第一財務會計基本理論第1頁，課件共88頁，創作于2023年2月歡迎學習《財務會計》研究生教育中的《財務會計》課程要求學生應掌握如下內容：財務會計的基本概念和基本原則會計信息的處理方法財務報表各要素的確認和計量方法財務報表的分析方法第2頁，課件共88頁，創作于2023年2月第一章財務會計

基本理論第3頁，課件共88頁，創作于2023年2月第一節會計及其職能第4頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計信息的利用會計為管理人員和投資者做決策提供大量的信息。管理決策（Managerialdecisions）——管理人員需要信息以決定如何經營企業，做何種投資以及如何籌集經營所需資金：1、這些決策要求估計銷售產品或提供勞務所賺取的收入和導致的費用。為了取得利潤，收入必須大于費用。第5頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計信息的利用2、會計為管理人員提供以何種資產進行投資決策所需的信息問題：一個企業是修理舊機器還是購買新機器？在決策中應考慮哪些因素？（成本、買價）。3、會計為管理人員提供如何籌集經營所需資金以及需要多少資金等方面決策所需的信息。投資者決策（Investordecisions）——會計為投資者提供作出明智投資決策所需的信息。第6頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計的定義會計是一個信息系統，它計量企業活動、處理報告所需的信息、并向決策者傳送其結果。會計也稱為“商業語言”（TheLanguageofBusiness）區分會計和簿記（Bookkeeping）第7頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計的定義我國：會計是一種管理活動，它以貨幣為主要計量單位，利用專門的方法和程序對各單位的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告，旨在提供決策有用的會計信息和提高經濟效益。會計信息是通過財務報告（FinancialReport）形式向使用者報告的:財務報表報表的解釋說明（附注）第8頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計的職能會計具有兩大職能：核算（確認與計量）主要包括確認、記錄、匯總、分析等。監督第9頁，課件共88頁，創作于2023年2月使用會計信息的決策者企業管理者（Businessmanagers）制定目標、評價目標執行結果、采取措施。投資者（Investors）決定是否向企業投資或評價投資。債權人（Creditors）評價借款者償還債務的能力。第10頁，課件共88頁，創作于2023年2月使用會計信息的決策者政府管理部門確定是否遵循政府的有關法律、法規。稅務機構確定企業應納稅額。非營利組織與營利組織使用會計信息方法相同。其他使用者：雇員、工會等。第11頁，課件共88頁，創作于2023年2月第二節會計職業的分類第12頁，課件共88頁，創作于2023年2月企業會計企業會計（Businessaccounting）又稱營利組織會計或私人會計（privateaccounting）。具體包括兩大分支：財務會計管理會計第13頁，課件共88頁，創作于2023年2月企業會計財務會計（Financialaccounting）是為企業外部的股東、債權人和其他有利益關系的人員提供信息的會計，又稱“對外報告會計”。管理會計（Managementaccounting）是為企業管理人員進行指揮和控制其運營活動的提供信息的會計，又稱“對內報告會計”第14頁，課件共88頁，創作于2023年2月公共會計公共會計（Publicaccounting）指會計師事務所或會計公司的業務。由注冊會計師（CertifiedPublicAccountant，CPA）、特許會計師（CharteredAccountant，CA）組成。第15頁，課件共88頁，創作于2023年2月公共會計主要提供的業務：審計（Audit）鑒證：以第三者的身份簽發職業意見。審閱、審核：小企業財務報表審閱、預測性財務信息審核等。相關服務：對財務信息執行商定程序、代編財務信息、稅務服務、管理咨詢、會計咨詢等。第16頁，課件共88頁，創作于2023年2月政府和非營利組織會計政府會計（Governmentalaccounting）總預算會計、行政單位會計非營利組織會計（Non-profitorganizationaccounting）事業單位會計，包括教育、文化、宗教、慈善機構等。第17頁，課件共88頁，創作于2023年2月第三節財務會計概念結構第18頁，課件共88頁，創作于2023年2月財務會計概念結構美國財務會計準則委員會（FASB）的財務會計概念結構（框架）（financialaccountingframework）分為如下層次：企業財務報告的目標會計信息的質量特征財務報表要素財務報表中的確認與計量原則第19頁，課件共88頁，創作于2023年2月財務報告的主要目標提供“通用的對外財務報告”，為決策者提供有用的會計信息，以滿足各種不同使用者的共同要求：企業經濟資源及對其要求權的信息企業經營成果的信息企業現金流量的信息第20頁，課件共88頁，創作于2023年2月財務報告的主要目標我國財務報告的目標向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策。第21頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計的基本假設會計假設（Accountingassumptions）根據客觀情況對會計活動及所處的時間、空間環境等所做出的合理假設。會計假設是財務會計進行確認、計量、記錄、匯總和報告的前提條件。主要有四項基本假設第22頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計主體假設會計主體（Accountingentity）也稱“經濟主體”、“獨立實體”。指一個獨立的經濟單位，且能夠與其他單位相區別。會計主體與法人的區別。意義：明確會計核算的范圍，即不同主體的業務應分開記錄，應區分企業主體與個人主體。第23頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計主體假設企業組織形式有三種類型：獨資企業（Proprietorship）只有一個業主（owner），壽命有限，業主承擔無限責任。合伙企業（Partnership）有兩個或兩個以上業主，壽命有限，每個業主承擔無限責任。第24頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計主體假設公司（Corporation）根據法律設立，業主為大量的股東（stockholder），企業壽命無限，股東承擔有限責任（limitedliability），擁有法人權利：簽訂合同權起訴和被起訴權擁有、購買及銷售財產權第25頁，課件共88頁，創作于2023年2月持續經營假設持續經營（Going-concern）指會計主體在可預見的未來將無限期地經營下去。基于這一假設，對于資產的計量、費用的攤銷等，按成本計價比按市價更可取。該假設建立在“非清算基礎”（non-liquidationbasis）之上。第26頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計分期假設會計分期（Periodicity）是指將持續不斷的經營活動人為劃分為相等的時間段落，稱為會計期間，以定期報告會計信息。會計期間通常為一年，稱會計年度或財政年度（Fiscalyear），多數采用日歷年度。由于經濟業務的周期與會計期間可能不一致，導致權責發生制。第27頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計分期假設該假設導致對收入和費用的兩種會計確認基礎：權責發生制（accrualbasis）或稱應計制：以收款權利的取得和付款責任的形成來確認收入的賺取與費用的發生。收付實現制（cashbasis）或現金制：以實際收到現金和付出現金來確認收入的賺取與費用的發生。第28頁，課件共88頁，創作于2023年2月貨幣計量單位假設貨幣計量（Monetaryunit）指會計使用貨幣單位作為統一計量尺度。同時假定幣值穩定（Stablemonetaryunit），不考慮通貨膨脹的影響。第29頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計信息的質量特征有用的信息要符合以下質量特征：1、相關性（Relevance）指會計信息應與決策相關，包括三要素：反饋價值（feedbackvalue）預測價值（predictivevalue）及時性（timeliness）第30頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計信息的質量特征2、可靠性（Reliability）指會計信息應當基于可獲得的最可靠的數據，包括三要素：可驗證性（verifiability）也稱客觀性（objectivity）如實表述（representationfaithfulness）第31頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計信息的質量特征3、中立性（Neutrality）財務報告信息應不帶任何偏見。4、可比性（Comparability）與一貫性（Consistency）指企業不同會計期間、同行業不同企業之間的會計信息可比較；不同的會計期間應采用相同的會計處理方法。可提高會計信息的有用程度.第32頁，課件共88頁，創作于2023年2月我國會計信息的質量要求會計信息質量要求主要包括：可靠性相關性可理解性可比性實質重于形式重要性謹慎性（穩健性）及時性第33頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計的基本原則公認會計原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）是會計工作的規范或規則，包括兩個層次：會計基本原則：對會計確認與計量的總體要求。會計準則（Accountingstandards）：具體業務處理規則。第34頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計的基本原則1、歷史成本（Historicalcost）原則企業最初獲得某項資產并使其達到可使用狀態或可銷售狀態之前所付出的全部代價，即取得成本，也稱實際成本。優點：客觀、真實、可驗證。不足：幣值變動導致報表中的信息不完全真實。第35頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計的基本原則2、收入（Revenue）原則也稱收入實現原則，即何時記錄收入，應記錄的金額是多少。如何確認收入已經實現，應符合兩個條件：賺取收入的過程已經完成，如商品已交付、勞務已提供；收入能客觀計量：交易已經發生，已收到賬款或收取賬款的權利已經確立。第36頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計的基本原則3、配比（Matching）原則將某一會計期間的費用與其相關的收入相比較，以確定該期間的經營成果。即何時記錄費用，以及如何計量費用。費用與相關的收入必須記錄在同一會計期間。第37頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計的基本原則4、充分披露（Fulldisclosure）原則財務報告必須報告足夠的信息，充分合理揭示企業活動。5、重要性（Materiality）指財務報表中相對數量大小和重要程度。對于財務報表中的重要項目和業務必須嚴格遵循會計原則的要求；對于不重要的項目和業務可簡化處理。第38頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計的基本原則6、穩健性（Conservatism）也稱謹慎性，指面對不確定因素應持有的謹慎態度，即選擇對報表產生最不利影響的計量方法。確認方面：要求確認一切可能的損失（費用），但避免預計任何可能的收益。計量方面：不高估資產、所有者權益和收入；不低估負債和費用。第39頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計的基本原則7、行業慣例（Industrypractice）根據某些行業的特殊性質采用偏離會計基本原則的特殊會計處理方法。特殊情況：分期付款確認收入；按完工進度確認收入等。第40頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計準則的制定美國對“原則”、“準則（標準）”、“慣例（practice）”等術語沒有嚴格區分。有以官方為主并吸收民間權威人士參加，如法國的財政和經濟事務部、日本的大藏省、我國的財政部等。西方多數國家如美國、英國、加拿大、澳大利亞等都由民間的權威機構（會計職業界）制定，在官方干預下進行。第41頁，課件共88頁，創作于2023年2月美國會計準則的制定起因：二十世紀三十年代初的經濟危機。1936年起正式發布會計準則。制定的機構：會計程序委員會會計原則委員會財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardBoard，FASB）成立于1973年的獨立機構第42頁，課件共88頁，創作于2023年2月美國會計準則的制定有三種正式公告：《財務會計準則公告》（StatementsofFinancialAccountingStandards，SFAS），已超過100個。《財務會計準則委員會解釋》（FASBInterpretations），解釋前三種文件。《財務會計概念公告》（StatementsofFinancialAccountingConcepts，SFAC）上述所有文件構成美國的公認會計原則。第43頁，課件共88頁，創作于2023年2月國際會計準則的制定國際會計準則理事會（InternationalAccountingStandardsBoard，IASB）隸屬國際會計準則委員會基金會（IASCF）2001年成立，由15個成員組成。技術人員50多位，代表16個國家。制定:國際財務報告準則（IFRS）第44頁，課件共88頁，創作于2023年2月我國的會計準則基本會計準則于1992年發布，1993年7月實施；1997年開始發布具體會計準則，2007年1月1日開始實施新會計準則。由三個層次構成：1項基本準則38項具體準則企業會計準則應用指南和解釋公告

第45頁，課件共88頁，創作于2023年2月第四節財務報表的基本要素第46頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計等式財務報表是以會計等式（Accountingequation）為基礎編制的。會計等式表明資產與對這些資產的要求權（Claim）之間的等量關系：

經濟資源＝對經濟資源的要求權資產＝負債＋所有者權益

Assets＝Liabilities＋Owners’Equity第47頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計要素會計要素是財務報表內容的總括分類項目。美國FASB在財務會計概念說明第6號《財務報表的基本要素》定義10大要素：資產、負債、所有者權益、所有者投資、向所有者分派、收入、費用、利得、損失、凈收益（綜合收益）。我國６項要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。第48頁，課件共88頁，創作于2023年2月資產資產（Assets）是企業擁有的，并能為企業提供未來經濟利益的經濟資源。（economicresources）。資產的特征：能提供未來經濟利益必須為企業所擁有或控制必須是企業過去的交易或事項的結果能以貨幣計量第49頁，課件共88頁，創作于2023年2月資產問題：一個企業如何增加其資產？一般可通過以下渠道獲得（來源）：所有者投資——資產提供者為投資人（Investor），稱為所有者權益。借債——向企業外部債權人（Creditor）借入資產，稱為負債。經營中賺取資產，也屬于所有者權益。第50頁，課件共88頁，創作于2023年2月負債負債（Liabilities）是企業由于過去的交易或事項所引起而現在承擔的，將在未來向其它主體交付資產或提供勞務的經濟責任（economicobligations）。特征：是未來的經濟責任，或經濟利益的未來犧牲”。是企業過去的交易或事項所引起的。是可用貨幣計量的經濟責任。第51頁，課件共88頁，創作于2023年2月所有者權益所有者權益（Owners’equity）指企業所有者對企業凈資產的要求權。凈資產（Netassets）：資產總額減去負債后的余額，是一種剩余權益。股份公司稱為“股東權益（Stockholders’equity）第52頁，課件共88頁，創作于2023年2月所有者權益所有者權益由兩部分構成：實收資本或股本：企業所有者投入的資金，即所有者投資（Investmentbyowners）。留存收益（retainedearnings）：企業經營中留存累計的凈收益。向所有者分派（Distributiontoowners）減少留存收益，如公司向股東分派股利（Dividends）。第53頁，課件共88頁，創作于2023年2月收入收入（Revenues）指企業在某一期間內通過對外銷售商品或提供勞務等主要營業活動而實現的收入工商企業稱為銷售收入（Salesrevenues）。收入導致資產流入和凈收益增加，從而導致留存收益增加和所有者權益增加。第54頁，課件共88頁，創作于2023年2月費用費用（Expenses）是指企業在某一期間內為了獲得收入而發生的各項耗費。費用導致資產流出和凈收益減少，從而導致留存收益減少和所有者權益減少。第55頁，課件共88頁，創作于2023年2月利得利得（Gains）指主營業務以外發生的交易或偶然發生的交易而引起的所有者權益的增加。如：處置固定資產取得的收益。我國：分為直接計入所有者權益和計入營業外收入的利得。第56頁，課件共88頁，創作于2023年2月損失損失（Losses）指主營業務以外發生的交易或偶然發生的交易引起的所有者權益的減少。如：自然災害發生的損失。我國：分為直接計入所有者權益和計入營業外支出損失。第57頁，課件共88頁，創作于2023年2月凈收益與綜合收益凈收益（Netincome），指企業在一定期間內與非所有者進行交易所引起的留存收益及所有者權益的變動。一定期間內收入減費用為營業收益，再加利得減損失得出凈收益。凈收益＝收入與利得總和－費用與損失總和若收入小于費用則為凈損失（Netloss）。綜合收益：包括未實現利得和損失。第58頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計要素的確認與計量財務會計是一個對會計要素確認、計量和報告的過程。會計確認是指將符合會計要素定義并滿足確認條件的交易或事項納入企業財務報表的過程。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。第59頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計要素的確認會計確認解決了會計系統中各個要素的定性問題，會計計量則是對已經定性的各個項目進行量化處理。

確認一項目應同時滿足以下兩個條件：與該項目有關的經濟利益很可能流入或流出該企業。該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。第60頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計要素的計量屬性計量屬性是指所予以計量對象數量化的特征或標準。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。

第61頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計要素的計量屬性歷史成本又稱實際成本，就是取得一項資產時所支付的現金或現金等價物金額，或購置資產所付出的對價的公允價值；負債指債務形成時收到的現金或現金等價物金額，或者債務的合同金額。現行會計普遍采用以歷史成本計量。第62頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計要素的計量屬性重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額；負債指現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額。在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產的計量。第63頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計要素的計量屬性可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。可變現凈值通常應用于存貨資產減值情況下的后續計量。第64頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計要素的計量屬性現值指資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。現值通常用于非流動資產可收回金額和以攤余成本計量的金融資產價值的確定等。第65頁，課件共88頁，創作于2023年2月會計要素的計量屬性公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值主要應用于交易性金融資產的計量。第66頁，課件共88頁，創作于2023年2月第五節財務報表第67頁，課件共88頁，創作于2023年2月財務報表的作用企業應編制四張通用財務報表：收益表留存收益表（所有者權益變動表）資產負債表現金流量表第68頁，課件共88頁，創作于2023年2月財務報表可回答四方面問題

問題回答財務報表1.公司某一收入期間經營業－費用

收益表績如何？凈收益（凈損失）2.為什么某一期初留存收益期間留存收益＋凈收益（－凈損失）會變動？－股利

留存收益表期末留存收益第69頁，課件共88頁，創作于2023年2月財務報表可回答四方面問題3.公司期末資產＝負債＋的財務狀況所有者權益資產負債表如何？4.公司某一期經營現金流量間流入和支出±投資現金流量多少現金？±籌資現金流量

現金流量表某期增加（減少）現金流量第70頁，課件共88頁，創作于2023年2月收益表收益表（Incomestatement）也稱損益表，是反映企業一定期間內經營成果的報表。（我國稱“利潤表”）屬于動態報表基本要素：收入、費用、利得、損失和凈收益編制基礎：收入－費用＝凈收益第71頁，課件共88頁，創作于2023年2月收益表主要項目收入：銷售凈收入（Netsalesrevenue），即銷售總收入減商品退回、折讓、折扣等。費用：銷售成本（Costofgoodssold），是主要的費用，即商品成本。第72頁，課件共88頁，創作于2023年2月收益表主要項目營業費用，即銷售和管理費用，包括：廣告費、折舊費、工薪費、公用事業費、利息費用等。稅前收益（Earningsbeforeincometaxes）銷售凈收入減費用第73頁，課件共88頁，創作于2023年2月收益表主要項目所得稅費用利得、損失凈收益（Netearnings）稅前收益減所得稅費用，加減利得和損失綜合收益（Comprehensiveincome）凈收益再加上幾個其它項目（22頁）第74頁，課件共88頁，創作于2023年2月留存收益表留存收益表（Statementofretainedearnings），是反映留存在企業繼續使用的凈收益的報表（或稱“所有者權益變動表”）。公司獲取凈收益后，由董事會決定是否支付股利基本內容：期末留存收益＝期初留存收益＋本期凈收益－股利第75頁，課件共88頁，創作于2023年2月資產負債表資產負債表（BalanceSheet），是反映企業某一特定日期財務狀況的報表，也稱“財務狀況表”。特定日期：會計期最后一天基本要素：資產、負債、所有者權益會計等式是編制資產負債表的基礎第76頁，課件共88頁，創作于2023年2月資產的分類分兩大類：流動資產和長期資產流動資產（Currentassets）指那些在一年內或超過一年的一個營業周期內轉化為現金、耗用或銷售的資產。營業周期（Operatingcycle）：從購買商品或勞務支付現金到銷售這些商品取得現金的周轉時間。第77頁，課件共88頁，創作于2023年2月資產的分類流動資產主要包括：現金（Cash）應收款項（Receivables）：如應收賬款（Accountsreceivables）存貨（Inventory）：如商品存貨（merchandise）預付費用（Prepaidexpenses）：如預付租金、保險費、物料用品等第78頁，課件共88頁，創作于2023年2月資產的分類長期資產（Long-termassets）指經濟效用在一年以上的資產，包括：財產、廠場及設備（Property，plant，andequipment）租賃資產改良（Leaseholdimprovements）無形資產（Intangibleassets）其他資產第79頁，課件共88頁，創作于2023年2月負債的分類分兩大類：流動負債和長期負債流動負債（Currentliabilities），指將在一年或超過一年的一個營業周期內清償的債務，主要包括：應付票據（