1會計學

Accounting

第五講（一）

財務報表列報

1會計學第五講（一）2內容提要財務報告概述1資產負債表2利潤表3現金流量表4所有者權益變動表5主講人：李燕媛Accounting財務報表附注62內容提要財務報告概述1資產負債表2利潤表3現金流量表4所有3學習目標

掌握資產負債表的性質與功能、內容與結構、基本項目與分類，利潤表的性質與功能、內容和結構，現金流量表的性質與功能、現金流量的概念與影響因素、現金流量的分類、現金流量表的內容和結構；

熟悉財務報表的列報責任與編制基礎；

了解財務報表與財務報告、財務報表的表述方式、財務報表的列報要求、財務報表及其構成，財務報表附注的涵義及主要內容。主講人：李燕媛Accounting3學習目標掌握資產負債表的性質與功能、內容與結構、基4第一節財務報告概述財務報告（financialreport）

企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告主講人：李燕媛Accounting4第一節財務報告概述財務報告（financialrep5第一節財務報告概述財務報告財務報表其他應披露的相關信息和資料資產負債表利潤表現金流量表所有者權益（股東權益）變動表財務報表附注表外表述表內表述補充報表（附表）財務報告體系：主講人：李燕媛Accounting5第一節財務報告概述財務報告財務報表其他應披露的相關信息6第一節財務報告概述

財務報表的分類財務報表按編報期間不同分類：中期財務報表：月報、季報、半年報等年度財務報表財務報表按編報主體不同分類：個別財務報表合并財務報表（占股50%以上或具有實質控制權）主講人：李燕媛Accounting6第一節財務報告概述財務報表的分類主講人：李燕媛7第一節財務報告概述財務報表的列報責任

單位負責人對單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。上市公司董事會及其董事應當保證年度報告內容的真實性、完整性，承諾其中不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并就其承擔個別和連帶法律責任。

主講人：李燕媛Accounting7第一節財務報告概述財務報表的列報責任主講人：李燕媛8資產負債表（BalanceSheet）含義：反映企業在特定時點的資產、負債和所有者權益狀況的財務報表財務狀況；靜態報表依據：資產=負債+所有者權益資金來源及分布；償債能力；權益構成及產權

資產負債表

編制單位：中國石油化工股份有限公司2012年12月31日單位：萬元資產年初數年末數負債及所有者權益年初數年末數流動資產流動負債長期負債長期資產負債合計所有者權益合計資產合計負債及所有者權益合計第二節資產負債表主講人：李燕媛Accounting8資產負債表（BalanceSheet）資產負債表

編9資產負債表的基礎（內容）資產：流動資產和非流動資產負債：流動負債和非流動負債所有者權益：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤資產負債表的結構賬戶式報告式資產=負債+所有者權益第二節資產負債表主講人：李燕媛Accounting9資產負債表的基礎（內容）資產=負債+所有者權益第二節資產10賬戶式：左右結構分為左右兩方，左方列示資產，右方列示負債、所有者權益各類項目。1）資產具體項目按流動性由大到小排列2）負債具體項目按償還日由近到遠排列3）所有者權益按永久性由大到小排列

左邊=右邊第二節資產負債表主講人：李燕媛Accounting10賬戶式：左右結構第二節資產負債表主講人：李燕媛11資產期初數期末數負債和所有者權益期初數期末數流動資產：貨幣資金應收賬款存貨……流動資產合計非流動資產：固定資產無形資產……非流動資產合計流動負債：短期借款應交稅費……流動負債合計非流動負債：長期借款……非流動負債合計負債合計所有者權益：所有者權益合計資產合計XY負債和所有者權益合計XY

資產負債表（賬戶式；簡表）編制單位：萬事可樂股份有限公司2012年12月31日單位：萬元11資產期初數期末數負債和所有者權益期初數期末數流動資12項目金額資產：流動資產：貨幣資金流動資產合計非流動資產：固定資產非流動資產合計（資產合計）負債：流動負債非流動負債（負債合計）所有者權益：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤

（所有者權益合計）

資產負債表（報告式；簡表）編制單位：萬事可樂股份有限公司2012年12月31日單位：萬元12項目金額資產：資產負債表（報告式；簡表）13資產負債表的編制：項目期末余額年初余額資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶的期末余額上年末資產負債表“期末余額”第二節資產負債表主講人：李燕媛Accounting13資產負債表的編制：項目期末余額年初余額資產類賬戶、負債14第二節資產負債表主講人：李燕媛IntermediateAccounting填列方法報表項目舉例直接根據總賬科目的余額填列交易性金融資產、可供出售金融資產、應收票據、應收股利、應收利息、固定資產清理、長期待攤費用、遞延所得稅資產、開發支出、短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、預計負債、遞延所得稅負債、實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積等根據多個總賬科目余額計算填列貨幣資金、存貨、未分配利潤（=本年利潤+利潤分配——未分配利潤）等根據有關明細科目余額計算填列應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款等根據總賬和明細科目余額分析計算填列長期借款、應付債券、持有至到期投資、長期應付款等根據資產科目與其備抵科目抵消后的凈額填列應收賬款、在建工程、長期股權投資、固定資產、無形資產、商譽等14第二節資產負債表主講人：李燕媛Int15直接根據多個總賬科目的余額計算填列貨幣資金

貨幣資金”項目的填列庫存現金余額其他貨幣資金余額銀行存款余額主講人：李燕媛Accounting15直接根據多個總賬科目的余額計算填列貨幣資金貨幣資金”項16“應收賬款”明細賬余額余額應收賬款“預收賬款”明細賬余額余額預收賬款根據多個有關明細科目的余額計算填列小秘訣：兩收合一收借貸分開走主講人：李燕媛Accounting16“應收賬款”明細賬余額余額應收賬款“預收賬款”明細賬余額17例應收賬款2200000應收賬款1600000100000

預收賬款6000001400000預收賬款1500000第二節資產負債表主講人：李燕媛Accounting17例應收賬款2200000應收賬款160018“應付賬款”明細賬余額余額應付賬款預付賬款“預付賬款”明細賬余額余額“應付賬款”和“預付賬款”項目的填列小秘訣：兩付合一付各走各的路主講人：李燕媛Accounting18“應付賬款”明細賬余額余額應付賬款預付賬款“預付賬款”明19例應付賬款1860000預付賬款1200000“應付賬款”明細賬4000001800000“預付賬款”明細賬80000060000第二節資產負債表主講人：李燕媛Accounting19例應付賬款1860000預付賬款120020例題1

根據下表資料編制資產負債表相應項目：總賬科目明細科目借方余額貸方余額應收賬款應收甲公司賬款應收乙公司賬款875000175000應付賬款應付A企業賬款應付B企業賬款50000400000預付賬款預付M公司賬款預付N公司賬款12000020000預收賬款預收C企業賬款預收D企業賬款4000020000第二節資產負債表主講人：李燕媛Accounting20例題1根據下表資料編制資產負債表21第二節資產負債表參考答案：根據上表資料，相應報表項目計算填列如下：（1）應收賬款項目=875000（2）預付賬款項目=50000+120000=170000（3）應付賬款項目=400000+20000=420000（4）預收賬款項目=175000+40000+20000=235000其中（1）、（2）為流動資產報表項目；（3）、（4）為流動負債報表項目。主講人：李燕媛Accounting21第二節資產負債表參考答案：主講人：李燕媛22根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列一年內到期的部分長期借款、應付債券、長期應付款等長期借款一年內到期的部分長期借款總賬科目余額扣除所屬明細科目中將于1年內到期的部分填列主講人：李燕媛Accounting22根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列一年內到期的部分23例：“長期借款”貸方余額800000元，其中：

2010年6月：借款500000元，3年期；

2011年末：借款300000元，3年期?！皯秱辟J方余額600000元，2010年1月1日發行，5年期。2012年度的資產負債表中：長期借款：300000元，一年內到期的長期負債：500000元，應付債券：600000元。第二節資產負債表主講人：李燕媛Accounting23例：“長期借款”貸方余額800000元，其中：第二節24根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列存貨、持有至到期投資、固定資產“材料采購”、“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”、“發出商品”、“低值易耗品”等存貨存貨跌價準備借貸余額減去主講人：李燕媛Accounting24根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列存貨、持有至到期25固定資產固定資產減值準備累計折舊固定資產持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資減值準備減減減第二節資產負債表減1年內到期的持有至到期投資主講人：李燕媛Accounting25固定資產固定資產減值準備累計折舊固定資產持有至到期投資持26利潤表或損益表（IncomeStatement）含義：反映企業在一定會計期間的經營業績（或經營成果）的報表依據：利潤=收入－費用特點：動態第三節利潤表主講人：李燕媛Accounting26利潤表或損益表（IncomeStatement）第三27

利潤表的內容構成營業利潤的各項要素構成利潤總額的各項要素構成凈利潤的各項要素利潤表的結構單步式將所有的收入和收益相加后減去所有的費用和損失，一步計算出本期凈利潤多步式我國企業利潤表采用的基本上是多步式結構，即通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環節列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益。第三節利潤表主講人：李燕媛Accounting27利潤表的內容第三節利潤表主講人：李燕媛2828二、會計信息內容（what）

利潤表（簡表）編制單位：萬事可樂股份有限公司2011年1-12月單位：萬元項

目本期金額上期金額一、營業收入減：營業成本

營業稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）

投資收益（損失以“－”號填列）

其中：對聯營企業和合營企業的投資收益二、營業利潤（虧損以“－”號填列）加：營業外收入減：營業外支出

其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益2828二、會計信息內容（what）利潤表（簡表）項29第三節利潤表資產負債表與利潤表的數量關系資產負債表所有者權益部分未分配利潤（期末）＝未分配利潤（期末）－利潤分配（本期）凈利潤（本期）＋未分配利潤（期初）利潤表及利潤分配表主講人：李燕媛Accounting29第三節利潤表資產負債表與利潤表的數量關系資產所有者權30現金流量表（StatementofCashFlows）含義：反映一定時期內企業經營活動、投資活動和籌資活動所引起的各種現金流入、現金流出與現金凈流量情況。特點：動態編制基礎：現金及現金等價物（收付實現制）第四節現金流量表

現金流量表中的“現金”：包括庫存現金、銀行存款、其它貨幣資金、現金等價物主講人：李燕媛Accounting30現金流量表（StatementofCashFlow31第四節現金流量表所有“銀行存款”都是現金流量表中的“現金嗎？現金流量表中的銀行存款是指企業存在金融企業隨時可以用于支付的存款。與會計核算中的“銀行存款”所包括的內容基本一致區別在于：如果存在金融企業的款項中不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款，不作為現金流量表中的現金；提前通知金融企業便可支取的定期存款，則包括在現金流量表中的現金范圍內。

主講人：李燕媛Accounting31第四節現金流量表所有“銀行存款”都是現金流量表中的“現32第四節現金流量表什么是現金等價物？是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F金等價物通常包括三個月內到期的短期債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。

主講人：李燕媛Accounting32第四節現金流量表什么是現金等價物？主講人：李燕媛33現金流量表經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量現金流入量現金流出量現金流入量現金流出量現金流入量現金流出量第四節現金流量表主講人：李燕媛Accounting33現經營活動產生投資活動產生籌資活動產生現金流入量現金流出34現金流量表的內容與結構：A、正表B、補充資料

正表——采用報告式結構，按照現金流量的性質，依次分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業現金及現金等價物凈增加額。正表中，在各類經濟活動產生的現金流量下，應分別按項目反映其現金流入、現金流出和現金流量凈額，但特殊情況可按凈額列報。第四節現金流量表主講人：李燕媛Accounting34現金流量表的內容與結構：第四節現金流量表主講人：李燕35

補充資料——主要包括以下三項內容：1、將凈利潤調節為經營活動現金流量（即按間接法編制的經營活動的現金流量）；2、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動；3、現金及現金等價物凈增加額及其構成信息。

第四節現金流量表主講人：李燕媛Accounting35補充資料第四節現金流量表主講人：李燕媛36主講人：李燕媛IntermediateAccounting現金流量表編制單位：××企業×年×月單位：元項

目本期金額上期金額一、經營活動產生的現金流量

…

…經營活動現金流入小計

…

…經營活動現金流出小計經營活動產生的現金流量凈額二、投資活動產生的現金流量

…

…投資活動產生的現金流量凈額三、籌資活動產生的現金流量…

…籌資活動產生的現金流量凈額四、匯率變動對現金的影響五、現金及現金等價物凈增加額加：現金及現金等價物期初余額六、現金及現金等價物期末余額補充資料：一、將凈利潤調節為經營活動的現金流量凈利潤加：…

…

經營活動產生的現金流量凈額二、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動三、現金及現金等價物凈增加情況36主講人：李燕媛Intermediate37第五節所有者權益變動表

所有者權益變動表的性質是反映構成所有者權益（或股東權益）各組成部分當期增減變動情況的報表動態會計報表所有者權益變動表作用有助于了解企業的所有者權益總額及其結構的變動情況有助于分析企業所有者權益（或股東權益）增減變動的原因有助于預測企業所有者權益（或股東權益）未來的變動趨勢主講人：李燕媛Accounting37第五節所有者權益變動表所有者權益變動表的性質主講人38現金流量表主講人：李燕媛IntermediateAccounting38現金流量表主講人：李燕媛Interme39第六節財務報表附注附注的概念

——附注是對在資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等?！阶⑹秦攧請蟊聿豢苫蛉钡慕M成部分

附注的作用——提高會計信息的可理解性和可比性主講人：李燕媛Accounting39第六節財務報表附注附注的概念主講人：李燕媛40

附注的主要內容

企業的基本情況財務報表的編制基礎遵循企業會計準則的聲明重要會計政策和會計估計的說明報表重要項目的說明或有事項的說明資產負債表日后事項的說明關聯方關系及其交易的說明第六節財務報表附注主講人：李燕媛Accounting40附注的主要內容第六節財務報表附注主講人：李燕媛1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。9月-