原則導向會計準則外文翻譯文獻PAGEPAGE1原則導向會計準則外文翻譯文獻原則導向會計準則外文翻譯文獻(文檔含英文原文和中文翻譯)原則導向會計準則的定義從近期的企業丑聞引起的一個關鍵問題是，美國的會計準則已經成為規則導向，規則導向的會計準則充滿著試圖解決盡可能多的潛在的突發事件的具體細節。這使得標準更長和更復雜的，并導致任意標準的會計處理方法，這允許公司結構交易規避不利的報告。此外，對規則導向會計準則的尋求將對專業判斷的標準從對會計處理的思考轉向關注規則。規則導向和原則導向的對比簡單地說，原則導向的會計準則為會計人員提供了一個基礎而不是遵循一個詳細的規則列表。在向國際財務執行官，羅伯特赫茲，FASB主席，說明如下：原則導向的方法一開始在學科領域奠定了財務報告的重要性，并提供指導，解釋目的和舉出有關的一些常見的例子。雖然規則有時是不可避免的，我們的目的不是要力求為每一個可能的情況下提供具體的指導或規則。相反，如果有疑問，讀者回到原則。會計準則是一個原則為基礎的系統，至少在最初設立的時候是這樣的。從本質上講，對財務會計概念的陳述為建立標準提供了一個路線圖。當用具體的標準來考慮時問題出現了。美國財務會計準則委員會成員凱瑟琳解釋說，一個重要的財務會計概念是會計信息對決策者有用，有幫助。這意味著，會計信息應該是相關的，可靠的，在報告期間和實體可比。如果唯一的要求是會計信息是相關的，可靠的，那么公司能采用報告方法去最好地反映財務狀況。但這會導致投資者無法在公司之間進行對比，也不能對不同的報告期進行對比。出現問題時，會計標準制定者面對一個艱巨的任務，確定詳細的指導適當的水平以在財務報表中獲得足夠的相似性和一致性的困難的任務。為了增加的相似性和一致性，原則導向的會計準則經常變成了規則導向的會計準則。這個過程的一個例子是在會計準則第一百三十三條（衍生工具和套期保值會計）得以證明，它要求所有的金融工具以公允價值計量。這個準則中存在的一個根本問題就是對衍生工具的定義。會計準則第一百三十三條中有三段來解釋衍生工具。FASB收到很多關于衍生工具的質疑，衍生品實施小組發布了至少二十二個關于定義問題的澄清。進一步的問題是如何衡量一個確定的衍生工具的公允價值。如果對這個問題不提供指導，公允價值的許多計量措施可能是合理的：買入價，賣出價，或平均的買入價和賣出價。因此，一個規則被添加到明確公允價值的確定應如何。因此，一個要求金融工具以公允價值計量原則成為復雜的規定和允許公司調整合同以達到有利的會計報告的例外。原則導向的會計準則的優點和缺點什么是原則導向會計準則的優缺點？也許原則導向的會計準則的主要優勢是在其廣泛的指導方針，可以適用于許多情況。廣泛的原則可以避免為達到目的特別制定的合同的具體要求有關的陷阱。一項由美國財務會計準則委員會進行的研究發現的證據表明，管理人員故意試圖結構租賃為經營租賃，避免產生額外的責任。提供原則導向的會計準則可能會提高財務報表的真實性。此外，原則導向的會計準則允許會計人員用會計職業判斷評估交易的實質。這個方法是和在規則導向的會計準則中很常見的方法在本質上存在區別。FASB主席羅伯特赫茲表示，他認為如果會計人員需要使用他們的職業判斷而不是依賴于詳細的準則，那么財務報告的專業程度將會提高。原則導向的會計準則的另一個優勢為它將形成更簡單的準則。Herz宣稱一個原則導向的系統，將導致會計準則不超過十二頁，而不是超過一百頁。原則導向會更容易被理解并應用到廣泛的交易中去。皮特，證券交易委員會前主席，解釋如下：“因為會計準則是建立在原則的基礎上的…他們是不夠靈活的適應市場的未來發展。這導致了關于意想不到的交易的會計處理是不透明的。”最后，使用原則導向的會計準則可能能提供更加準確的反映一個公司實際運營情況的會計報表，因為，作為澳大利亞證券和投資委員會主席戴維諾特表示，基于原則導向的會計準則的增加會減少規則的操作。相反，用原則導向去設立會計準則也有潛在的缺點。缺乏精確的指導方針可能會導致在跨組織應用會計準則的不一致。例如，公司必須認識到或有負債的費用和債務，它們是可能的和可估計的。另一方面，或有負債，可能是在腳注只報道。沒有準確的指導方針，企業應該如何確定負債是可能的或者只是有合理的可能？原則導向的會計準則可能會降低可比性和一致性，而其是財務會計的一個基本信條。許多會計人員似乎更喜歡基于規則導向的會計標準，可能是因為他們對在亮線規則的缺失對其行使審判訴訟的潛在問題的擔憂。為實施指導接收由FASB的請求數量一直居高不下，而且它們的重要性導致新問題工作組的形成。如果財務報表符合公認的規則，訴訟的依據是減少的。原則導向會計準則的未來FASB發布一個關于原則導向為基礎的設立會計準則的方法的建議。建議討論了財務會計的目標和原則導向會計準則如何有助于實現這些目標。它還提供了轉換到一個原則導向的方法概述，這需要優先做三件事。首先，為會計準則提供了指導的目前的概念框架，已被FASB認為是不完全，內部不一致，和模糊的。此外，包含在概念聲明中的收入確認原則是與在概念聲明中的資產與負債的定義不一致。由于其概念框架目前存在的不足，建立一個原則導向的會計準則的第一步是完善會計的概念和發展整個報告框架。第二，包含在會計準則中的例外的數量必須被減少。目前會計準則里大部分的細節來自三種例外：范圍例外，過渡例外，和應用例外。當新的會計準則被采用時，范圍例外允許繼續使用原來的會計準則。過渡例外降低更換一個新的會計準則的影響。應用程序的例外是可以獲得所需的核算結果。例如，減少養老金費用的波動，估計計劃資產回報而不是實際回報的利用。而范圍和過渡的例外情況還是會發生，美國財務會計準則委員會提出一個原則導向的系統，消除應用中的例外。例外的減少將大大減少會計準則的細節和復雜性和更清晰地反映實體經濟活動。最后，大部分的解釋和實施指導標準將在移動到一個原則為基礎的方法消除。這種改變帶來的困難；財務會計準則委員會已經收到了越來越多的從它的成分要求實施指導。解釋和執行的指導是提高報告主體的意圖之間的相似性。然而，近年來指導量大幅增加。因此，美國財務會計準則委員會必須決定什么是適當的指導，指導和多少是太多了。在接受商業周刊，赫茲表示，改變的原則導向的會計準則將是漸進的。不是一切從頭開始，任何新的標準將按照現有的標準為基礎，但不被取代的原則。財務會計準則委員會的目標是一個平穩過渡，而不是在會計準則的突然切換。然而，運用原則導向的方法去設立會計準則并不是很容易的。它將要求財務會計信息的所有的組成部分在態度上的一個根本性的轉變，包括準則制定者，SEC，投資者，編制，審計，和公眾。DefiningPrinciples-BasedAccountingStandardsMarkMyring.DefiningPrinciples-BasedAccountingStandards.TheCPAJournal.2008,(8)AkeyconcernarisingfromtherecentbusinessscandalsisthatU.S.accountingstandardshavebecome“rules-based,”filledwithspecificdetailsinanattempttoaddressasmanypotentialcontingenciesaspossible.Thishasmadestandardslongerandmorecomplex,andhasledtoarbitrarycriteriaforaccountingtreatmentsthatallowcompaniestostructuretransactionstocircumventunfavorablereporting.Inaddition,thequestforbright-lineaccountingruleshasshiftedthegoalofprofessionaljudgmentfromconsiderationofthebestaccountingtreatmenttoconcernforparsingtheletteroftherule.Principles-BasedversusRules-BasedAccountingSimplystated,principles-basedaccountingprovidesaconceptualbasisforaccountantstofollowinsteadofalistofdetailedrules.InapresentationtotheFinancialExecutivesInternational,RobertHerz,ChairmanofFASB,explaineditasfollows:Underaprinciples-basedapproach,onestartswithlayingoutthekeyobjectivesofgoodreportinginthesubjectareaandthenprovidesguidanceexplainingtheobjectiveandrelatingittosomecommonexamples.Whilerulesaresometimesunavoidable,theintentisnottotrytoprovidespecificguidanceorrulesforeverypossiblesituation.Rather,ifindoubt,thereaderisdirectedbacktotheprinciples.GAAPisaprinciples-basedsystem—atleastwhenstandardsareinitiallycontemplated.Essentially,theStatementsofFinancialAccountingConceptsprovidearoadmaptoestablishingstandards.Theproblemariseswhenspecificstandardscomeupforconsideration.FASBmemberKatherineSchipperhasexplainedthatoneoftheoverridingfinancialaccountingconceptsistheusefulnessofaccountinginformationtodecisionmakers.Thisimpliesthattheinformationshouldberelevant,reliable,andcomparableacrossreportingperiodsandentities.Iftheonlyrequirementswerethatinformationberelevantandreliable,entitieswouldadoptreportingmethodstobestreflecttheeconomicrealitiesfortheirparticularentity.Butthiswouldmakecomparisonbetweencompaniesandacrossreportingperiodsvirtuallyimpossibleforinvestors.Theproblemariseswhenstandardssettersapproachthedifficulttaskofdeterminingtheappropriatelevelofdetailedguidancetoachievesufficientcomparabilityandconsistencyinfinancialstatements.Aprinciples-basedstandardoftenbecomesarules-basedstandardinanefforttoincreasecomparabilityandconsistency.AnexampleofthisprocessisdemonstratedbySFAS133,AccountingforDerivativeandHedgingActivities,whichrequiresthatallfinancialinstrumentsbemeasuredatfairvalue.Afundamentalquestionaddressedinthisstandardisthedefinitionofaderivative.SFAS133providesthreeparagraphstodefineaderivative.FASBreceivedsomanyquestionsaboutthedefinitionthattheDerivativesImplementationGrouphasissuedatleast22statementstoprovideadditionalclarification.Afurtherquestionishowtomeasurethefairvalueofanidentifiedderivative.Ifnoguidanceisprovidedonthisissue,numerousmeasuresoffairvaluearepotentiallyjustifiable:theaskingprice,thebidprice,ortheaverageofthebidandaskprices.Thus,arulewasaddedtodelineateexactlyhowfairvalueshouldbedetermined.Thus,aprinciplerequiringfinancialinstrumentstobemeasuredatfairvaluebecameadetailedrulewithcomplexstipulationsandexceptionsthatallowcorporationstostructurecontractstoachievefavorablereporting.AdvantagesandDisadvantagesofPrinciples-BasedAccountingWhataretheadvantagesanddisadvantagesofprinciples-basedaccounting?Perhapstheprimarybenefitofprinciples-basedaccountingrestsinitsbroadguidelinesthatcanbeappliedtonumeroussituations.Broadprinciplesavoidthepitfallsassociatedwithpreciserequirementsthatallowcontractstobewrittenspecificallytomanipulatetheirintent.AstudysponsoredbyFASBfoundevidencethatmanagerspurposefullytrytostructureleasesasoperatingleasestoavoidincurringadditionalliabilities.Providingbroadguidelinesmayimprovetherepresentationalfaithfulnessoffinancialstatements.Inaddition,principles-basedaccountingstandardsallowaccountantstoapplyprofessionaljudgmentinassessingthesubstanceofatransaction.Thisapproachissubstantiallydifferentfromtheunderlying“box-ticking”approachcommoninrules-basedaccountingstandards.FASBChairRobertHerzhasstatedthathebelievestheprofessionalismoffinancialstatementswouldbeenhancedifaccountantsarerequiredtoutilizetheirjudgmentinsteadofrelyingondetailedrules.Anotheradvantageofaprinciples-basedsystemisthatitwouldresultinsimplerstandards.Herzhasclaimedthataprinciples-basedsystemwouldleadtostandardsthatwouldbelessthan12pageslong,insteadofover100pages.Principleswouldbeeasiertocomprehendandapplytoabroadrangeoftransactions.HarveyPitt,formerSECchairman,explainedthisasfollows:“Becausestandardsaredevelopedbasedonrules...theyareinsufficientlyflexibletoaccommodatefuturedevelopmentsinthemarketplace.Thishasresultedinaccountingforunanticipatedtransactionsthatislesstransparent.”Finally,theuseofprinciples-basedaccountingstandardsmayprovideaccountingstatementsthatmoreaccuratelyreflectacompany’sactualperformancebecause,asAustralianSecuritiesandInvestmentsCommissionChairDavidKnotthasstated,anincreaseinprinciples-basedaccountingstandardswouldreducemanipulationsoftherules.Conversely,therearepotentialdrawbackstoaprinciples-basedapproachtostandardssetting.Alackofpreciseguidelinescouldcreateinconsistenciesintheapplicationofstandardsacrossorganizations.Forexample,companiesarerequiredtorecognizebothanexpenseandaliabilityforacontingentliabilitythatisprobableandestimable.Ontheotherhand,acontingentliabilitythatisreasonablypossibleisonlyreportedinthefootnotes.Withnopreciseguidelines,howshouldcompaniesdetermineifliabilitiesareprobableoronlyreasonablypossible?Thelackofbright-lightstandardsmayreducecomparabilityandconsistency,aprimarypreceptoffinancialaccounting.Manyaccountantsseemtopreferrules-basedstandards,possiblybecauseoftheirconcernsaboutthepotentialoflitigationovertheirexerciseofjudgmentintheabsenceofbright-linerules.ThenumberofrequestsforimplementationguidancereceivedbyFASBhasalwaysbeenhigh,andtheirsignificanceresultedintheformationoftheEmergingIssuesTaskForce.Iffinancialstatementsconformwithacceptedrules,thebasesforalawsuitarediminished.FutureofPrinciples-BasedAccountingFASBissuedaproposalconcerningaprinciples-basedapproachtostandardssetting.Theproposaldiscussestheobjectivesoffinancialaccountingandhowaprinciples-basedapproachwouldhelptoaccomplishthoseobjectives.Italsoprovidesanoutlinefortheconversiontoaprinciples-basedapproach,whichentailsthreepriorities.First,thecurrentconceptualframework,whichprovidesguidanceforstandards,hasbeencharacterizedbyFASBas“incomplete,internallyinconsistent,andambiguous.”Inaddition,therevenuerecognitionprinciplescontainedinConceptStatement5arefrequentlyinconsistentwiththedefinitionsofassetsandliabilitiesinConceptStatement6.Becauseofthecurrentshortcomingsoftheconceptualframework,thefirststepinestablishingaprinciples-basedsystemistoimprovetheaccountingconceptsanddevelopanoverallreportingframework.Second,thenumberofexceptionscontainedinthestandardsmustbereduced.Muchofthecurrentdetailinstandardsarisesfromthreekindsofexceptions:scope,transition,andapplication.Scopeexceptionsallowtheuseofpriorstandardstocontinuewhenanewstandardisadopted.Transitionexceptionsreducetheeffectsofchangingtoanewstandard.Applicationexceptionsaregrantedtoobtainadesiredaccountingresult.Forexample,toreducethevolatilityofpensionexpenses,estimatedreturnsonplanassetsareutilizedinsteadofactualreturns.Whilescopeandtransitionexceptionswouldstilloccur,FASBhasproposedeliminatingapplicationexceptionsinaprinciples-basedsystem.Thereductioninexceptionswouldgreatlyreducethedetailsandcomplexity