第16章審計匯報與

管理提議書第1頁第一節審計匯報概述第2頁一、審計匯報概念及作用概念：審計匯報是指注冊會計師依據中國注冊會計師審計準則要求，在實施審計工作基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見書面文件。作用：鑒證、保護、證實第3頁（一）鑒證作用民間審計人員簽發審計匯報含有法定證實效力，能夠起到經濟鑒證作用（二）保護作用能夠在一定程度上對投資者、債權人及其它利害關系人利益起到保護作用。（三）證實作用能夠對審計工作質量、審計人員審計責任及其推行情況起到證實作用。第4頁二、審計匯報種類（一）按照審計匯報使用目標分類1．公布目標審計匯報。它普通是用于對企業投資者、債權人等非特定多數利益關系者公布審計匯報。2．非公布目標審計匯報。它普通是用于經營管理、合并或業務轉讓、融通資金等特定目標而實施審計審計匯報。這類審計匯報是分發給特定使用者。第5頁（二）按照審計匯報格式和措辭是否統一分類1．標準審計匯報。它是指格式和措辭基本統一審計匯報。普通適合用于公布目標。2．非標準審計匯報。它是指格式和措辭不統一，能夠依據詳細審計項目標問題來決定審計匯報。普通適合用于非公布目標。第6頁（三）按照審計匯報詳略程度分類1．簡式審計匯報，又稱短式審計匯報。它是指審計人員對應公布會計報表所編制簡明扼要審計匯報。普通適合用于公布目標，且含有標準審計匯報特點。2．詳式審計匯報，又稱長式審計匯報。它是指審計人員對審計對象全部主要經濟業務和情況都要進行詳細說明和分析審計匯報。普通適合用于非公布目標，且含有非標準審計匯報特點。第7頁三、審計匯報基本內容審計匯報應包含以下要素:標題統一規范為“審計匯報”收件人指注冊會計師按照業務約定書要求致送審計匯報對象，普通是指審計業務委托人第8頁引言段應包含：指出組成整套財務報表每張財務報表名稱；提及財務報表附注；指明財務報表日期和涵蓋期間管理層對財務報表責任包含：設計、實施和維護與財務報表編制相關內部控制，以使財務報表不存在因為舞弊或錯誤而造成重大錯報；選擇和利用恰當會計政策；做出合理會計預計第9頁注冊會計師責任段應說明：注冊會計師責任是在實施審計工作基礎上對財務報表發表審計意見；審計工作包括實施審計程序，以獲取相關財務報表金額和披露審計證據；注冊會計師相信已獲取審計證據是充分、適當，為其發表審計意見提供了基礎審計意見段第10頁注冊會計師署名和蓋章會計師事務所名稱、地址和蓋章匯報日期審計匯報日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見日期第11頁第二節審計匯報基本

類型第12頁民間審計人員依據審計結果和被審計單位對相關問題處理情況，形成不一樣審計意見，出具四種類型審計意見審計匯報，無保留心見審計匯報保留心見審計匯報否定意見審計匯報拒絕表示意見審計匯報第13頁一、無保留心見審計匯報又分為標準無保留心見審計匯報和帶說明段無保留心見審計匯報。（一）標準無保留心見審計匯報是指審計人員對被審計單位會計報表發表不帶說明段無保留心見審計匯報。第14頁無保留心見是指注冊會計師對被審計單位會計報表，依照獨立審計準則要求進行審計后，確認被審計單位采取會計處理方法遵照了會計準則及相關要求，會計報表反應內容符合被審計單位實際情況，會計報表內容完整、表示清楚、無主要遺漏，報表項目標分類和編制方法符合要求要求，因而對被審計單位會計報表無保留地表示滿意。第15頁同時符合下述情況時，應出具標準無保留心見審計匯報：1．會計報表編制符合《企業會計準則》及國家其它相關財務會計法規要求。2．會計報表在全部重大方面公允地反應了被審計單位財務情況、經營結果和現金流量情況。第16頁3．會計處理方法選取遵照了一貫性標準。4．審計人員已按照獨立審計準則要求，實施了必要審計程序，在審計過程中未受妨礙和限制。5．不存在應調整而被審計單位未予調整主要事項。第17頁普通以“我們認為”術語作為意見段開頭，以表明本段內容為審計人員提出意見，并表示其負擔對該審計意見責任，而不能使用“我們確保”字樣不應使用“完全正確”、“絕對公允”等不切實際術語，但也不能使用“大致反應”、“基本反應”等含義含糊不清術語。第18頁審計匯報××企業董事會：我們接收委托，審計了貴企業20××年12月31日資產負債表及20××年度利潤表和現金流量表。這些會計報表由貴企業負責，我們責任是對這些會計報表發表審計意見。我們審計是依據《中國注冊會計師獨立審計準則》進行。在審計過程中，我們結合貴企業實際情況，實施了包含抽查會計統計等我們認為必要審計程序。第19頁我們認為，上述會計報表符合《企業會計準則》和《企業會計制度》相關要求，在全部重大方面公允地反應了貴企業20××年12月31日財務情況及20××年度經營結果和現金流量情況，會計處理方法選取遵照了一貫性標準。××會計師事務所中國注冊會計師：（蓋章）（署名蓋章）

（地址）年月日第20頁（二）帶強調事項段無保留心見審計匯報當審計人員出具無保留心見審計匯報時，假如認為必要，能夠在意見段之后增加強調事項段，以對主要事項進行說明。在強調事項段中，審計人員應該對以下事項做出說明：第21頁1．重大不確定事項2．審計人員同意偏離已頒布會計準則。3．一貫性例外事項。4．強調某一詳細事項。5．包括其它審計人員工作。6．對外披露信息重大不一致。第22頁二、保留心見審計匯報審計人員經過審計，對被審計單位會計報表存有異議，或存在一些疑問，就不應簽發無保留心見審計匯報，而應視被審計單位實際情況及所掌握審計證據，簽發保留心見、否定意見或拒絕表示意見審計匯報。第23頁保留心見是指審計人員對會計報表審計意見是有所保留。普通是因為一些事項存在，影響了被審計單位會計報表表示，使無保留心見條件不完全具備，因而，審計人員對無保留心見加以修正，對影響事項提出保留心見，并對該意見負責。第24頁審計人員經過審計后，認為被審計單位會計報表反應就其整體而言是公允，但還存在下述情況之一時，應出具保留心見審計匯報：1．個別主要財務會計事項處理或個別主要會計報表項目標編制不符合《企業會計準則》及國家其它相關財務會計法規要求，被審計單位拒絕進行調整。第25頁2．因審計范圍受到主要局部限制，無法按照獨立審計準則要求取得應有審計證據。3．個別主要會計處理方法選取不符合一貫性標準。當審計人員碰到可能對被審計單位會計報表產生重大影響個別主要事項時，應在審計意見中加以保留。假如性質嚴重，應出具否定意見審計匯報。第26頁上述保留事項可歸納為以下三類：1．未調整事項。即被審計單位會計事項處理與審計人員看法不一致，又拒絕進行調整，而這種不一致所產生差異能夠準確地給予計量。審計人員應將這些對審計意見有較大影響內容在審計匯報中明確提出，并說明理由，指出這些調整事項對被審計單位提供會計報表可能產生影響。第27頁2．審計范圍受到局部限制即審計人員在審計過程中為取得審計證據所應實施審計程序，因為審計范圍受到局部限制而無法實施，也難以實施必要替換審計程序，而且無法實施審計程序對被審計單位會計報表可能產生影響。第28頁3．不符合一貫性標準事項即被審計單位個別會計處理方法雖符合《企業會計準則》及國家其它相關財務會計法規要求，但前后各期不一致，而且這種不一致造成對會計報表反應影響是能夠計量。第29頁審計人員在編制保留心見審計匯報時，應于意見段之前另設說明段，以說明所持保留心見理由在意見段中使用“除存在上述問題以外”、“除上述問題造成影響以外”或“除上述情況待定以外”等專業術語。對其它事項應該使用無保留心見審計匯報專業術語，以表示其它事項已做了公允反應。第30頁（1）因未調整事項而發表保留心見審計匯報說明段：經審查，我們發覺貴企業20××年10月份發生大修理費用××元，全部作為當月費用處理。我們認為，按照《企業會計準則》要求，發生大修理費用應作為待攤費用處理，但貴企業未接收我們意見。該事項使貴企業20××年12月31日資產負債表流動資產降低××元，20××年度利潤表利潤總額降低××元。第31頁意見段：我們認為，除存在本匯報第二段所述大修理費用會計處理不符合要求外，上述會計報表符合《企業會計準則》和《企業會計制度》相關要求，在全部重大方面公允地反應了貴企業20××年12月31日財務情況及20××年度經營結果和現金流量情況，會計處理方法選取遵照了一貫性標準。第32頁（2）因審計范圍受到限制而發表保留心見審計匯報說明段：貴企業稱在國外有投資500萬元，本年度投資收益為60萬元，并已列入本會計年度凈收益中。但我們未能取得上述被投資企業業經審計會計報表，受貴企業會計統計限制，我們也未能采取其它審計程序查明上述投資和投資收益是否屬實。第33頁意見段：我們認為，除存在本匯報第二段所述情況有待確定之外，上述會計報表符合《企業會計準則》和《企業會計制度》相關要求，在全部重大方面公允地反應了貴企業20××年12月31日財務情況及20××年度經營結果和現金流量情況，會計處理方法選取遵照了一貫性標準。第34頁（3）因不符合一貫性標準事項而發表保留心見審計匯報說明段：經審查，我們發覺貴企業在20××年度內原材料采取后進先出法，而上年度采取是先進先出法。因為上述存貨計價方法變更，造成貴企業20××年度利潤總額降低××元。第35頁意見段：我們認為，除本匯報第二段所述存貨計價方法變更造成影響外，上述會計報表符合《企業會計準則》和《企業會計制度》相關要求，在全部重大方面公允地反應了貴企業20××年12月31日財務情況及20××年度經營結果和現金流量情況，會計處理方法選取遵照了一貫性標準。第36頁三、否定意見審計匯報否定意見是指與無保留心見相反，提出否定會計報表公允地反應被審計單位財務情況、經營結果和現金流量審計意見。第37頁當未調整事項、審計范圍受到限制及違反一貫性標準事項等對會計報表影響程度在一定范圍內時，審計人員能夠發表保留心見。但假如其影響程度超出一定范圍，致使會計報表無法被接收，被審計單位會計報表已失去其價值，此時，審計人員既不能發表保留心見，又不應不發表意見，因而只能發表否定意見。第38頁審計人員經過審計后，認為被審計單位會計報表存在下述情況之一時，應該出具否定意見審計匯報：1．會計處理方法選取嚴重違反《企業會計準則》及國家其它相關財務會計法規要求，被審計單位拒絕進行調整。2．會計報表嚴重歪曲了被審計單位財務情況、經營結果和現金流量，被審計單位拒絕進行調整。第39頁審計人員在編制否定意見審計匯報時，應于意見段之前另設說明段，說明所持否定意見理由在意見段中使用“因為上述問題造成重大影響”、“因為受到前段所述事項影響”等專業術語，并指出會計報表“不符合××要求”、“不能公允地反應”等問題。第40頁否定意見審計匯報說明段：附注××所載存貨計價方法及附注××所載固定資產計價方法，均未能遵照歷史成本標準。這種對會計準則背離，造成上述報表日存貨賬面價值降低了××元，固定資產原值增加了××元，同時對損益計算正確性產生了重大影響。第41頁意見段：我們認為，因為本匯報第二段所述問題造成重大影響，上述會計報表不符合《企業會計準則》和《企業會計制度》相關要求，未能公允地反應貴企業20××年12月31日財務情況及20××年度經營結果和現金流量情況。第42頁四、拒絕表示意見審計匯報拒絕表示意見是指審計人員說明其對被審計單位會計報表不能發表意見，即對會計報表不發表包含必定、否定和保留審計意見。第43頁對此，應明確以下兩方面區分：1．拒絕表示意見不一樣于拒絕接收委托。2．拒絕表示意見不是不愿發表意見。審計人員在審計過程中，因為審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環境嚴重限制，不能獲取必要審計證據，以致無法對會計報表整體反應發表審計意見時，應該出具拒絕表示意見審計匯報。第44頁審計人員在編制拒絕表示意見審計匯報時，應于意見段之前另設說明段，以說明所持拒絕表示意見理由在意見段中使用“因為審計范圍受到嚴重限制”、“因為無法實施必要審計程序”、“因為無法獲取必要審計證據”等專業術語，并指出“我們無法對上述會計報表整體反應發表審計意見”。第45頁拒絕表示意見審計匯報說明段：依據我們審查，貴企業材料采購與產品銷售，如附注××所載，絕大部分為關聯方交易，但貴企業管理當局限制我們對關聯方及其交易實施必要審計程序，我們不能斷定這些關聯方交易是否公平、合理。第46頁意見段：我們認為，因為未能對上段所列示關聯方及其交易實施必要審計程序，從而不能確定其對會計報表整體反應影響程度，我們無法對上述會計報表是否符合《企業會計準則》和《企業會計制度》要求，以及是否公允地反應了貴企業20××年12月31日財務情況及20××年度經營結果和現金流量情況發表審計意見。第47頁第四節審計匯報編制第48頁一、審計匯報編制要求審計人員在編制審計匯報時，應符合以下基本要求：（一）內容要全方面完整（二）責任界限要分明（三）證據要確鑿充分第49頁二、審計匯報編制步驟（一）整理復核審計工作底稿復核分為三個層次：審計過程中復核外勤工作結束后復核簽發審計匯報前復核第50頁（二）審計差異匯總與調整審計差異普通包含：已發覺錯報推斷錯誤經過分析性復核和其它程序所發覺、量化，其它未預計、未調整錯報第51頁審計差異分為：核實誤差指因企業對經濟業務進行了不正確會計核實而引發誤差重分類誤差指因企業未按相關會計準則等要求編制會計報表而引發誤差第52頁審計差異調整核實誤差按主要性標準，分為提議調整不符合事項和不提議調整不符合事項。會計報表項目存在主要錯報，應編制調整分錄調整賬戶和報表會計報表項目存在不主要錯報，可不編制調整分錄調整賬戶和報表，但考慮到不需調整不符事項累計錯誤可能較大，可將不需調整不符事項匯總登記在“未調整不符事項匯總表”中第53頁重分類誤差需要編制重分類分錄重分類分錄只需調整會計報表，而不需調整賬戶注冊會計師確定了提議調整不符合事項和重分類誤差后，應以書面形式及時征求被審計單位對需要調整會計報表事項意見第54頁（三）獲取管理當局申明書（四）取得律師申明書（五）撰寫審計總結（六）利用教授工作需對教授專業勝任能力和獨立性、進行評價對教授工作結果進行評價和利用（七）利用其它注冊會計師工作第55頁（八）與被審計單位管理當局溝通審計計劃、實施、匯報階段都需與管理當局進行溝通（九）評價審計結果確定會計報表項目標可能錯報金額確定可能錯報總金額是否超出會計報表層次主要性水平確定實際審計風險是否超出了可接收審計風險（