上市公司業務招待費歸零

2013年初，據媒體報道，2012年上市的主要公司，尤其是少數重要公司發布的《企業招聘費》，受到了媒體和公眾的質疑。從2013年上市公司年報公布數據來看,在中央落實“八項規定”、加強反腐倡廉背景下,上市公司業務招待費用出現了一定下降。但仔細研究后不難發現,其中一些公司對2013年的招待費用明細有所隱瞞,尤其是多家央企招待費用神奇“歸零”令人生疑。據同花順金融數據終端顯示,“中證央企”共321家上市公司,在2013年年報中公布了“業務招待費”一項的只有137家,占比不到43%,其余184家均沒有披露這一項目,占比為57%。一、上市公司的調整將隱藏巨大招待費業務招待費不可能憑空消失,只是隨著近年來媒體對業務招待費的曝光,越來越多上市公司選擇將這一數字隱藏起來以逃避監管。筆者綜合2013年若干家上市公司年報,發現上市公司可能會采取調整會計科目的方法隱藏巨額業務招待費。具體有以下兩種手段:1.“業務招待費”在稅法方面還未作說明某些企業將業務招待費隱藏于“管理費用——其他”科目,而不是記入“管理費用”科目下的二級科目“業務招待費”。以某央企上市公司為例,該公司2012年年報曾因8.37億元的“業務招待費”引起極大關注,但在2013年年報中,其管理費用下的“業務招待費”項目已取消,而“其他”一項卻從2012年的22.4億元增至32.26億元,一年暴增了9.86億元,增幅達44%。對于此項費用增幅巨大的原因,該公司在年報、內部審計報告及會計政策變更說明中均未做出說明。因此我們有理由懷疑該公司“業務招待費”已經被轉移到“管理費用——其他”項目下。對上市公司而言,業務開展不可能不發生招待費用,分析這些上市公司掩蓋數據真相的動機,除了為避免出現2012年因業務招待費曝光造成的負面影響外,還有可能是為了進行納稅籌劃。業務招待費在稅前僅允許按一定標準扣除,超過標準的部分不予扣除。《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定:企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。可見,企業的業務招待費在稅前并不能完全抵扣。而第三十條規定,企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用,可以在稅前扣除。因此將業務招待費記入“其他”項中后,該公司就可能通過隱瞞真實交易、開具非招待費用發票等手段將包含業務招待費在內的管理費用全部扣除。另外,有些企業在發生招待行為時還會開具“會議費”、“培訓費”、“差旅費”發票,將業務招待費計入會務費、差旅費中并進行稅前全額抵扣。如此一來,業務招待費就很難在年報中體現出來。2.餐飲企業的增值稅征管2011年國家稅務總局第62號公告《關于旅店業和飲食業納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》規定,自2012年1月1日起,旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅,不繳納營業稅。公告一出,餐飲業立即出現了稅負加減法問題:進行增值稅納稅人資格認定后,餐飲業小規模納稅人享受3%的征收率,比原餐飲業5%的營業稅稅率還要低;而一般納稅人則要適用17%的增值稅稅率,但因很少有能夠抵扣的進項稅款,反而導致稅負加重。為了平衡稅負和平息爭議,2013年國家稅務總局發布了第17號公告《關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》,進一步明確旅店業和飲食業納稅人的主業為提供住宿、飲食服務的,其銷售非現場消費的食品屬于不經常發生增值稅應稅行為,可以按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條的規定,選擇按小規模納稅人繳納增值稅。17號公告出臺后,有外賣服務的餐飲業都可以按3%小規模納稅人繳納增值稅,比繳納營業稅稅負有所減輕。因此,許多餐飲企業傾向于提供外賣一類的增值稅應稅服務,而用餐企業將此計入職工福利費,這是一個供餐企業與用餐企業在納稅籌劃上互利共贏的方案。基于《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定,不少企業的業務招待費用都會超過稅法規定的扣除標準,因此對于業務招待費用,因以前用餐企業只能憑收到的餐飲企業開具的營業稅發票計入業務招待費,這無形中增加了企業的應納稅所得額。而現在憑借餐飲企業開具的增值稅發票計入職工福利費后,根據《企業所得稅法實施條例》第四十條規定:“企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除”,只要企業職工福利費支出未超出稅法的扣除標準,企業應納稅所得額就會有所減少,如此一來,把原本應該計入業務招待費的餐飲費用改計入職工福利費就成為深受企業歡迎的納稅籌劃方法。用餐企業將業務招待費計入職工福利費的具體操作手法主要有兩種:一是進行業務招待時,讓高檔酒店做好飯菜,然后送到企業職工食堂,酒店開給用餐企業增值稅專用發票,用餐企業由此便可將業務招待費計入職工福利費。二是用餐單位不設食堂,由餐飲企業統一供餐,不論是單位普通伙食還是高檔的業務招待,都要餐飲企業開具增值稅專用發票。此方法簡便易行,已為越來越多企業所采用。二、隱藏商業接待費的副作用1.信息采集錯誤上市公司隱瞞業務招待費之后提供的會計信息顯然失真,這樣的信息不能如實反映會計主體的財務狀況和經營成果,無法為會計信息使用者作出經濟決策提供可靠的依據,甚至會導致決策失誤。比如,會導致有關政府部門統計的經濟信息和數據不能反映真實的經濟活動情況,掩蓋許多經濟問題(如腐敗問題),擾亂國家經濟秩序,導致社會經濟資源的無效配置;甚至會影響政府對宏觀經濟形勢的判斷,增加宏觀調控的難度,損害國家和社會的利益。2.企業的稅收公平諸多企業紛紛將業務招待費記入其他項目,以實現稅前全額抵扣,無疑會直接導致國家稅款的大量流失,同時,這對那些遵守稅法的企業也是不公平的。稅收的首要職能是籌集財政資金,用于事關國計民生且必須由國家才能提供的基礎設施建設、公共服務、社會保障等,國家稅款流失會致使國家可支配財力減少,各項建設便無法落實,再加上由此引發的社會不公,難免會導致人們對政府的信任危機。三、監控對策和建議1.加強會計核算監督制度,準確公布會議費用—針對記入管理費用下“其他”項目。如果企業的業務招待費真的下降,那固然可喜。但也要留心防止企業利用制度上的漏洞,用業務招待費來做大“管理費用”科目下的“其他費用”。由于現行上市公司信息披露規則并未要求企業披露“管理費用”科目的詳細情況,企業完全能夠把業務招待費用以“其他”二字模糊處理,而不給股東和投資者一個交代。所以,有必要完善相關規定,嚴格證券市場監管,要求央企和地方國企在公布“管理費用——其他”費用時,必須加以詳細說明;當“管理費用——其他”費用數額較大時,應在會計報表附注中單獨披露其具體內容。同時,應強化年報審計的嚴肅性,嚴查科目之間的人為挪轉。另外,針對計入會議費和差旅費,寧波市地方稅務局提出的建議值得借鑒:企業申報扣除的會議費支出,稅務機關要求提供證明資料的,應當提供證明真實發生的足夠的有效憑證或資料。其證明資料內容包括:會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等;差旅費也需要提供出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等證明材料用以稅前扣除。企業應當區分業務招待費、會議費、差旅費支出,上述費用無法分清的,均計入業務招待費。總之,稅務機關應要求企業對管理費用按規定的科目進行歸集,如果不按規定而將屬于業務招待費性質的支出隱藏在“管理費用——其他”科目中,則不允許稅前扣除。2.職工或職工用餐費寧波市地方稅務局曾提