通過本章學習，你將掌握：掌握資產負債表、利潤表和現金流量表的內容、結構及其編制方法；財務報表附注和財務狀況說明書的根本內容；財務報表的審核、報送和審批程序；財務報表的分析。財務會計報告李玉敏第八章財務會計報告學習目標第一節財務報告的概述一、財務報告的含義財務報告是根據經濟組織日常的會計賬簿記錄和其他核算資料編制的，全面綜合地反映會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等的總括性書面文件，也是企業對外披露會計信息最重要的手段。財務會計報告李玉敏財務報表是會計核算的最終成果，它是以會計賬簿為主要依據，以貨幣為計量單位，全面、總括反映會計實體的財務狀況、經營成果、現金流量和所有者權益的報告文件。第一節財務報告的概述一、財務報告的含義財務會計報告李玉敏財務情況說明書等資產負債表〔財務狀況〕資產、負債、所有者權益利潤表經營成果收入、費用、利潤現金流量表現金流量現金流入現金流出財務報表附注財務報告不僅包括財務報表，而且包括傳遞直接或間接地與會計系統所提供的信息有關的各種信息，如企業的經濟資源、債務、投資及盈利等方面的信息。因此，財務報告包括主要的財務報表，補充信息，利用財務報告的其他手段所披露的相關信息。財務報表是財務報告的主要局部，而補充信息和其他財務報告是會計信息使用者充分了解財務報告的必要補充。所有者權益變動表第一節財務報告的概述二、財務報告的目標財務會計報告李玉敏第一節財務報告的概述三、財務報表的種類財務會計報告李玉敏分類方法分類內容會計報表的組成按財務報表編制時間分類中期財務報表至少包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注年度財務報表資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注按財務報表編報主體分類個別財務報表如子公司單獨編制的財務報表合并財務報表如母公司和子公司組成的企業集團編制的財務報表第一節財務報告的概述四、財務報表的編制要求財務會計報告李玉敏資產負債表（財務狀況）報送及時計算準確數字真實內容完整第一節財務報告的概述五、編制財務報表的準備工作檢查本期發生的經濟業務是否全部登記入賬；進行賬項調整；進行財產清查；清理核對賬目；按時結賬，進行試算平衡。財務會計報告李玉敏第二節資產負債表一、資產負債表的概念與作用〔一〕資產負債表的含義反映企業在某一特定時日財務狀況的會計報表。財務會計報告李玉敏第二節資產負債表一、資產負債表的概念與作用〔一〕資產負債表的含義它是以貨幣為主要計量單位，以“資產=負債+所有者權益〞會計方程式為理論依據，綜合反映企業某一特定時日資產、負債、所有者權益三個根本會計要素的相互關系，是反映企業經濟資源的構成和來源渠道的靜態報表。財務會計報告李玉敏第二節資產負債表一、資產負債表的概念與作用〔二〕資產負債表的作用提供企業資源總量及其分布狀況，有助于了解企業資產使用的效率。反映資本結構情況，有助于分析和預測財務風險。反映流動資產和流動負債的對應關系，有助于分析和評價企業的短期償債能力。財務會計報告李玉敏第二節資產負債表二、資產負債表的結構和內容財務會計報告李玉敏賬戶式報告式第二節資產負債表三、資產負債表的編制方法〔一〕根本編制方法“年初余額〞欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額〞欄內所列數字填列。“期末余額〞欄內各項數字，應根據有關總賬、明細賬余額直接或計算填列。財務會計報告李玉敏第二節資產負債表三、資產負債表的編制方法〔二〕資產負債表中“期末數〞的具體填列方法1.根據總賬期末余額填列。有些工程根據總賬期末余額直接填列。如交易性金融資產、固定資產清理、遞延所得稅資產、短期借款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、遞延所得稅負債、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。財務會計報告李玉敏第二節資產負債表三、資產負債表的編制方法〔二〕資產負債表中“期末數〞的具體填列方法1.根據總賬期末余額填列。有些工程那么根據幾個總賬期末余額計算填列。如“貨幣資金〞工程，需根據“庫存現金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞三個總賬的期末余額的合計數填列。財務會計報告李玉敏第二節資產負債表三、資產負債表的編制方法〔二〕資產負債表中“期末數〞的具體填列2.根據有關明細賬期末余額填列。如“應付賬款〞工程，需要根據“應付賬款〞和“預付賬款〞兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；如“應收賬款〞工程，需要根據“應收賬款〞和“預收賬款〞兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列；財務會計報告李玉敏第二節資產負債表2.根據有關明細賬期末余額填列。財務會計報告李玉敏20000300003000700040008000600090003000〔預收性質〕〔應收性質〕合計20000＋30000＋6000＝56000填入“資產負債表〞的“應收賬款〞工程合計8000＋4000＝12000填入“資產負債表〞的“預收款項〞工程第二節資產負債表三、資產負債表的編制方法〔二〕資產負債表中“期末數〞的具體填列方法2.根據有關明細賬期末余額填列。財務會計報告李玉敏科目名稱明細科目借方余額合計明細科目貸方余額合計應收賬款1600000100000預付賬款80000060000應付賬款4000001800000預收賬款6000001400000①“應收賬款〞工程金額為：②“預付款項〞工程金額為：③“應付賬款〞工程金額為：④“預收款項〞工程金額為：1600000＋600000＝2200000〔元〕800000＋400000＝1200000〔元〕60000＋1800000＝1860000〔元〕1400000＋100000＝1500000〔元〕第二節資產負債表三、資產負債表的編制方法〔二〕資產負債表中“期末數〞的具體填列方法3.根據總賬和明細賬期末余額分析計算填列。如“長期借款〞工程，根據“長期借款〞總賬科目余額扣除“長期借款〞科目所屬的明細科目中反映的將于一年內到期的長期借款局部分析計算填列。財務會計報告李玉敏第二節資產負債表三、資產負債表的編制方法〔二〕資產負債表中“期末數〞的具體填列方法3.根據總賬和明細賬期末余額分析計算填列。長期應收款、持有至到期投資、長期待攤費用〔其將于1年內到期或攤銷完畢的局部在資產負債表的“一年內到期的非流動資產〞工程中反映〕；長期應付款、長期借款、應付債券、預計負債〔其將于1年內到期的局部在資產負債表的“一年內到期的非流動負債〞工程中反映〕。財務會計報告李玉敏第二節資產負債表三、資產負債表的編制方法〔二〕資產負債表中“期末數〞的具體填列方法4.根據有關賬戶余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如表中的“應收賬款〞工程應根據“應收賬款〞期末余額減去“壞賬準備〞期末余額后的凈額填列；表中的“長期股權投資〞“可供出售金融資產〞、“持有至到期投資〞、“在建工程〞、“工程物資〞、“商譽〞工程，應根據其賬面余額減去相應的“減值準備〞期末余額后的凈額填列；財務會計報告李玉敏第二節資產負債表三、資產負債表的編制方法〔二〕資產負債表中“期末數〞的具體填列方法4.根據有關賬戶余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。表中的“固定資產〞工程應根據“固定資產〞期末余額減去“累計折舊〞、“固定資產減值準備〞期末余額后的凈額填列；表中的“無形資產〞工程應根據“無形資產〞期末余額減去“累計攤銷〞、“無形資產減值準備〞期末余額后的凈額填列；財務會計報告李玉敏第二節資產負債表三、資產負債表的編制方法〔二〕資產負債表中“期末數〞的具體填列方法5.綜合運用上述填列方法分析填列。如表中的“存貨〞工程，需要根據“原材料〞、“委托加工物資〞、“周轉材料〞、“材料采購〞、“在途物資〞、“發出商品〞、“材料本錢差異〞等總賬期末余額的分析匯總，再減去“存貨跌價準備〞期末余額的凈額填列。財務會計報告李玉敏第三節利潤表一、利潤表的概念與作用〔一〕利潤表的含義反映企業在一定會計期間內經營成果的會計報表。財務會計報告李玉敏第三節利潤表一、利潤表的概念與作用〔一〕利潤表的含義它是以貨幣為主要計量單位，以“利潤=收入—費用〞會計方程式為理論依據，綜合反映企業某一特定時期收入、費用、利潤三個根本會計要素的相互關系，是反映企業經營資金循環的動態報表。財務會計報告李玉敏第三節利潤表一、利潤表的概念與作用〔二〕利潤表的作用有助于分析和預測企業的獲利能力；有助于分析與預測企業的長期償債能力；有助于考核管理當局的經營業績；有助于合理地分配經營成果。財務會計報告李玉敏第三節利潤表二、利潤表的結構和內容財務會計報告李玉敏利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額營業外收支凈額=營業外收入—營業外支出營業利潤=營業收入—營業成本—營業稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）單步式利潤表編制單位：XXXXXXX年XX月單位：元多步式第三節利潤表三、利潤表的根本編制方法“上期金額〞欄內各項數字，應根據上年該期利潤表的“本期金額〞欄內所列數字填列。“本期金額〞欄內各期數字，應當按照相關科目的發生額分析填列。財務會計報告李玉敏第四節現金流量表一、現金流量表的概念與作用〔一〕現金流量表的含義反映企業在一定會計期間現金及現金等價物的流入和流出情況的會計報表。實際上它是以收付實現制為根底編制的財務狀況變動表。其理論依據是“現金流入—現金流出=現金凈增加額〞會計等式。現金流量是指某一段時間內企業現金流入和流出的數量。財務會計報告李玉敏第四節現金流量表一、現金流量表的概念與作用〔一〕現金流量表的含義現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支取的存款不屬于現金。現金等價物指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為金額現金、價值變動風險很小的投資。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。財務會計報告李玉敏第四節現金流量表一、現金流量表的概念與作用〔二〕現金流量表的作用有助于分析、評價和預測企業未來產生現金流量的能力；有助于對企業的財務狀況作出合理的評價；有助于分析和評價企業經濟活動的有效性。財務會計報告李玉敏投資活動籌資活動經營活動現金〔企業〕原材料產成品供給過程生產過程銷售過程償債、分紅等發行股票、債券等被投資者〔資本市場〕購入股票、債券等轉讓股票、債券等投資者、債權人〔資本市場〕第四節現金流量表二、現金流量表的編制方法直接法和間接法工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法財務會計報告李玉敏本期銷售商品、提供勞務收到的現金＋本期收到前期的應收賬款＋本期收到前期的應收票據＋本期的預收賬款－本期因銷售退回而支付的現金＋本期收回前期核銷的壞賬損失本期購置商品、接受勞務支付的現金＋本期支付前期購置商品、接受勞務的未付款項＋本期預付款項－本期發生的購貨退回收到的現金反映企業實際支付給職工〔不包括離退休人員、在建工程人員〕的現金以及為職工支付的現金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。包括本期發生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發生的稅費和預交的稅金。不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅等；也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還〞工程中反映。以現金支付的罰款支出、支付的差旅費、業務招待費現金支出、保險費、審計費、咨詢費等、支付給離退休人員的各項費用、經營租賃所支付的現金等。收到的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、關稅和教育費附加返還款等。罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、經營租賃收到的租金等。企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金。反映企業因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，以及因債權性投資而取得的現金利息收入。用現金購置的固定資產、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬收到的在購置股票時支付的已宣布而尚未領取的現金股利；收到的在購置債券時支付的已到期但尚未領取的債券利息。企業取得的除現金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資支付的現金，以及支付的傭金、手續費等附加費用。在購置股票時支付的已宣告但尚未領取的現金股利；在購置債券時支付的已到期但尚未領取的債券利息。企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額〔發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額〕，以及收到的投資者直接以現金方式投資投入企業的現金。以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，不在本工程中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關的現金〞工程中反映。如接受現金捐贈等。該工程反映企業以現金歸還債務的本金，包括：歸還金融企業的借款本金、償付企業到期的債券本金等。企業歸還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金〞工程中反映，不在本工程中反映。融資租入的租賃費；以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢、公證等費用；分期付款購入固定資產除第一次付款外所支付的現金；減少注冊資本等發生的現金支出。第五節會計報表附注一、編制會計報表附注的意義提高會計信息的有效性；提高會計信息的可理解性；促使會計信息充分披露。財務會計報告李玉敏第五節會計報表附注二、會計報表附注的主要內容〔一〕企業的根本情況〔二〕財務報表的編制根底〔三〕遵循企業會計準那么的聲明〔四〕重要會計政策和會計估計〔五〕會計政策和會計估計變更以及過失更正的說明〔六〕重要報表工程的說明〔七〕其他需要說明的重要事項或有和承諾事項資產負債表日后非調整事項關聯方關系及其交易財務會計報告李玉敏第六節會計報表分析一、會計報表分析的根本方法比照分析法；比率分析法；趨勢分析法。財務會計報告李玉敏第六節會計報表分析二、會計報表分析的中常用的指標償債能力指標；營運能力指標；盈利能力比率。財務會計報告李玉敏第六節會計報表分析二、會計報表分析的中常用的指標〔一〕償債能力指標資產負債率財務會計報告李玉敏資產負債率=負債總額×100%資產總額第六節會計報表分析二、會計報表分析的中常用的指標〔一〕償債能力指標流動比率財務會計報告李玉敏流動比率=流動資產×100%流動負債企業的流動比率越大，對債權人越有保障，但過大的流動比率說明企業對資金未能有效運用。一般認為流動比率2:1為好，但視企業具體情況而定。第六節會計報表分析二、會計報表分析的中常用的指標〔一〕償債能力指標速動比率財務會計報告李玉敏速動比率=速動資產×100%流動負債速動資產=流動