售14臺A產品的成本150000元。借：主營業務成本150000貸：庫存商品1500006、31日，按銷售收入的10%計算已銷售A產品應負擔的銷售稅金。借：營業稅金及附加26600貸：應交稅費266002025/1/12《初級會計學》銷售業務銀行存款（庫存現金）應收賬款預收賬款庫存商品應交稅費營業收入銷售費用營業成本營業稅金業務說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預收貨款的產品。②預收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費用。④結轉銷售產品的制造成本。⑤結算應交納的稅金。①①①③②④⑤2025/1/12《初級會計學》四、利潤及利潤分配的核算2025/1/12《初級會計學》

通過核算，計算出企業在每一會計期間的有關經營成果的指標.包括（一）核算任務

利潤總額凈利潤年末未分配利潤2025/1/12《初級會計學》（二）利潤的構成及其計算

1.營業收入=主營業務收入+其他業務收入2.營業成本=主營業務成本+其他業務成本營業利潤營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益4.利潤總額＝營業利潤+營業外收入-營業外支出2025/1/12《初級會計學》5.凈利潤＝利潤總額-所得稅費用6.年末未分配利潤=年初未分配利潤+本年凈利潤-本年度已分配利潤=本年度可供分配利潤-本年度已分配利潤2025/1/12《初級會計學》1.“財務費用”賬戶（費用類賬戶）用途：用于核算企業為籌集和儲存生產經營資金所發生的各項費用和收入。核算內容：

短期利息支出；債券利息支出；存款利息收入；匯兌損益；金融機構代辦手續費。明細賬設置：按核算項目（四）利潤核算應開設的賬戶2025/1/12《初級會計學》賬戶結構：財務費用

各項財務費用的發生利息收入、匯兌發生時收入時月末將其借方余額轉入“本年利潤”賬戶

月末結轉后無余額2025/1/12《初級會計學》2.“營業外收入”賬戶（收入類賬戶）用途：用于核算企業所發生的與生產經營活動無直接關系的各項收入。核算內容：處置固定資產利得；罰款凈收入；出售無形資產利得；非貨幣性資產交換利得；政府補助；捐贈利得；債務重組利得。明細賬設置：按核算內容設置2025/1/12《初級會計學》賬戶結構營業外收入月末將其貸方累計發生各項發生額轉入“本年利潤”賬戶營業外收入時

月末結轉后無余額2025/1/12《初級會計學》3.“營業外支出”賬戶（費用類賬戶）用途：用于核算企業發生的與生產經營無直接關系的各項支出的，核算內容：固定資產盤虧凈損失；處置固定資產凈損失；出售無形資產凈損失；債務重組損失；非貨幣性資產交換損失；罰款支出；非常損失；捐贈支出。明細賬設置：按核算內容2025/1/12《初級會計學》賬戶結構營業外支出

月末結轉后無余額月末將其借方累計發生額轉入“本年利潤”賬戶發生各項營業外支出時2025/1/12《初級會計學》4.“所得稅費用”賬戶（費用類賬戶）（1）用途：用于核算按規定從本期盈利額中減去的所得稅金額（2）產生前提：有應納稅所得額，在不存在納稅調整事項時，為盈利額。（3）明細賬設置：當期所得稅費用遞延所得稅費用(本課程不講)2025/1/12《初級會計學》賬戶結構

所得稅費用當月應負擔的所得稅費用轉入“本年利潤”轉出數月末結轉后無余額2025/1/12《初級會計學》5.“本年利潤”賬戶用途：用來核算企業本年度累計實現的凈利潤或發生的虧損情況的賬戶。明細賬設置：不需要2025/1/12《初級會計學》賬戶結構

本年利潤月末轉入的各項稅前費用年末結轉后無余額月末轉入所得稅費用轉入的各項收入余額:當年累計實現的凈利潤余額:當年累計發生的虧損年末結轉本年度累計實現的凈利潤年末結轉本年度累計發生的虧損2025/1/12《初級會計學》6.“利潤分配”賬戶（1）用途：用于核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配后積存的余額（2）明細賬設置：按核算內容2025/1/12《初級會計學》（3）核算內容：核算內容分配利潤未分配利潤應付現金股利提取任意盈余公積提取法定盈余公積應付利潤2025/1/12《初級會計學》（4）利潤分配法律依據

根據我國《公司法》的規定，企業應在每年終了后，根據當年實現的凈利潤進行利潤分配。（5）分配順序①依法彌補以前年度虧損（在《中級財務會計學》中學）②按當年實現凈利潤的10%。提取法定盈余公積金。我們將此項分配稱為法定分配，即分配內容是法定的，分配比例也是法定的。2025/1/12《初級會計學》③任意分配企業在依據公司法進行法定分配以后，還可以根據企業規定進行任意分配，主要是向投資者分紅、提取任意盈余公積。（6）分配時間一般為年度終了后。也出現中期分配現象。2025/1/12《初級會計學》（7）賬戶開設說明

我國會計制度規定，“利潤分配”賬戶既核算利潤分配項目，又核算未分配利潤項目，為便于同學們理解，我們將分開加以介紹。2025/1/12《初級會計學》（8）“利潤分配——反映分配去向”用途：用于核算當年利潤分配或彌補虧損情況明細科目：提取法定盈余公積、應付股利等。賬戶身份：“本年利潤”賬戶的抵減賬戶，賬戶結構“借增貸減”2025/1/12《初級會計學》

利潤分配——提取法定盈余公積等

實際分配時年末將借方發生額轉入“未分配利潤”賬戶年末結轉后無余額2025/1/12《初級會計學》（9）“利潤分配——未分配利潤”用于核算企業各期末未分配利潤情況。賬戶利潤分配——未分配利潤余額：累計未彌補虧損余額：累計未分配利潤年末轉入的當年凈利潤經批準轉入的用于彌補虧損的盈余公積年末轉入的當年已分配利潤額年末轉入的當年虧損總額2025/1/12《初級會計學》7.“盈余公積”賬戶用途：用來核算企業盈余公積金的提取和使用情況明細賬設置：法定盈余公積；任意盈余公積；盈余公積補虧等。2025/1/12《初級會計學》賬戶結構盈余公積依法轉增資本、彌補提取的盈余公積金時虧損等使用時

余額：結存的盈余公積2025/1/12《初級會計學》8.“應付股利”用途：用于核算企業決定向股東分配的現金股利或利潤。明細賬設置：按股東名稱2025/1/12《初級會計學》賬戶結構

應付股利實際發放時決定發放時

余額：尚未發放的現金股利或利潤2025/1/12《初級會計學》（一）月末結轉各項收入時：借：主營業務收入其他業務收入營業外收入貸：本年利潤五、利潤業務的會計處理原始憑證：本期收入、費用結轉表2025/1/12《初級會計學》（二）結轉各項費用時：

借：本年利潤貸：主營業務成本營業稅金及附加其他業務成本營業外支出管理費用財務費用銷售費用原始憑證：本期收入、費用結轉表2025/1/12《初級會計學》（三）計算所得稅費用時借：所得稅費用——當期所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅2025/1/12《初級會計學》（四）結轉所得稅費用借：本年利潤貸：所得稅費用——當期所得稅費用2025/1/12《初級會計學》（五）年末結轉本年度實現的凈利潤時：借：本年利潤（盈利）貸：利潤分配——未分配利潤如為虧損，則：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤（虧損）2025/1/12《初級會計學》（六）提取法定盈余公積金時借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——提取法定盈余公積2025/1/12《初級會計學》（七）對外宣告對投資者分紅時：借：利潤分配——應付股利貸：應付股利2025/1/12《初級會計學》（八）年末結轉本年度已分配利潤時借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——應付股利2025/1/12《初級會計學》（三）賬務處理舉例1、31日，經批準，沒收包裝物的押金1400元轉作營業外收入。借：其他應付款1400貸：營業外收入14002025/1/12《初級會計學》2、31日，企業違反合同，被罰款1300元，以現金支付。借：營業外支出1300貸：現金13003、31日，將各項收入、費用轉入“本年利潤”賬戶。借：主營業務收入266000營業外收入1400貸：本年利潤267400借：本年利潤245100貸：主營業務成本150000銷售費用5000