企業(yè)稅務(wù)籌劃研究的國內(nèi)外研究文獻綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u1655企業(yè)稅務(wù)籌劃研究的國內(nèi)外研究文獻綜述 196671國外研究現(xiàn)狀 1254131.1關(guān)于稅務(wù)籌劃傳統(tǒng)理論階段的文獻綜述 1160661.2關(guān)于有效稅務(wù)籌劃理論階段的文獻綜述 2321742國內(nèi)研究現(xiàn)狀 3257152.1關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的文獻綜述 3159902.2關(guān)于稅務(wù)籌劃目標的文獻綜述 3232032.3關(guān)于稅務(wù)籌劃成本及風險的文獻綜述 3184132.4關(guān)于具體稅種稅務(wù)籌劃的文獻綜述 3146702.5關(guān)于稅務(wù)籌劃理論與實踐及財務(wù)管理視角應(yīng)用的文獻綜述 4320913國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評述 423766（1）管理制度與稅務(wù)籌劃的制度要求仍存在一定差距 57918（2）與煤炭企業(yè)相適應(yīng)的籌劃措施不夠完善 519642參考文獻： 526124參考文獻 51國外研究現(xiàn)狀1.1關(guān)于稅務(wù)籌劃傳統(tǒng)理論階段的文獻綜述20世紀30年代，英國人第一次公開使用“稅務(wù)籌劃”一詞，并產(chǎn)生了稅務(wù)管理思想。在“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案中，Tomlin提出了自己的觀點，指出企業(yè)有權(quán)利安排規(guī)劃自身的事業(yè)，政府不應(yīng)利用政治權(quán)利逼迫企業(yè)繳稅ADDINNE.Ref.{823469C5-0973-4D80-A619-312099518EDF}[4]。這一觀點得到了很多律師的認可。此后，企業(yè)更加偏重于稅務(wù)籌劃管理的意義，因此，關(guān)于稅務(wù)籌劃的研究一直不斷發(fā)展和完善。20世紀50年代，在法國巴黎，由五個歐洲國家從事稅務(wù)咨詢工作的專業(yè)團體發(fā)起并成立了歐洲稅務(wù)聯(lián)合會，該聯(lián)合會明確提出，稅務(wù)專家應(yīng)以稅務(wù)咨詢活動為中心開展稅務(wù)服務(wù)工作。與此同時，有關(guān)稅務(wù)籌劃的刊物、書籍大量涌現(xiàn)，例如博瑞國際咨詢有限責任公司定期出版的《稅收管理國際論壇》、《稅收籌劃國際評論》兩本雜志，就有很大篇幅研究稅務(wù)籌劃問題。隨后，Hoffman（1961）系統(tǒng)論述了稅務(wù)籌劃概念，Hoffman從大量涉稅管理的細節(jié)和技術(shù)問題中，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃個案之間存在著許多共性概念，并加以整理和總結(jié)，從而形成了一個完整體系：稅務(wù)籌劃應(yīng)當與節(jié)稅相區(qū)分。Brennan（1970）提出了觸及稅收因素的資本資產(chǎn)定價模型，該模型指出同一目標不同收入有不同稅率，根據(jù)稅率指定其應(yīng)該適用的稅收資本資產(chǎn)定價模型。VinyasaSwaziland（1987）提出稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動的重要組成部分ADDINNE.Ref.{CC43CF7B-1417-4BB3-B39B-3674A58E6D52}[5]。企業(yè)應(yīng)科學地安排和規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動，以降低稅收管理成本，同時也要關(guān)注稅務(wù)風險管理。綜上所述，稅務(wù)籌劃的早期主要是關(guān)于理論、意義的研究，重點是研究稅務(wù)籌劃的概念及表現(xiàn)形式。對于企業(yè)合理避稅、稅務(wù)籌劃方向和籌劃成本的研究較少。1.2關(guān)于有效稅務(wù)籌劃理論階段的文獻綜述馬克?沃爾夫森和邁倫?斯科爾斯（1992）研究了稅收與企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系，在《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》一書中系統(tǒng)地分析了稅收對企業(yè)投資和融資戰(zhàn)略的影響，并提出了有效稅務(wù)籌劃的概念。其認為傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃目標中的稅負最小觀點，實際上是忽略了交易成本；有效的稅務(wù)籌劃應(yīng)從交易各方利益出發(fā)，充分考慮稅收成本與非稅收成本、顯性稅收與隱性稅收等因素，這在很大程度上彌補了早期稅務(wù)籌劃的局限性。Scholes（1994）在《DelegationDesignwithUnverifiableInformation》一文中提出有效稅務(wù)籌劃的概念，Scholes指出企業(yè)應(yīng)當關(guān)注稅務(wù)籌劃目的和戰(zhàn)略目標，同時還提出了稅務(wù)籌劃應(yīng)具有整體性，綜合考慮企業(yè)稅后利潤，這一觀點打破了企業(yè)只關(guān)心稅額的現(xiàn)象。Hurley（1997）提出企業(yè)應(yīng)多角度分析和考慮稅務(wù)籌劃問題。經(jīng)營注冊地、非稅收因素、稅收管理因素等因素都應(yīng)在考慮的范圍之內(nèi)ADDINNE.Ref.{BD58D721-CD42-472C-A030-22FFBBB33294}[6]。Anderson（2000）指出稅務(wù)籌劃工作應(yīng)在企業(yè)發(fā)展前期受到重視，企業(yè)管理者要考慮稅務(wù)籌劃實施后獲得的稅后利潤。Scholes（2002）提出了“有效稅收籌劃理論”，企業(yè)除了關(guān)注籌劃方案的難易程度和可實施性外，還應(yīng)遵循籌劃原則，提出實現(xiàn)籌劃目標的多邊性、重視非稅成本和重視稅收的隱形決策價值A(chǔ)DDINNE.Ref.{D122BEFC-4CA3-4B50-9077-D65C3637F1EE}[7]。Scholes的觀點體現(xiàn)了均衡戰(zhàn)略思想，建設(shè)透明化的稅收管理制度，便于資產(chǎn)定價管理，有利于稅務(wù)決策，能夠使資本結(jié)構(gòu)得到科學配置，重新搭建戰(zhàn)略管理架構(gòu)，更加深入的研究稅務(wù)籌劃理論ADDINNE.Ref.{2DC5D5E8-E30B-4568-8E29-8D79BB86902B}[8]。JohnKarayan（2006）深入企業(yè)內(nèi)部考察，以具體企業(yè)為案例為背景對稅務(wù)籌劃展開分析，針對企業(yè)稅收管理實際情況，利用不同方法實現(xiàn)籌劃管理。Jeffrey（2007）指出管理層人員關(guān)注稅務(wù)籌劃的意義，管理者應(yīng)熟知企業(yè)內(nèi)部發(fā)展過程中對于稅務(wù)籌劃的要求ADDINNE.Ref.{F2E129B7-EC0F-4883-896A-1DAAEA397268}[9]。Armstrong和Christopher（2012）在分析了大量數(shù)據(jù)后得出企業(yè)要把財務(wù)會計和稅務(wù)籌劃結(jié)合在一起?！熬獍l(fā)展”的思想應(yīng)貫穿稅務(wù)理論發(fā)展的始終。2016年之后關(guān)于稅務(wù)方面的研究有很多，但國外文獻中關(guān)于企業(yè)具體的稅務(wù)籌劃方案較少，其中比較有代表性的是MariaOgneva和SHaneHeitzman的《公司稅務(wù)籌劃和股票回報》，書中研究了企業(yè)稅收籌劃是否讓投資者面臨不可分散的風險，研究結(jié)果表明：如果公司的稅收籌劃使公司面臨政策變化、計劃和股票收益的風險加大，那么它就會增加投資者不可分散的風險。綜上所述，西方國家關(guān)于稅務(wù)籌劃的研究不僅內(nèi)容豐富并且形式多樣。針對不同的企業(yè)經(jīng)營活動、不同的稅種都有優(yōu)良的稅務(wù)籌劃方案，可供國內(nèi)學者參考。2國內(nèi)研究現(xiàn)狀2.1關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的文獻綜述在經(jīng)過國內(nèi)專家和學者的不懈努力后，稅務(wù)籌劃理論研究取得顯著成果。不同專家和學者關(guān)于節(jié)稅、避稅和稅務(wù)籌劃等概念的研究也各不相同，存在一定爭議，對于稅務(wù)籌劃的定義也始終沒有形成統(tǒng)一意見。楊崇（2000）指出稅務(wù)籌劃首先要遵守我國的稅收政策，在合法的前提下，企業(yè)提前做好經(jīng)營活動安排ADDINNE.Ref.{9A597652-2584-4A6B-8702-D0FF1E79503A}[10]。張中秀（2001）指出稅務(wù)籌劃工作要注重稅負問題，通過節(jié)稅、稅負轉(zhuǎn)嫁等形式安排企業(yè)經(jīng)營活動ADDINNE.Ref.{5D3C9FDF-5C00-463E-8FF3-CC3F9C73E9C8}[11]。張中秀和余文生（2003）研究了企業(yè)節(jié)稅、避稅等問題，認為企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)具有前瞻性，在稅法允許的范圍內(nèi)提前規(guī)劃好各類涉稅活動，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃后獲得利潤最大化的目標ADDINNE.Ref.{6B9F45FD-E6F2-41CB-AB74-9B72B5732E7C}[12]。蓋地（2005）指出合法性是稅務(wù)籌劃的基本前提，企業(yè)發(fā)展需要政府提供良好的稅收環(huán)境；良好的稅收環(huán)境有利于降低企業(yè)在稅負ADDINNE.Ref.{15AF468E-EEAE-491A-8B4D-A67AF0329A31}[13]。2.2關(guān)于稅務(wù)籌劃目標的文獻綜述張雅杰（2008）指出稅務(wù)籌劃的目的是要制定出合理、合法、全面高效的稅務(wù)籌劃方案，以滿足企業(yè)未來發(fā)展需要；吳曉鵬（2008）提出企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定過程中不能忽略企業(yè)的風險問題。企業(yè)降稅應(yīng)該根據(jù)財務(wù)決策制定滿足財務(wù)發(fā)展需求的稅務(wù)籌劃方案；嚴群英和范芳（2012）提出稅務(wù)籌劃應(yīng)具有實效性，稅務(wù)籌劃應(yīng)與企業(yè)實際情況相結(jié)合，對具體經(jīng)營活動進行稅務(wù)管理ADDINNE.Ref.{08C185D9-204C-4376-BE3B-C7A538D3DC81}[14]。稅務(wù)籌劃方案需要不斷作出新的調(diào)整，不斷進行優(yōu)化設(shè)計，以應(yīng)對企業(yè)發(fā)展的變化和國家稅收法律法規(guī)的變化ADDINNE.Ref.{AD5F6344-8221-4BD8-AEFD-2E5D099C9737}[15]。吳良海（2005）提出關(guān)于稅務(wù)籌劃目標的研究，研究表明，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，優(yōu)化配置未來收益；梁文濤（2010）指出稅務(wù)籌劃應(yīng)關(guān)注短期目標和長期目標，應(yīng)從短期內(nèi)降低企業(yè)稅負，長期內(nèi)提高企業(yè)利潤兩方面入手，以保持現(xiàn)金凈流量的最大化ADDINNE.Ref.{DF1F68D7-C4D0-4C3D-A9C1-E50349F5535D}[16]。2.3關(guān)于稅務(wù)籌劃成本及風險的文獻綜述針對稅務(wù)籌劃成本的研究，王曉菲（2003）關(guān)注稅法執(zhí)法實現(xiàn)情況，對籌劃成本、籌劃環(huán)境進行分析ADDINNE.Ref.{AC486555-F123-4916-B6DD-1E64BED1EF8D}[17]；蓋地（2005）提出有效的稅務(wù)籌劃方案需要全面考慮顯性稅收和隱性稅收。只有把隱性稅收考慮在內(nèi)，才能給企業(yè)未來發(fā)展提供保障ADDINNE.Ref.{DFC29790-9CC0-4147-B6BE-0ED82D8FA59D}[18]。針對稅務(wù)籌劃風險的研究，2011年學者的研究涉及風險來源和應(yīng)對措施。風險可能來自籌劃人員素質(zhì)、經(jīng)營發(fā)展、政策變動等方面。應(yīng)對措施應(yīng)綜合考慮稅收環(huán)境的各個方面，包括提高稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)素質(zhì)、管理者做好風險防范工作等，以便使企業(yè)稅務(wù)籌劃風險降至最低；同年胡勝娟指出要做好稅務(wù)風險防范措施需要增強財會人員風險意識，會計核算時應(yīng)選擇合適的稅率和優(yōu)惠政策準確計算應(yīng)納稅所得額。2.4關(guān)于具體稅種稅務(wù)籌劃的文獻綜述國內(nèi)很多學者提出利用稅法法規(guī)和會計準則之間的不同點進行稅務(wù)籌劃，并針對企業(yè)所得稅提出了很多籌劃方案。李玲（2009）指出可以從所得稅的稅基規(guī)劃、稅收籌劃和遞延納稅三個角度進行籌劃。從稅基著手，不同的收款方式對應(yīng)每期不同的收入，所以企業(yè)可以利用銷售方式進行稅務(wù)籌劃；針對獨立核算銷售的公司，增加可以稅前扣除的成本費用等ADDINNE.Ref.{B371BD89-AA88-4E30-AD85-61B1C29339C7}[19]。李白欣等（2009）針對存貨計價方法著手籌劃ADDINNE.Ref.{E333D231-FB00-4A29-A452-791DF335CF8A}[20]。熊晴海（2010）提出針對企業(yè)所得稅籌劃，從應(yīng)稅收入出發(fā)，充分利用各個有稅收優(yōu)惠的可抵扣項目ADDINNE.Ref.{E5F68B08-1213-4FEF-BBFE-04177ECB2D63}[21]。刁春玲等（2011）認為企業(yè)所得稅交稅時間安排是尤為重要的，對于收入應(yīng)推遲確認時間，對于費用要提前確認入賬。盡量延長應(yīng)納稅所得額的確認時間，推遲當期應(yīng)交稅額，使現(xiàn)金流更加方便、靈活。廖康禮（2011）指出進行企業(yè)所得稅籌劃的分析應(yīng)重點關(guān)注固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計提與攤銷，注意折舊方法、年限、稅率的選擇與變化?；I劃的基本思路就是依照資金的時間價值，盡可能把稅費往后遞延。2.5關(guān)于稅務(wù)籌劃理論與實踐及財務(wù)管理視角應(yīng)用的文獻綜述針對稅務(wù)籌劃理論與實踐的研究，胡紹雨（2015）從企業(yè)的角度著手，研究怎樣適應(yīng)稅法，怎樣避免企業(yè)的額外稅，企業(yè)應(yīng)從強制交稅轉(zhuǎn)變成主動避稅獲得最大的節(jié)稅效益ADDINNE.Ref.{3F4FA8D4-D3EF-4366-AAA6-B7ED6B63B1AB}[22]。蔡昌（2016）依據(jù)稅法和企業(yè)會計準則，借鑒管理學、經(jīng)濟學的科研成果，以經(jīng)營流程為主線，結(jié)合實踐經(jīng)驗，系統(tǒng)地論述了稅務(wù)籌劃的理論與操作。針對稅務(wù)籌劃財務(wù)管理視角的研究，秦海霞（2017）從財務(wù)管理的目標、收益分配、投資決策等角度出發(fā)，論述了稅務(wù)籌劃對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生的影響；孫文學（2017）提出了納稅籌劃和財務(wù)管理的應(yīng)用原則，指出了稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的實際意義。2018年國家實行財稅改革，出臺了大量的減稅政策。馬強（2018）在《試論稅務(wù)改革對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響》一文中表示，納稅人要緊緊抓住財稅改革的機遇，高度重視財稅改革在企業(yè)運營中的意義，降低企業(yè)稅負的同時，避免發(fā)生稅務(wù)風險ADDINNE.Ref.{B87B5C61-44D3-4C39-9B14-49D4B289D4CB}[23]?？傊?，眾多專家和學者都對我國稅務(wù)籌劃的研究做出了顯著貢獻，上述觀點在我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究和發(fā)展過程中具有里程碑式的意義。上述文獻，以理論研究和測算分析為主，但符合企業(yè)運營情況且具有行業(yè)特色的詳細籌劃方案尚處于缺乏狀態(tài)。3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評述綜合國內(nèi)外關(guān)于稅務(wù)籌劃的相關(guān)文獻可以看出，西方國家對企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究起步較早，至今己有近百年的歷史，在研究過程中形成了一套較為成熟的理論體系和操作方法，稅務(wù)籌劃專業(yè)化趨勢也越發(fā)明顯。我國在企業(yè)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的起步較晚，發(fā)展歷程也只有短短的二十多年，我國的稅務(wù)籌劃尚處于初級階段。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃研究熱度也逐年遞增，研究深度和精細化程度也在不斷提高。內(nèi)容涉及到稅務(wù)籌劃的基本概念、觀念意識、目標體系、具體稅種、風險管控、管理制度、籌劃方案等各個方面，不可謂不細致。但還有進步空間，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）管理制度與稅務(wù)籌劃的制度要求仍存在一定差距稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性很強的工作，企業(yè)能夠有效實施，離不開高層管理者的重視，離不開稅務(wù)專業(yè)人士對稅法的理解和運用，更離不開企業(yè)多部門、全方位全力配合。然而，很多企業(yè)并沒有建立健全稅務(wù)籌劃制度，有的雖然設(shè)置了稅控科室，但人員力量薄弱，作用不夠明顯；有的僅在財務(wù)部門下設(shè)置了稅務(wù)管控崗位，稅務(wù)籌劃的聲音很難傳到高層；有的甚至由會計實施，而會計人員往往由于繁雜的業(yè)務(wù)占用過多精力而忽略稅務(wù)籌劃。（2）與煤炭企業(yè)相適應(yīng)的籌劃措施不夠完善煤炭企業(yè)行業(yè)特點顯著，稅費負擔較重，市場發(fā)展空間較小，利潤微薄。企業(yè)只有通過控制成本，做到精打細算才能持續(xù)發(fā)展。因此，煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃要按照年度計劃、月度計劃、周計劃進行實施，充分挖掘稅務(wù)籌劃潛力，積少成多，提高稅務(wù)籌劃的質(zhì)量。我國稅制改革還在不斷推進，一些時效性優(yōu)惠政策也在不斷更新，稅務(wù)籌劃空間有增有減。企業(yè)如果沒有及時掌握稅法新動向會導(dǎo)致出現(xiàn)新的納稅風險，如果沒有及時制定籌劃方案會導(dǎo)致一些機會流失，這些都會對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。因此，及時了解和掌握稅收政策新動向，是企業(yè)需要考慮的問題，也是學者們需要不斷關(guān)注和探索的一個領(lǐng)域。參考文獻：參考文獻[1] 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