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項目三變動成本法【任務目標】1.了解變動成本法的概念2.掌握變動成本法的理論依據3.理解變動成本法與完全成本法的區別4.理解兩種成本法下分期營業利潤差額的變動規律【任務描述】通過本任務的學習，使學生了解并掌握變動成本法的概念及理論依據，掌握變動成本法的應用。【教學時間安排】2課時【重點、難點講解】一、變動成本法的概念及理論依據變動成本法是以成本性態分析為基礎，將生產一定數量的產品所耗用的直接材料、直接人工和變動制造費用計入產品生產成本，而將固定制造費用作為期間成本，直接計入當期損益處理的一種成本計算方法。其理論依據：產品成本和期間成本是兩個不同的概念，應明確區分。產品成本是指在產品生產過程中發生的，隨著產量而變動，根據這一原則，只有直接材料、直接人工和變動制造費用才應該計入產品成本。固定制造費用在相關范圍內，它的發生與各期的實際產量的多少沒關系，它與非生產成本一樣具有時效性，其效益隨著時間的推移而逐漸消失，不能遞延到下期，而應當在費用發生的當期，全額作為期間成本，從本期的銷售收入中直接扣除。二、變動成本法與完全成本法的區別表3-1變動成本法與完全成本法的區別對照表標志變動成本法完全成本法應用的前提條件不同以成本性態分析為前提以成本按經濟用途分類為前提成本的構成內容不同產品成本變動直接材料生產直接人工成本變動制造費用直接材料生產成本直接人工制造費用期間成本變動變動銷售費用非生產變動管理費用成本變動財務費用固定制造費用固定固定銷售費用成本固定管理費用固定財務費用銷售費用非生產成本管理費用財務費用常用的銷貨成本計算公式不同銷貨成本＝單位變動生產成本×本期銷售量銷貨成本＝期初存貨成本＋本期發生的產品成本－期末存貨成本損益確定程序不同公式不同銷售收入－變動成本＝邊際貢獻邊際貢獻－固定成本＝營業利潤銷售收入－銷貨成本＝銷售毛利銷售毛利－非生產成本＝營業利潤損益表格式貢獻式傳統式所提供信息的用途不同主要滿足內部管理需要主要滿足對外提供報表的需要三、兩種成本法下分期營業利潤差額的變動規律（一）變動規律1.如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用等于期初存貨釋放的固定制造費用，那么，按兩種成本法計算的分期營業利潤必然相等；2.如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用大于期初存貨釋放的固定制造費用，那么，按完全成本法計算的分期營業利潤大于變動成本法計算的分期營業利潤；3.如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用小于期初存貨釋放的固定制造費用，那么，按完全成本法計算的分期營業利潤小于變動成本法計算的分期營業利潤。（二）利潤差異的簡算法兩種成本法下的營業利潤差額存在著一定的規律，在實務中有時不需要按兩種成本法同時計算營業利潤，而是用以下公式進行簡化計算。-=當期營業完全成本法下期末存貨完全成本法下期初存貨-=-=利潤差額吸收的固定制造費用釋放的固定制造費用-=××完全成本法下期末存貨期末存完全成本法下期初存貨期初存××的單位固定制造費用貨量的單位固定制造費用貨量四、兩種成本法各自的優缺點（一）完全成本法的優缺點1.優點：（1）能夠刺激企業加速發展的積極性（2）有利于企業編制對外報表(3)適應企業產品定價決策的需要2.缺點：（1）單位產品成本不能反映生產部門的真實業績（2）確定的分期損益難于適應企業內部管理的需要（3）固定制造費用的分配具有主觀隨意性（4）所提供的信息不能直接滿足企業預決策的需要（二）變動成本法的優缺點1.優點：（1）簡化成本核算（2）符合“費用與收益相配比”這一公認的會計原則（3）能提供有效的管理信息，為預測前景、參與決策和規劃未來服務（4）便于分清各部門的經濟責任，有利于進行成本控制與業績評價（5）實現了利潤與銷售同方向變化，引導企業重視銷售2.缺點：（1）不符合傳統的成本概念以及對外報告的要求（2）不適應長期決策和定價決策的需要五、變動成本法的應用在實踐中應將變動成本法與完全成本法結合起來運用，即在日常核算時采用變動成本法，期末采用一定的方法將變動成本法求得的成本與利潤的信息調整為完全成本法反映的信息資料，以滿足企業外部信息利用者的需要。 項目四本量利分析【任務目標】1.了解本量利分析的含義2.掌握保本點分析3.理解并掌握本量利的因素分析4.理解并掌握利潤敏感分析【任務描述】通過本任務的學習，使學生了解并掌握本量利分析的含義及意義，能夠應用本量利分析的基本方法進行保本點分析及利潤敏感分析。【教學時間安排】2課時【重點、難點講解】一、本量利分析概述本量利分析是指成本、業務量和利潤三者之間的關系分析，其主要目的是分析短期內產品銷售量、銷售單價、固定成本、單位變動成本以及產品結構的變化對利潤的影響，為企業管理部門提供預測、決策信息。本章主要介紹貢獻邊際指標和安全邊際指標及其作用，保本點的計算及應用，本量利關系分析，保利分析及應用，利潤敏感分析及應用。本量利分析應遵循以下基本假定：成本按性態劃分假定；相關范圍假定；線性關系假定；固定成本不變假定；品種結構穩定假定；產銷平衡假定等。本量利關系的基本公式為：利潤＝銷售收入-變動成本-固定成本貢獻邊際又稱貢獻毛益或邊際貢獻，指銷售收入超過其變動成本的金額。該指標及相關指標計算公式如下：單位貢獻邊際＝單位產品售價-單位變動成本貢獻邊際＝銷售收入-變動成本貢獻邊際率＝貢獻邊際/銷售收入＝單位貢獻邊際/產品單價變動成本率＝變動成本/銷售收入＝單位變動成本/產品單價貢獻邊際率＋變動成本率＝1所謂保本是指企業經營處于不盈不虧的狀態，即貢獻邊際剛好等于固定成本，利潤為零。保本點是指企業達到保本狀態的業務量，有兩種表現形式：保本銷售量和保本銷售額。保本點的計算公式如下：保本銷售量＝固定成本/單位貢獻邊際保本銷售額＝固定成本/貢獻邊際率安全邊際是指實際或計劃銷售量（額）超過保本點銷售量（額）的差額。安全邊際越大，企業發生虧損的可能性就越小，企業的經營也就越安全。當企業生產多種產品時，應采用多品種保本點分析模型。常用的方法有：加權平均法、聯合單位法、分算法等。分析有關因素變動對保本點的影響：單價上漲，單位貢獻邊際上升，導致保本點下降，同樣銷售量實現的利潤就越多；單價下降，惰況相反。單位變動成本上漲，單位貢獻邊際下降，導致保本點上升，同樣銷售量實現的利潤就減少；反之，情況相反。固定成本增加導致保本點上升，利潤降低；固定成本下降，導致保本點下降，利潤上升。由于銷售比重會影響到加權貢獻邊際率，因此，在其他條件不變的前提下，企業應積極采取措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產品的銷售比重，提高降低貢獻邊際率水平較低的產品的銷售比重，從而提高企業的加權貢獻邊際率水平，達到降低整個企業保本額的目的。保利分析是指在假定單價、單位變動成本、固定成本不變的情況下，為保證目標利潤的實現而應達到的銷售量或銷售額的分析方法。目標利潤是指企業在未來一段時期內，經過努力應該達到的最優化利潤控制目標，其關鍵是要確定先進合理的利潤率標準。目標利潤的計算如下：目標利潤＝預計資金平均占用額×資金利潤率（或投資報酬率）保利點計算如下：保利銷售量＝（固定成本＋目標利潤）／單位貢獻邊際保利銷售額＝（固定成本＋目標利潤）／貢獻邊際率多品種條件下盈虧平衡點的計算常用的方法有加權平均法、聯合單位法等。加權平均法是指在確定企業加權平均邊際貢獻率的基礎上計算各種產品盈虧平衡點銷售額的一種方法。由于企業生產的各種產品的盈利能力不同，其邊際貢獻率也各不相同，因此，盈虧平衡點銷售額計算公式中的邊際貢獻率應為各種產品的加權平均數。該法不要求分配固定成本，而是將各種產品所創造的邊際貢獻視為補償企業全部固定成本和利潤的來源。加權平均法是計算多品種盈虧平衡點最常用的方法，此法的計算步驟如下：（1）計算全部產品的銷售總額銷售總額=∑（各種產品的銷售單價×各種產品的銷售量）（2）計算各種產品的銷售比重某種產品的銷售比重=該產品的銷售額／銷售總額（3）計算各種產品加權貢獻毛益率加權貢獻毛益率=∑（各種產品的貢獻毛益率×各種產品的銷售比重）（4）計算整個企業的綜合保本額綜合保本額=固定成本總額／加權貢獻毛益率（5）計算各種產品的保本額和保本點某種產品保本額=綜合保本額×該種產品的銷售比重某種產品保本量=某種產品保本額／某種產品單價敏感性分析是一種‘如果—就會怎么樣”的分析技術。它研究的是當決策模型中的期望值遇到重要因素的數據發生變化時，將會產生怎樣的影響。利潤敏感性分析是研究當制約利潤的有關因素發生變化時對利潤產生影響的一種定量分析方法。利潤敏感性分析的目的是分析各個因素變化對利潤影響的敏感程度，分析各因素如何變動才能保證目標利潤的實現等。單價、單位變動成本、銷售量、固定成本等因素的變化，都會引起利潤的變化。有些因素只要有較小的變化也會引起利潤的較大變化，這些因素稱為強敏感性因素；有些因素雖有較大變化，但對利潤的影響卻不大，這些因素稱為弱敏感性因素。測定敏感程度的指標稱敏感系數，某因素的敏感系數計算公式為：某因素敏感系數＝利潤變動百分比/某因素變動百分比某因素單獨變動對利潤的影響程度的預測可按下式計算：某因素變動導致利潤變動百分比＝該因素變動百分比×該因素敏感系數為實現目標利潤應采取的單項措施可按下式計算：某因素變動百分比＝目標利潤變動百分比/該因素敏感系數若將目標利潤降為零，即目標利潤變動百分比為-100％，可計算出確保企業不虧損的各因素變動的極限，這對判斷企業經營風險十分必要。（一）本量利分析的涵義本量利分析是成本、業務量、利潤關系分析的簡稱。進一步說就是分析固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律性聯系。（二）本量利分析的基本公式利潤=銷售單價×銷售量一單位變動成本×銷售量—固定成本P＝px—bx—a此公式非常重要，本章許多公式都是由此公式推導出來的。公式中有五個要素：單價、銷售量、單位變動成本、固定成本、利潤。一般已知四個要素求另外一個要素。（三）貢獻毛益及其相關指標邊際貢獻（Tcm）＝銷售收入—變動成本單位邊際貢獻（cm）＝銷售單價—單位變動成本邊際貢獻率＝邊際貢獻/銷售收入＝單位邊際貢獻/單價變動成本率＝變動成本/銷售收入＝單位變動成本/單價二、保本分析（一）保本點的涵義及表現形式保本點是指能使企業達到保本狀態的業務量。單一品種的保本點有兩種表現形式：保本量（實物量）和保本額（價值量）。（二）單一品種保本點的計算公式保本量＝固定成本總額/單位邊際貢獻保本銷售額＝固定成本總額/邊際貢獻率（三）企業經營安全程度的評價指標MSu=實際或預計銷售量—保本量MSd=實際或預計銷售額—保本額安全邊際率=安全邊際量／實際或預計銷售量=安全邊際額／實際或預計銷售額保本作業率=保本點銷售量／正常銷售量=保本點銷售額／正常銷售額三、本量利的因素分析這種分析實際上就是已知單價、銷售量、單位變動成本、固定成本、利潤等五個要素中的四個要素求另外一個要素。（一）實現目標利潤業務量的計算即已知單價、單位變動成本、固定成本和目標利潤，求銷售量及銷售額為多少。根據P=Px—bx—a則：實現目標利潤的銷售量=固定成本總額＋目標利潤/單位售價—單位變動成本實現目標利潤的銷售額=固定成本總額＋目標利潤/邊際貢獻率目標利潤一般是指繳納所得稅前的利潤，而繳納所得稅后的目標利潤稱為目標凈利潤，二者的關系為：目標利潤=目標凈利潤/1一所得稅稅率如果給出的是目標凈利潤，應按下式計算：保利銷售量=[固定成本總額＋（目標稅后利潤/1—所得稅稅率）]∕單位售價—單位變動成本保利銷售額=[固定成本總額＋（目標稅后利潤/1—所得稅稅率）]∕邊際貢獻率根據公式可以看到：影響保本點有三個因素：固定成本、單價、單位變動成本。影響實現目標利潤業務量（保利點）有四個因素：固定成本、單價、單位變動成本、目標利潤。影響實現目標凈利潤業務量有五個因素：固定成本、單價、單位變動成本、目標利潤、所得稅稅率。（二）有關因素變動對相關指標的影響保本點保利點安全邊際利潤單價反方向反方向同方向同方向單位變動成本同方向同方向反方向反方向固定成本同方向同方向反方向反方向銷售量不影響不影響同方向同方向目標利潤不影響同方向不影響不影響（三）保本圖1.基本保本圖揭示的規律保本點不變，銷量越大，實現的利潤越大或虧損越少；如果銷量不變，保本點越低，實現的利潤越多或虧損越少；在銷售收入既定的情況下，保本點的高低取決于固定成本總額和變動成本的多少。2.利量圖：反映數量和利潤間的關系的保本圖3.邊際貢獻式保本圖：反映邊際貢獻與固定成本之間的關系四、利潤敏感性分析利潤敏感性分析主要是研究有關因素發生多大變化，會使盈利轉為虧損，以及各因素變化對利潤的影響程度。（一）有關因素發生多大變化，能使盈利轉為虧損1．單價的最小值即利潤為零時的單價。2．單位變動成本的最大值即利潤為零時的單位變動成本。3．固定成本最大值即利潤為零時的固定成本。4．銷售量最小值即利潤為零時的銷售量，它就是保本點銷售量。（二）各因素變化對利潤的敏感程度影響利潤各因素的敏感程度從高到低排列如下：單價、單位變動成本、銷售量、固定成本。 項目五經營預測分析【任務目標】1.了解預測分析的概念2.預測分析的方法3.理解預測分析的內容4.掌握利潤的敏感性分析【任務描述】通過本任務的學習，使學生了解并掌握預測分析的含義及作用，熟悉預測分析的步驟，能夠運用定性分析法與定量分析法進行預測分析。【教學時間安排】4課時【重點、難點講解】一、預測分析概述（一）預測分析的意義1.預測分析的概念：預測分析的預測是指根據過去和現有的信息，運用一定的科學手段和方法，預計和推測事物發展的必然性或可能性的行為2.預測分析的意義：（二）預測分析的方法1.定量分析法：定量分析法又稱數量分析法。它主要是運用統計、現代數學方法，對所取得的過去和現在比較完整的信息資料進行科學的加工和處理，建立能夠反映有關變量之間規律性聯系的各種預測模型，充分揭示有關經濟變量之間的規律性聯系，來預測事物的發展趨勢和水平的方法體系。2.定性分析法：定性分析法又稱非數量分析法，是指主要依靠人的主觀分析判斷能力，借助有關專業人員的政策水平、知識技能、實踐經驗和綜合分析能力，在調查研究基礎上，對預測對象的發展趨勢做出判斷和預測的方法。（三）預測分析的步驟：1.確定預測目標；2.收集相關信息資料；3.選擇預測方法；4.計算預測值；5.