2022年安徽省池州市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

10

題

甲企業以公允價值為14000萬元、賬面價值為10000萬元的固定資產一批作為對價對乙企業進行吸收合并，購買日乙企業持有資產的情況如下：無形資產的賬面價值為6000萬元、公允價值為8000萬元，長期股權投資的賬面價值為4000萬元、公允價值為6000萬元，長期借款賬面價值和公允價值為3000萬元，凈資產賬面價值為7000萬元，公允價值為11000萬元。甲企業和乙企業不存在關聯方關系。甲企業吸收合并產生的商譽為（）萬元。

A.0B.3000C.－1000D.6000

2.甲公司于20×2年12月20日與M公司簽訂房產轉讓合同，將甲公司一處房產轉讓給M公司，轉讓日該房產的公允價值為5000萬元，合同約定按照4500萬元作為轉讓價格。同日雙方簽訂租賃協議自20×3年1月1日起甲公司將所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為400萬元。甲公司于20×2年12月30日收到M公司支付的房產轉讓款并于當日辦理完畢房產所有權的轉移手續，上述房產在甲公司的賬面原價為6000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1200萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為20年。以下甲公司確認計量表述正確的是（）。

A.應確認房產轉讓損失500萬元計入當期損益

B.應確認房產轉讓損失300萬元計入當期損益

C.應確認房產轉讓損失500萬元計入遞延收益

D.應確認房產轉讓損失300萬元計入遞延收益

3.甲有一套可以眺望海景的海邊別墅，得知別墅附近將要進行房地產開發而對眺望海景造成極大影響時，甲立即隱瞞此事實而將別墅賣于欲購買海景房的乙，則甲的行為違背了（）。

A.公平原則B.自愿原則C.平等原則D.誠實信用原則

4.2009年12月20日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為l00萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2010年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2011年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元。假定計提減值后該建

筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產的賬面價值為（）萬元。

A.40B.31C.32D.38

5.20×4年6月30日，A公司因管理不善發生財務困難，為增加企業收入，A公司將一項土地使用權出租給B公司，出租時此土地使用權賬面價值為7000萬元，已經攤銷600萬元，出租時的公允價值為6000萬元，A公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，則A公司因此業務影響當期損益的金額為（）。A.A.0B.400萬元C.－1000萬元D.500萬元

6.根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關于甲公司對乙公司長期股權投資會計處理的表述中，正確的是（）。

7.甲公司20×8年度應予資本化的借款費用是()。A.A.120.25萬元B.125.19萬元C.170.25萬元D.175.19萬元

8.下列項目中，應確認為投資性房地產的是()。

A.企業擁有并自行經營的旅館

B.企業以經營租賃方式租入又轉租出去的建筑物

C.房地產開發企業持有并準備出售的房屋

D.已出租的投資性房地產租賃期滿，暫時空置但繼續用于出租

9.下列選項充分表明我國國家性質的是（）。

A.中華人民共和國是工人階級領導的，以工農聯盟為基礎的人民民主專政的社會主義國家

B.中華人民共和國的一切權利屬于人民

C.中華人民共和國各民族一律平等

D.中華人民共和國的國家機構實行民主集中制原則

10.下列有關商譽減值會計處理的說法中，錯誤的是（）。

A.商譽無論是否發生減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

B.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發生的減值損失應首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值

C.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試。發生的減值損失應按商譽的賬面價值和資產組內其他資產賬面價值的比例進行分攤

D.商譽減值損失應在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失值損失

11.

第

15

題

關于該無形資產，下列會計處理不正確的是（）。

12.

第

4

題

甲公司2007年1月開始自行研發一項非專利技術，至2007年6月30日實際發生各種試驗研究費用100萬元，此時該項技術達到無形資產確認標準，2007年7月1日至11月30日甲公司又為開發該技術支付人工成本120萬元，耗用材料150萬元，2007年12月31日該項無形資產開發完成達到預定用途，甲企業因無法預計其使用年限未計攤銷，2010年12月31日預計其可收回金額為300萬元，經復核有證據表明其壽命可以確定，尚可使用6年，采用直線法攤銷，則2011年12月31日該項無形資產的賬面價值為（）萬元。

13.甲公司在年度財務報告批準報出日之前發現了報告年度的重大會計差錯，需要做的會計處理是（）。

A.作為發現當期的會計差錯更正

B.在發現當期報表附注中做出披露

C.按照資產負債表日后事項調整事項的處理原則作出相應調整

D.調整報告年度報表期初數和上年數

14.生產經營期間，如果某項固定資產的購建發生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當將中斷期間所發生的借款費用，記入（）科目。

A.長期待攤費用B.在建工程成本C.營業外支出D.財務費用

15.甲公司與乙公司發生一項債務重組協議，該協議約定甲公司以一項賬面價值為850萬元的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（股權類）（其中成本為800萬元，公允價值變動為50萬元）償還應付乙公司的貨款1000萬元（含增值稅），乙公司已對該項應收賬款計提了壞賬準備120萬元，在債務重組日，該項金融資產的公允價值變為940萬元，不考慮其他因素影響，則該項債務重組協議影響乙公司損益的金額為（

A.60B.－60C.0D.110

16.2013年1月31日乙公司行權，則甲公司應確認的資本公積為（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

17.<2>、2×11年12月31日，甲公司“應付職工薪酬”賬戶的貸方余額為（）。

A.73.60萬元

B.93.60萬元

C.118.60萬元

D.183.60萬元

18.2012年1月1日，甲公司資產管理部門外購一棟寫字樓用于出租，并于當日簽訂租賃協議。購置當日辦公樓的成本為3200萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。租賃合同約定租期為2012年1月2日至2014年12月31日，年租金為360萬元。2012年12月31日寫字樓的公允價值為3500萬元，甲公司2012年因出租該寫字樓發生營業稅18萬元，發生修理費40萬元，則甲公司2012年因該投資性房地產影響營業利潤的金額為（）。

A.302萬元B.602萬元C.620萬元D.642萬元

19.甲公司以融資租賃方式將一臺設備租給乙公司，租賃開始日該設備的賬面價值為940萬元，公允價值為960萬元，最低租賃付款額的現值為920萬元，另付專業人員服務費用22萬元，安裝費用48萬元。該設備租賃期為10年，尚可使用年限為11年，預計凈殘值為0，租賃合同規定租賃期滿該設備的所有權歸乙公司。乙公司對該設備采用年限平均法計提折舊，則應計提的年折舊額為（）

A.90萬元B.92萬元C.96.8萬元D.94.2萬元

20.甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設備發生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為（）。

A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元

21.甲公司2012年3月在上年度財務報告批準對外報出后，發現2010年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2010年應計提折舊120萬元，2011年應計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度所有者權益變動表“本年數”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。

A.270B.81C.202．5D.121．5

22.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股股票10000股作為交易性金融資產．當日匯率為1港元=0．8元人民幣，款項已支付。2012年12月31日，當月購入的乙公司H股股票的市價變為每股8港元，當日匯率為1港元=0．78元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2012年l2月31日應確認的公允價值變動收益L為（）元人民幣。

A.7800

B.6400

C.8000

D.1600

23.下列金融資產中，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現的是()。

A.長期應收款項B.持有至到期投資C.短期應收款項D.貸款

24.甲公司有關股票投資如下：2018年5月16日以每股6元的價格購進乙公司股票600萬股，準備近期出售，其中包含已宣告尚未發放的現金股利每股0.1元，另支付相關交易費用6萬元。2018年6月5日收到現金股利。2018年12月31日該股票收盤價格為每股5元。2019年7月15日以每股6.5元的價格將股票全部售出。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是（）萬元A.360B.300C.900D.294

25.

第

12

題

下列對企業合并處理的說法中，正確的是（）。

26.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元。考慮到股票市場持續低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產發生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

27.甲公司2018年1月1日取得非同一控制下乙公司的80%的股權，能夠對被投資單位實施控制，初始投資成本為3000萬元，2018年乙公司分派現金股利520萬元，2018年當期實現凈利潤800萬元，不考慮其他因素，2018年年末該項長期股權投資的賬面價值為（）萬元A.3000B.3500C.3400D.3640

28.第

20

題

甲公司上述生產設備影響20×8年度利潤總額的金額是（）。

29.計算先進先出法結轉成本后2013年一季度末A產品賬面余額為（）萬元。

A.110B.138C.126D.152

30.將證券投資基金作為核算主體，與基金管理公司的核算區別開來的規定，體現了（）。A.會計事項的經濟實質重于法律形式

B.重要的會計事項要單獨核算和披露

C.會計主體不同于法律主體

D.持續經營條件下不應改變核算原則和方法

二、多選題(15題)31.下列關于持有待售資產的后續核算，說法正確的有（）

A.后續資產負債表日后如果持有待售資產公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的所有金額應予以恢復

B.后續資產負債表日后如果持有待售資產公允價值減去出售費用后的凈額增加，在轉為持有待售資產后確認的資產減值損失金額內轉回以前減記的金額

C.無論是轉為持有待售資產以前確認的減值金額還是劃分為持有待售資產以后確認的減值金額，都不得轉回

D.在初始計量或在資產負債表日重新計量持有待售資產時，如果其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額，差額應確認為資產減值損失

32.下列各項中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（）。

A.沖回多計提的存貨跌價準備所發生的存貨盤盈

B.發出商品但尚未確認收入

C.委托外單位加工發出的材料

D.已經霉爛變質的存貨

33.企業發生的下列支出，應于發生時計入當期損益的有（）。

A.不符合資本化條件的開發階段的支出

B.非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分

C.企業內部研究開發項目研究階段的支出

D.與無形資產有關的經濟利益極小可能流入企業

E.同時滿足“與該無形資產有關的經濟利益很可能流人企業”和“該無形資產的成本能夠可靠地計量”兩個條件的專利權

34.下列各項中，構成固定資產清理凈損益的有()。

A.盤盈固定資產的修理費用

B.報廢固定資產發生的清理費用

C.固定資產的預計凈殘值

D.自然災害造成的固定資產損失的保險賠償款

E.轉讓固定資產應交的稅金

35.下列有關負債計稅基礎確定的表述中，正確的有（）

A.企業當期期末確認應付職工薪酬3000萬元，按照稅法規定可以于當期全部扣除。則應付職工薪酬的賬面價值為3000萬元，計稅基礎為3000萬元

B.企業因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認了400萬元的預計負債。則該預計負債的賬面價值為400萬元，計稅基礎為0

C.企業因債務擔保確認了預計負債200萬元，則該項預計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎為0

D.企業收到客戶的一筆款項200萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預收賬款反映，但符合稅法規定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應納稅所得額，則預收賬款的賬面價值為200萬元，計稅基礎為200

36.下列各項中，屬于與收入確認有關的步驟的有（）。

A.識別與客戶訂立的合同

B.識別合同中的單項履約義務

C.將交易價格分攤至各單項履約義務

D.履行各單項履約義務時確認收入

37.在下列事項中，引起實收資本或股本發生增減變動的有（）。

A.將資本公積轉增資本

B.將盈余公積轉增資本

C.股東大會批準宣告分派現金股利

D.實際發放股票股利

E.注銷庫存股

38.甲公司持有乙公司80％的股權，能夠控制乙公司。該投資的初始投資成本為8000萬元，自購買日到2012年末，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎實現的凈利潤總額為5000萬元，實現其他綜合收益總額500萬元。2013年1月1日，甲公司出售乙公司5％的股權，取得價款1500萬元。假定購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元。不考慮其他因素，則下列關于該出售行為對合并報表項目的影響說法正確的有（）。

A.合并報表中調增資本公積775萬元

B.合并報表中調增商譽775萬元

C.合并報表中調減長期股權投資725萬元

D.合并報表中調增營業外收入775萬元

39.在不涉及補價情況下，下列關于非貨性交易說法正確的有()。

A.不確認非貨幣性交易損益

B.增值稅不會影響換入存貨入賬價值的確定

C.涉及多項資產交換，按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值

D.對于換入存貨實際成本的確定，通常按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費作為實際成本

E.可能確認非貨幣性交易損益

40.

第

25

題

根據《合同法》的規定，試用買賣的當事人的下列行為中，視為買受人同意購買的有（）。

A.試用期間屆滿，買受人對是否購買標的物未作表示的

B.買受人已無保留地支付部分或者全部價款

C.買受人將標的物出租

D.買受人將標的物出售

41.下列投資事項中，應確認為長期股權投資并采用成本法進行核算的有()。

A.甲公司取得乙公司5％的股權，乙公司的股票的公允價值不能可靠取得

B.甲公司取得丙公司20％的股權，能夠對丙公司施加重大影響

C.甲公司取得丁公司45％的股權，甲公司屬于最大股東，可以決定丁公司的經營決策

D.甲公司取得戊公司5％的股權，不準備近期出售，該股票公允價值能夠持續可靠計量

42.對于為生產而持有的原材料，在計算原材料可變現凈值時，應從產品估計售價中扣除的項目有()。

A.估計的原材料銷售費用以及相關稅費

B.原材料的賬面價值

C.至產品完工時估計將要發生的成本

D.估計的產品銷售費用

E.估計的為銷售產品而發生的相關稅費

43.不考慮其他因素，下列各方中，構成甲公司關聯方的有()。

A.與甲公司同受重大影響的乙公司

B.與甲公司共同經營華新公司的丙公司

C.甲公司財務總監之妻投資設立并控制的丁公司

D.甲公司受托且能主導相關投資活動的戊資產管理計劃

44.企業購進貨物發生的下列相關稅金中，應計入貨物取得成本的有()。

A.簽訂購買合同繳納的印花稅

B.小規模納稅企業購進商品支付的增值稅

C.進口商品支付的關稅

D.一般納稅企業購進固定資產支付的增值稅

E.收購未稅礦產品代繳的資源稅

45.下列關于報告分部的說法中正確的有（）。

A.報告分部中應該披露所有經營分部的相關信息

B.分部收入包括主營業務收入、利息收入、處置投資凈收益等營業利潤項目

C.報告分部的數量通常不應當超過10個

D.報告分部的確定符合重要性原則

三、判斷題(3題)46.10.合并會計報表是將企業集團作為一個會計主體反映企業集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業集團成員企業之間的內部交易。（）

A.是B.否

47.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

48.1.外幣業務核算的“一筆業務觀點”與“兩筆業務觀點”的區別，關鍵在于對外幣業務發生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制該集團公司2013年與投資業務有關的合并抵消分錄。

50.甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

（1）對甲公司2007年執行《企業會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產、股份支付編制追溯調整的會計分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更～起調整）；

（2）確定表（一）所列資產、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎，編制所得稅政策變更的調整分錄；

（3）編制2007年發生的事項（1）～（6）的會計分錄；

（4）編制2007年持有至到期投資計息的會計分錄；

（5）確定表（二）所列資產、負債在2007年末的賬面價值和計稅基礎；

（6）計算2007年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額；

（7）計算2007年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

表（一）差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產應收賬款存貨投資性房地產持有至到期投資固定資產預計負債總計表（二）差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產應收賬款存貨投資性房地產可供出售金融資產持有至到期投資固定資產無形資產預計負債其他應付款總計

51.計算2014年A公司對B公司長期股權投資個別財務報表和合并財務報表中應確認的投資收益。

52.根據以下資料，回答下列各題。

甲上市公司(以下簡稱甲公司)與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司為擴大生產經營規模，實現生產經營互補，2013年1月1日合并了乙公司。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。假定不考慮所得稅的影響。有關資料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司通過發行2000萬股普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權，發行過程中支付券商手續費和傭金100萬元，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。另以銀行存款支付相關審計、法律等費用20萬元人民幣。

①合并前，甲、乙公司之問不存在任何關聯方關系。

②2013年1月1日，乙公司除一或有負債和一項管理用設備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。合并日(或購買日)該或有負債的公允價值為50萬元，賬面價值為0；該管理用設備的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產賬面價值的總額為8950萬元。

上述或有負債為乙公司因產品質量訴訟案件而形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結案。

③乙公司2013年發生凈虧損2000萬元，除凈虧損外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。

④2013年12月31日，甲公司對合并乙公司形成的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為7540萬元。

(2)2013年1月113，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值進行后續計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2013年12月3113的公允價值為1800萬元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為1800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。

(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司，成本為1600萬元，售價為2000萬元。至2013年12月3113，乙公司將上述商品對外銷售80%，售價為1800萬元，20%形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司尚未償還甲公司款項，甲公司對該應收賬款計提壞賬準備234萬元。

要求：

根據資料(1)，判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)，并說明理由；確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，說明相關費用的會計處理，并編制相關會計分錄。

53.根據以下資料，回答下列各題。

為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關交易。

(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：

①A公司持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權(3年前形成)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60%股權，能夠控制C公司的財務和經營政策。

③A公司持有甲公司70%股權(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

權轉讓合同。合同約定：甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發本公司1000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權變更手續和c公司工商變更登記手續亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產公允價值為12500萬元。

B公司持有c公司60%股權系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31E1取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和W公司無關聯方關系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現金購買c公司10%股權。當日，C公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續于當日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動；2013年上半年C公司實現賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月30日，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調整不考慮所得稅的影響，其他業務應考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

(4)消除內部交易中未實現的損益，甲公司和少數股東按持有C公司持股比例承擔。

(5)對同一控制下的企業合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業合并類型，并說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。甲公司申報2010年度企業所得稅時，涉及以下事項：

(1)2010年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規定，企業計提的各項資產減值損失在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。

(2)2010年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

(3)甲公司于2009年1月購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。

(4)2010年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現銷售收入30000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

(5)甲公司于2010年度共發生研發支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產，假定該無形資產于2010年7月30日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷。假定無形資產攤銷計入管理費用。

(6)其他相關資料：

①2009年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬元。

②甲公司2010年實現利潤總額3000萬元。

③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。

④甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發生變化。

⑤甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處理。

要求：

確定甲公司2010年12月31日有關資產、負債的賬面價值及其計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，將相關數據填列在“甲公司2010年暫時性差異計算表”內。

55.

編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄；

56.

計算各年的投資收益。

57.

計算甲公司20×7年1月外幣應收賬款、應付賬款、長期應付款及長期借款的匯兌損益并編制有關分錄。

58.順昌公司為國有企業，專業生產臺式計算機。2004年度及以前執行《工業企業會計制度》，年末除對應收賬款采用按年末余額的5‰計提壞賬準備外，其他資產均不計提減值準備。該企業2004年前所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金。該企業2004年12月31日對資產進行清查核實前的資產負債表(簡表)有關數據如下：

順昌公司申請從2005年1月1日起由原執行《工業企業會計制度》改為執行《企業會計制度》。順昌公司董事會做了如下會計政策變更：

(1)將所得稅的核算方法由應付稅款法改為債務法；

(2)為核實資產價值，解決不良資產問題，該企業按《企業會計制度》規定對資產進行清查核實。根據《企業會計制度》的規定，順昌公司對有關資產的期末計量方法作如下變更：①對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，對存貨的可變現凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備；②對有跡象表明其可能發生減值的長期投資、固定資產和無形資產等長期資產，如果預計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產減值準備。順昌公司有關資產的情況如下：

(1)2004年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工計算機的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。完工計算機每臺單位成本為0.6萬元，共10000臺，其中8000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2004年末，該企業不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.75萬元，其余計算機每臺銷售價格為0.5萬元；估計銷售每臺計算機將發生銷售費用及稅金為0.1萬元。由于計算機行業產品更新速度很快，市場需求變化較大，順昌公司計劃自2005年1月起生產內存更大和運行速度更快的新型計算機，因此，順昌公司擬將庫存原材料全部出售。經過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1200萬元，有關銷售費用和稅金總額為100萬元。

(2)2004年末資產負債表中的5000萬元長期股權投資，系順昌公司2001年7月購入的對乙公司的股權投資。順昌公司對該項投資采用成本法核算。由于出口產品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2004年當年發生嚴重虧損。如果此時將該項投資出售，預計出售價格為4000萬元，與出售投資相關的費用及稅金為200萬元；如果繼續持有該項投資，預計在持有期間和處置投資時形成的未來現金流量的現值總額為3900萬元。

(3)由于市場需求的變化，順昌公司計劃自2005年1月起生產內存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設備替代某項制造計算機的主要設備。該設備系2001年12月購入，其原價為1250萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經減值測試，該設備2004年末預計的可收回金額為590萬元。

(4)無形資產中有一項專利權已被新技術取代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響。該專利技術2004年12月31日的攤余價值為1000萬元，銷售凈價為600萬元，預計未來現金流量現值為500萬元。

(5)除上述資產外，其他資產沒有發生減值。

2005年1月30日，國家有關部門批準了企業確認的資產減值損失，并同意將資產減值損失沖減年初未分配利潤。

假定：①該企業上述各項資產價值在2005年1月1日至1月30日未發生增減變動；②不考慮所得稅因素的影響。假定除上述資產減值準備作為時間性差異外，無其他時間性差異。

要求：

(1)判斷順昌公司各項資產是否發生了減值。如發生減值，按《企業會計制度》計算應確認的各項資產減值準備的金額，以及確認減值準備后各項資產的賬面價值；

(2)計算資產減值準備總額，計算遞延稅款年初余額(注明借貸方)和資產賬面價值總額；

(3)按核實批準后的資產價值，調整2005年順昌公司資產負債表有關項目的年初數，并填入下表“調整后”欄內。

資產負債表(簡表)

參考答案

1.B甲企業吸收合并產生的商譽＝14000－11000＝3000（萬元）

借：無形資產8000

長期股權投資6000

商譽3000

貸：長期借款3000

固定資產清理10000

營業外收入4000

2.B本題為不是按照公允價值達成，且售價低于公允價值且售價低于賬面價值的損失無未來低租金補償，售價與賬面價值的差額確認當期損益=4500一(6000—1200)=-300(萬元)。

3.D甲的行為已構成欺詐，違反了民法中的誠實信用原刪。故選D。

4.C2010年l2月31日投資性房地產減值前的賬面價值為45(50—50／10)萬元。可收回金額為36萬元，應計提減值準備9萬元，減值后投資性房地產的賬面價值為36萬元；2011年12月31日投資性房地產賬面價值為32(36—36／9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產的減值準備是不可以轉回的，所以2011年l2月31日投資性房地產的賬面價值仍為32萬元。

5.C轉換日，無形資產的賬面價值＝7000（萬元），投資性房地產的入賬價值＝公允價值＝6000（萬元），差額＝7000－6000＝1000（萬元），應記入“公允價值變動損益”的借方，所以影響當期損益的金額＝－1000（萬元）。分錄為：借：投資性房地產——成本6000

公允價值變動損益1000

累計攤銷600

貸：無形資產7600

6.DA選項應該是采用權益法進行核算的，B選項應該是初始投資成本為3500萬元，而C選項中實際支付的款項是大于享有被投資方可辨認凈資產的公允價值份額，那么這部分的差額是作為商譽，不在賬上反映的。

7.B假定債券的實際利率是i，那么2919.75=150×(P/A，i，3)+3000×(p/S，i，3)，計算得知i=6%，那么甲公司20×8年應資本化的借款費用為2919.75×6%-50=125.19(萬元)。

8.D選項A，屬于企業的自用固定資產；選項B，企業對經營租入的建筑物不擁有產權，不屬于企業的資產，更不能確認為投資性房地產；選項C，屬于房地產企業的存貨。

9.A《憲法》第一條規定，中華人民共和國是工人階級領導的、以工農聯盟為基礎的人民民主專政的社會主義國家。這確認了我國的國家性質。故選A。

10.C在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合。然后進行減值測試，發生的減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，然后再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重。按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

11.D2013年12月31日未來現金流量的現值=250×0.9524+200×0.907+150×0.8638+100×0.8227=631.34(萬元)

2013年12月31日公允價值減去處置費用后的凈額=600(萬元)

2013年12月31日可收回金額=631.34(萬元)2013年末計提減值前無形資產的賬面價值=2000-2000÷10×3/12-2000÷10×4=1150(萬元)

2013年年末應計提減值準備=1150-631.34=518.66(萬元)

該項無形資產的入賬價值=1980+20=2000(萬元)

12.B該項非專利技術入賬價值=120+150=270(萬元)，無法確定使用壽命時不計攤銷，2010年末可收回金額300萬元高于賬面價值，2011年該項無形資產的賬面價值=270/6×5=225(萬元)。

13.C對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度重大會計差錯，應按資產負債表日后調整事項的規定進行處理，同時調整報告年度報表的期末余額和本期金額。

14.D借款費用準則規定，如果某項固定資產的購建發生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當將中斷期間所發生的借款費用，計入財務費用。

15.A選項B、C、D不符合題意，選項A符合題意，第一，明確乙公司是債權人，乙公司債務重組時，取得的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的入賬價值940萬元大于重組債權的賬面價值＝1000－120＝880（萬元），表明乙公司多計提壞賬了，因此差額60萬元沖減多計提的資產減值損失，從而使利潤總額增加60萬元。

綜上，本題應選A。

乙公司（債權人）：

借：其他權益工具投資——成本940

壞賬準備120

貸：應收賬款1000

資產減值損失60

16.D2013年1月31日收到的現金=2000×51=102000(元)，發行的普通股面值為2000元，應確認的資本公積=102000—2000=100000(元)。

17.C【正確答案】：C

【答案解析】：2×11年12月31日甲公司“應付職工薪酬”賬戶的貸方余額＝1130（月初余額）－980（資料1）＋8.6（資料2）－40（資料5）＝118.6（萬元）。

資料5的分錄：

借：應付職工薪酬40

貸：銀行存款30

管理費用10

18.B因該投資性房地產影響營業利潤的金額＝360－18－40+(3500－3200)＝602(萬元)

19.A如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會獲取租賃資產所有權，則應以租賃開始日租賃資產壽命作為折舊期間，故折舊期間為11年；固定資產的年折舊額＝（920＋22＋48）/11＝90（萬元）。

綜上，本題應選A。

如果能夠合理確定在租賃期屆滿時承租人將取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定在租賃期屆滿時承租人是否能夠取得租賃資產所有權時，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產的價值。

20.C【考點】固定資產折舊

【名師解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元)，20×7年該設備應計提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第10題完全相同。

21.C2012年度所有者權益變動表“本年數”中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額=(120+180)×(1-25%)X(1-10%)=202.5(萬元)。

22.B

23.C解析：以攤余成本計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。

24.A甲公司持有乙公司股票準備近期出售，應劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，因此出售乙公司股票應確認的投資收益是出售所得款項與初始取得成本（初始計量金額）之間的差額，所以甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益＝[6.5－（6－0.1）]×600＝360（萬元）。

綜上，本題應選A。

25.D同一控制下企業合并，不確認處置資產損益，按照雙方的賬面價值核算。

26.D【考點】可供出售金融資產減值

【名師解析】可供出售金融資產發生減值時要，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第3題完全相同。

27.A企業對子公司的后續計量應采用成本法核算。

本題中，乙公司分配現金股利，投資企業應按照持股比例確認應收股利和投資收益，不影響長期股權投資賬面價值；被投資方當期實現的凈利潤，投資企業不做處理，長期股權投資賬面價值為3000萬元。

綜上，本題應選A。

借：長期股權投資3000

貸：銀行存款等3000

借：應收股利416（520×80%）

貸：投資收益416

28.A甲公司上述設備影響本年度利潤總額是137.5+1027.5=1165。

29.B采用先進先出法核算，A產品賬面余額：70÷50×(50－30)+110=138(萬元)。

30.C【正確答案】

C【答案解析】

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體。但是會計主體不一定是法律主體。基金管理公司是法律主體同時也是會計主體，證券基金只是會計主體。

31.BD選項A、C說法錯誤，選項B、D說法正確，后續資產負債表日后如果持有待售的非流動資產公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應當予以恢復，并在轉為持有待售資產后確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益（資產減值損失），但在轉為持有待售資產前確認的資產減值損失不得轉回。

綜上，本題應選BD。

32.AD選項B，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；選項C，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。

33.ACD選項B，非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分，不計入當期損益；選項E，同時滿足“與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業”和“該無形資產的成本能夠可靠地計量”兩個條件的專利權確認為無形資產。

34.BDE企業轉入清理的固定資產，應通過“固定資產清理”科目核算。借方登記轉入清理的固定資產凈值和發生的清理費用及有關稅費；貸方登記清理固定資產的變價收入和應由保險公司或過失人承擔的損失。

35.AB選項A表述正確，稅法規定應付職工薪酬可以當期全部扣除，則未來可稅前扣除的金額為0，其計稅基礎等于賬面價值；

選項B表述正確，因銷售商品提供售后服務確認的預計負債，稅法規定實際發生時可以扣除，其計稅基礎為0；

選項C表述錯誤，因債務擔保確認的預計負債的計稅基礎為200萬元；

選項D表述錯誤，預收賬款計稅基礎為0，注意，如果預收賬款計入當期應納稅所得額（如房地產開發企業），計稅基礎為0；如果預收賬款未計入當期應納稅所得額，計稅基礎于賬面價值相等。

綜上，本題應選AB。

36.ABD選項ABD，主要與收入確認有關；選項C，主要與收入的計量有關。

37.ABDE選項A、B很顯然會引起實收資本或股本的增加；選項C宣告分派現金股利，只會引起留存收益的減少；選項D發放股票股利。會引起股本的增加；選項E注銷庫存股，賬務處理為：

借：股本

資本公積——股本溢價

貸：庫存股

所以會引起股本的減少，選項ABDE符合題意。

38.AC自購買日持續計算的可辨認凈資產公允價值＝9000+5000+500＝14500(萬元)，處置價款與自購買日持續計算的可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額＝1500－14500×5%＝775(萬元)，此業務在合并報表中的相關分錄為：

借：銀行存款1500

貸：長期股權投資725資本公積775

39.ACD解析：在不涉及補價情況下，以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值，不確認非貨幣性交易損益，在非貨幣性交易中，在換入了多項資產的情況下．應按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例進行分配，確定各項換入資產的入賬價值。

40.ABCD1）試用期間屆滿，買受人對是否購買標的物未作表示的，視為購買；（2）買受人已無保留地支付部分或者全部價款的，視為購買；（3）買受人對標的物進行試用以外的行為（如出租、出售），視為同意購買。

41.AC選項B，甲公司能夠對丙公司的股權施加重大影響，應該采用權益法核算；選項D，應該劃分為可供出售金融資產。

42.CDE為生產而持有的原材料，其經濟利益的實現方式為產品的銷售，而不是原材料的銷售，所以計算可變現凈值時，不能按照原材料的銷售費用度相關稅費計算。

43.CDA項，受同一方重大影響的企業之間不構成關聯方;B項，與該企業共同控制合營企業的合營者之間不構成關聯方。

44.BCDE解析：A應記入“管理費用”或“待攤費用”賬戶。

45.CD選項A，只有符合重要性標準的經營分部才可以確認為報告分部，予以披露；選項B，分部收入并不包括所有的營業利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業利潤，但是不包含在分部收人中。

46.Y

47.Y

48.Y

49.①對8公司所有者權益項目的抵消：

借：股本30000

資本公積－年初2000

盈余公積－年初800

－本年400

未分配利潤－年末9350(7200+3550－400－1000)

商譽1000(33000－40000×80%)

貸：長期股權投資35040

少數股東權益8510[(30000+2000+800+400+9350)×20%]

②對A公司投資收益項目的抵消：

借：投資收益2840(3550×80%)

少數股東損益710(3550×20%)

未分配利潤－年初7200

貸：提取盈余公積400

對所有者(或股東)的分配1000

未分配利潤－年末9350

50.(1)對甲公司2007年執行《企業會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產編制追溯調整的會計分錄(涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調整)；

①借：交易性金融資產1000

貸：短期投資900

盈余公積10

利潤分配——未分配利潤90

②借：投資性房地產——成本3000

累計折舊100

貸：固定資產2000

盈余公積110

利潤分配——未分配利潤990

(2)確定表(一)所列資產、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎，編制所得稅政策變更的調整分錄：

表(一){Page}差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產1000900lOO應收賬款38404000160存貨23002600300投資性房地產300019001100持有至到期投資40654065固定資產54005700300預計負債400O400總計12001160借：遞延所得稅資產290(1160×25%)

盈余公積1

利潤分配——未分配利潤9

貸：遞延所得稅負債300(1200×25%)

(3)編制2007年發生的事項(1)～(6)的會計分錄；

①借：可供出售金融資產——成本2000

貸：銀行存款2000

年末：

借：可供出售金融資產——公允價值變動1100

貸：資本公積1100

②借：銀行存款560

貸：交易性金融資產500

投資收益60

年末：

借：交易性金融資產——公允價值變動150

貸：公允價值變動損益150

③履行合同發生的損失=1000×(0.21—O.2)=10(萬元)

不履行合同支付的違約金=1000×0.2×20%=40(萬元)

故應按孰低確認預計負債10萬元

借：營業外支出10

貸：預計負債10

④借：公允價值變動損益150

貸：投資性房地產——公允價值變動150

⑤借：營業外支出200

貸：銀行存款200

⑥借：營業外支出100

貸：其他應付款100

(4)編制2007年年末持有至到期投資計息的會計分錄：

借：應收利息240

貸：持有至到期投資——利息調整36.75

投資收益203.25{[4100一(4000×6%—4100×5%)]×5%)

(5)確定表(二)所列資產、負債在2007年末的賬面價值和計稅基礎。

表(二){Page}差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產650450200應收賬款57606000240存貨29003000100投資性房地產285018001050可供出售金融資產310020001100持有至到期投資4028.254028.25固定資產43205100780無形資產250375125*(不確認)預計負債5600560其他應付款1OOlOO總計23501805*對于無形資產形成的可抵扣暫時性差異由于不是產生于企業合并且確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以不確認暫時性差異的所得稅影響。

(6)計算2007年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額：

①期末遞延所得稅負債=2350×25%＝587.5(萬元)

期初遞延所得稅負債300萬元

遞延所得稅負債增加287.5萬元

其中：計入資本公積＝1100×25%=275(萬元)

計入所得稅費用=287.5—275=12.5(萬元)

②期末遞延所得稅資產(1805—125)×25%=420(萬元)

期初遞延所得稅資產290萬元

遞延所得稅資產增加130萬元

(7)計算2007年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

應納稅所得額=5000+(1680—1160)—[2350—1100(可供出售金融資產)—1200]+200(現金捐贈)+100(違反環保法規定罰款)—(200×50%+75—50)(研究開發支出加扣50%)—203.25(國債利息收入)=5441.75(萬元).

應交所得稅＝5441.75×33%=1795.78(萬元)

遞延所得稅費用=12.5—130=一117.5(萬元)

所得稅費用=1795.98—117.5=1678.78(萬元)

借：所得稅費用1678.28

遞延所得稅資產130

貸：應交稅費——應交所得稅1795.78

遞延所得稅負債12.5

借：資本公積275

貸：遞延所得稅負債275

51.A公司對B公司長期股權投資2014年個別財務報表中應確認的投資收益=(1220—100÷5)×30%=360(萬元)，合并財務報表中確認的投資收益與個別財務報表相等。

52.①該項合并為非同－控制下企業合并。

理由：因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關聯方關系，該項合并中不存在合并前對參與合并各方均實施最終控制的－方或相同的多方。

②甲公司對乙公司長期股權投資的成本=2000×4.2=8400(萬元)，為進行企業合并支付的相關審計費、法律等費用在發生時直接計入當期損益(管理費用)，為發行股票支付的手續費和傭金在發生時沖減股票的溢價發行收入，溢價不足沖減的，調整留存收益。

借：長期股權投資8400

貸：股本2000

資本公積－股本溢價6400

借：資本公積－股本溢價100

管理費用20

貸：銀行存款120

53.屬于同－控制下的企業合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數均超過半數，均能夠對B公司和甲公司實施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。

54.甲公司2010年暫時性差異計算表

表中無形資產賬面價值=120-120÷5÷12×6=108(萬元)計稅基礎=108×150%=162(萬元)可抵扣暫時性差異=162-108=54(萬元)。甲公司2010年暫時性差異計算表

表中，無形資產賬面價值=120-120÷5÷12×6=108(萬元)，計稅基礎=108×150%=162(萬元)，可抵扣暫時性差異=162-108=54(萬元)。

55.編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄；20×8年4月2日：借：應收股利(120×20%)24貸：長期股權投資——丙公司(損益調整)20——丙公司(成