27五月2023第二章增值稅法(一)ChapterTwoContents增值稅基本原理

納稅義務人與征稅范圍稅目與稅率

營業稅的計稅依據

4123在最近3年的考試中，增值稅一章的平均分值約為15分，在《稅法》一書中屬于非常重要的一章。作為歷年考試的重點，本章可出各種題型，尤其是計算、綜合題型，既可能單獨出題，也可能與其他稅種混合出題，在復習中應對此特別重視。年度題型2006年2007年2008年題量分值題量分值題量分值單項選擇題332222多項選擇題221122判斷題222211計算題212311綜合題2527.529合計1113915.5915第一節增值稅的基本原理概念特點類型計稅方法作用一、營業稅的概念一、增值稅的概念1、增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。●1964年法國（莫里哀.勞萊）一、營業稅的概念（一）增值額的理解 1．從理論上講——增值額是企業在生產經營過程中新創造的那部分價值，即貨物或勞務價值中V+M部分，在我國相當于凈產值或國民收入部分。(可變資本variablecapital不變資本constantcapital剩余價值mehrwert)2．從一個生產經營單位來看——增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除非增值項目（物化勞動，如各種外購材料、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額，大體相當于該單位活勞動創造的價值。3．從一項貨物來看——最后的銷售總值，應等于該商品從生產到流通的各個環節的增值額之和,即：商品最后銷售價格=各環節增值額之和4．從國民收入分配角度看——增值額V+M在我國相當于凈產值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。【例題·單選題】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指（）。A．v+mB．v

C．m

D．c+v+m【答案】A

（二）增值稅的特點（了解）1．保持稅收中性2．普遍征收3．稅收負擔有商品最終消費者承擔4．實行稅款抵扣制度5．實行比例稅率6．實行價外稅制度例題·單選題】以下關于增值稅的表述不正確的是（）。A．增值稅是價外稅B．增值稅屬于間接稅C．增值稅的作用是調節收入差距D．我國增值稅采用其他實行增值稅的國家廣泛采用的間接計算法計算稅額【答案】C（三）增值稅的類型（P31）增值稅按對外購固定資產處理方式的不同可劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。增值稅類型特點優點生產型課稅基數大體相當于國民生產總值的統計口徑，不允許扣除任何外購固定資產的價款。法定增值額＞理論增值額p31保證財政收入收入型課稅基數相當于國民收入部分，外購固定資產價款只允許扣除當期計入產品價值的折舊費部分。法定增值額=理論增值額是一種標準的增值稅消費型課稅基數僅限于消費資料價值的部分，允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除我國在2009年實行了增值稅的全面“轉型”，我國增值稅由過去的生產型增值稅轉變為消費型增值稅;實行消費型增值稅有利于鼓勵投資、稅制優化和產業結構調整。簡化征納計算，提高征管效率【例題·單選題】2009年我國增值稅實行全面“轉型”指的是（）。A．由過去的生產型轉為收入型B．由過去的收入型轉為消費型C．由過去的生產型轉為消費型D．由過去的消費型轉為生產型【答案】C（四）增值稅的計稅方法 增值稅的計稅方法分為直接計算法和間接計算法兩種類型。（1）直接計算法。是指首先計算出應稅貨物或勞務的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應納稅額。直接計算法按計算增值額的不同，又可分為加法和減法。（2）間接計算法。是指不直接根據增值額計算增值稅，而是首先計算出應稅貨物的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款。是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。(P33)增值稅的作用（大致了解）

（1）有利于保證財政收入及時、穩定地增長

（2）有利于促進專業化協作生產的發展和生產經營結構的合理化

（3）有利于“獎出限入”，促進對外貿易的發展第二節征稅范圍與納稅義務人

征稅范圍納稅義務人二、征稅范圍（掌握）（一）增值稅征稅范圍與營業稅范圍的劃分首先將增值稅征稅范圍規定的框架列示如下：一般規定征稅范圍特殊規定特殊項目特殊行為-----------視同銷售減免規定期貨典當金銀集郵一般（7類）特殊（7類）增值稅的征稅范圍一般規定（1）銷售貨物、進口貨物；(排除營業稅)（有形動產）（電熱汽）（2）提供加工、修理修配勞務；（加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務）特殊項目與營業稅易混淆（5項）（1）貨物期貨：實物交割環節納稅（2）銀行銷售金銀業務（3）典當業死檔物品銷售業務（4）銷售委托人寄售物品的業務（5）集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的特殊行為一視同銷售（八項）（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。特殊行為二兼營與混合銷售（八項）一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。兼營非增值稅應稅項目。（考生應注意2009年該項稅務處理規則發生的變化）減免規定農、藥、古、科、援、殘、舊

其他特殊減免規定：（3）增值稅的免稅規定P35①農業生產者銷售的自產農業產品（牧、養殖）②避孕藥品和用具；（制藥廠）③古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；④直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（注意不包括外國企業）⑥由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；⑦銷售的自己使用過的物品，是指其他個人（個體戶以外的個人）自己使用過的物品。國家稅務局規定的其他免稅項目p36：再生水、污水處理、翻新輪胎2、增值稅其他征免稅的有關規定(具體見下頁)①融資租賃：所有權轉移，征稅；所有權不轉移，不征稅②即征即退：油頁巖生產頁巖油

垃圾生產電力煤矸石等廢渣生產水泥廢舊瀝青再生瀝青混凝土③減半征稅：利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產電力部分新型墻體材料④轉讓全部產權涉及的貨物轉讓不征收增值稅(2)自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產加工的頁巖油及其他產品。②在生產原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產的再生瀝青混凝土。，③利用城市生活垃圾生產的電力。④在生產原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產的水泥。(3)自2001年1月1日起，對下列貨物實行按增值稅應納稅額減半征收的政策：①利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產的電力。②部分新型墻體材料產品。(7)對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資，是指在社會生產和消費過程中產生的各類廢棄物品，包括經過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。“廢舊物資回收經營單位”是指同時具備以下條件的單位(不包括個人和個體經營者)：①經工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經營業務的單位。②有固定的經營場所及倉儲場地。③財務會計核算健全，能夠提供準確稅務資料。凡不同時具備以上條件的，一律不得享受增值稅優惠政策；廢舊物資回收經營單位應將廢舊物資和其他貨物的經營分別核算，不能準確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策；利用廢舊物資加工生產的產品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。財稅【2008】156號《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》和財稅【2008】167號《關于再生資源的增值稅政策的通知》。如對再生水、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務等免征增值稅；對銷售以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品、以垃圾為燃料生產的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母巖為原料生產的頁巖油等自產貨物實行增值稅即征即退的政策等。與先征后退（返）區別？【例題·多選題】以下免征增值稅的項目是（）A．農產品銷售B．避孕藥品和用具C．直接用于科研、教學的進口儀器D．單位和個人銷售自己使用過的物品【答案】BC

【例題·多選題】以下符合增值稅資源綜合利用政策的是（）。A．再生水、翻新輪胎、污水處理免征增值稅

B.對利用煤矸石生產的自產電力銷售免征增值稅

C．對利用風力生產的自產電力銷售實現的增值稅即征即退50%

D．對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策【答案】ACD(4)自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產的黏土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。(5)轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。按債轉股企業與金融資產管理公司簽訂的債轉股協議，債轉股原企業將貨物資產作為投資提供給債轉股新公司的，免征增值稅。(6)黃金生產和經營單位銷售黃金(不包括以下品種：成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995，規格為50克、100克、1公斤、3公斤、12．5公斤的黃金，以下簡稱標準黃金)和黃金礦砂(含伴生金)，免征增值稅；進口黃金(含標準黃金)和黃金礦砂免征進口環節增值稅。⑤黃金生產和經營單位銷售黃金和黃金砂，免稅；進口黃金免稅⑥廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免稅⑦公用事業收取的一次性費用，與貨物的銷售數量有關的，征稅；無關的，免稅⑧代理行政部門收取的價外費用，免稅⑨銷售貨物代收的保險費、車輛購置稅、牌照費，免稅⑩軟件產品銷售一并收取的安裝費等，征稅；交付以后收取的，免增值稅；受托開發的，轉移著作權的，征稅⑾印刷企業接受出版單位委托，自己購買紙張，印刷統一刊號圖書、雜志和報紙，按貨物銷售征增值稅12增值稅納稅人收取的會員費不征收增值稅債轉股原來企業和金融機構簽訂協議，新投資將貨物投資給新企業，免征增值稅關于融資租賃：央行和對外貿易經濟合作部（商務部）批準的從事融資租賃業務的單位從事融資租賃業務所有權未轉讓給承租方營業稅金融業所有權轉讓給承租方其他單位從事融資租賃業務所有權未轉讓給承租方租賃業所有權轉讓給承租方增值稅銷售貨物（7）公共事業產品（自來水）與銷售額、銷售量的收費征增值稅（10）銷售軟件產品，軟件產品享受即征即退同時安裝費、維護費、培訓費，按照增值稅納稅賣出以后一段時期的，不征增值稅委托開發軟件，看產權是否轉移，如果歸受托方或共有【例題·單選題】依據增值稅的有關規定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）。A．供電局銷售電力產品B．房地產開發公司銷售房屋C．飯店提供餐飲服務D．房屋中介公司提供中介服務【答案】AABC屬于增值稅征稅范圍。

【例題·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是（）。A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝B．某批發部門將外購的部分飲料用于職工福利C．某企業將外購的水泥用于基建工程D．某企業將外購的洗衣粉用于個人消費【答案】A【例題·單選題】按《稅法》規定，應征收增值稅的是（）。A.郵政部門的報刊發行費B.銀行經營融資租賃業務收取的租賃費C.生產企業銷售貨物時收取的優質服務費D.招待所預定火車票的手續費【答案】C（2）增值稅有起征點的規定。（教材38頁）納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照規定全額計算繳納增值稅。增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規定如下：銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。所稱銷售額，是指不包括其應納稅額的小規模納稅人的銷售額。其它之二：關于稅收減免【例題·多選題】以下符合現行增值稅規定的有()。A．增值稅對單位和個人規定了起征點B．納稅人銷售額未達到規定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，就超過部分計算繳納增值稅。C．銷售貨物的增值稅起征點，為月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞務的增值稅起征點，為月銷售額1500-3000元D．按次納稅的增值稅起征點，為每次（日）銷售額150-200元【答案】CD（4）其他特殊規定：P37的（6）產權轉讓、（8）價外費用、（9）保險費、代收車輛購置稅；P38的（11）印刷企業圖書！、（12）會費、（13）債轉股、（14）燃油收的政府專用補貼、P38（5）可以放棄免稅、【例題·單選題】依據增值稅的有關規定，下列說法中正確的是（）。A．將購買的貨物分