中級會計實務-(3)第4頁第三章固定資產(chǎn)

本章總體難度不大，知識點較分散，應全面掌握。在考試中，主要以客觀題出現(xiàn)，容易考核固定資產(chǎn)的初始確認、固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出以及固定資產(chǎn)的處置和持有待售等問題；作為基礎(chǔ)性知識，本章還可以與借款費用、債務重組、會計差錯更正、所得稅等章節(jié)內(nèi)容結(jié)合在主觀題中考查。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量

知識點：固定資產(chǎn)的確認定義特征固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租（指的以經(jīng)營租賃方式出租的機器設備等）或經(jīng)營管理而持有的；

（2）使用壽命超過一個會計年度。

『正確答案』CD

『答案解析』選項A，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程，應按暫估價值確認為企業(yè)的固定資產(chǎn)；選項B，企業(yè)購入環(huán)保設備應作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。★提示：固定資產(chǎn)的初始計量原則：固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。理論上包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出（包括聯(lián)合試車費用和其他間接費用）。實務中固定資產(chǎn)取得方式?jīng)Q定取得成本。

知識點：外購固定資產(chǎn)的成本一般情況包括購買價款、相關(guān)稅費（關(guān)稅、契稅、車購稅等）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。（不包括差旅費、員工培訓費和可抵扣的增值稅進項稅額）【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費5萬元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.320B.325

C.351D.376

『正確答案』B

『答案解析』

該固定資產(chǎn)的入賬價值＝300＋20＋5＝325（萬元）。

增值稅稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。【例題·單選題】2017年2月1日，甲公司購入一套新設備用于安裝生產(chǎn)線。該設備購買價格為1000萬元，增值稅額為170萬元，運輸費用22.2萬元（含稅，增值稅稅率為11%），支付保險費和裝卸費用共50萬元。該生產(chǎn)線在安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費用10萬元。支付為達到正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的測試費20萬元，外聘專業(yè)人員服務費20萬元，員工培訓費1萬元，上述款項均以銀行存款支付。假定甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，該生產(chǎn)線已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）萬元。

A.1222.2

B.1221

C.1220

D.1200

『正確答案』C

『答案解析』入賬價值＝1000＋20＋50＋100＋10＋20＋20＝1220（萬元）續(xù)表特殊情況一筆款項同時購入多項固定資產(chǎn)時如不單獨標價，則按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配。如果多項資產(chǎn)中還包括其他資產(chǎn)，按類似方法予以處理。分期付款購買且超過正常信用條件該類購貨合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額現(xiàn)值之和確定。對差額（未確認融資費用）進行后續(xù)攤銷，資本化或費用化。

借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值）

未確認融資費用

貸：長期應付款

借：在建工程/財務費用

貸：未確認融資費用【例題·單選題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。2017年6月1日，為降低采購成本，向乙公司一次性購進三套不同型號的生產(chǎn)設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款1000萬元，增值稅的進項稅額為170萬元，裝卸費用6萬元，運雜費4萬元，專業(yè)人員服務費10萬元，全部以銀行存款支付。假定設備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件。設備A、B和C的公允價值分別為：300萬元、200萬元、500萬元；不考慮其他稅費。甲公司賬務處理不正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)的總成本為1020萬元

B.A設備入賬價值為306萬元

C.B設備入賬價值為200萬元

D.C設備入賬價值為510萬元

『正確答案』C

『答案解析』（1）固定資產(chǎn)總成本＝1000＋6＋4＋10＝1020（萬元）

（2）確定A、B和C設備各自的入賬價值

A設備：1020×[300/（300＋200＋500）]＝306（萬元）

B設備：1020×[200/（300＋200＋500）]＝204（萬元）

C設備：1020×[500/（300＋200＋500）]＝510（萬元）【例題·判斷題】企業(yè)購買固定資產(chǎn)時，如果延期支付購買價款且超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購固定資產(chǎn)的成本應當以延期支付的購買價款之和來確定。（）

『正確答案』×

『答案解析』分期付款購買且超過正常信用條件購入的固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

知識點：自行建造固定資產(chǎn)的成本

★提示：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。包括自營方式和出包方式。一、自營方式建造固定資產(chǎn)（1）工程物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。領(lǐng)用時，按實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。（2）原材料和庫存商品建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料或庫存商品時，均應按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。（注意“營改增”后增值稅不予抵扣和視同銷售的會計處理）

借：在建工程

貸：原材料

庫存商品【拓展】采購等業(yè)務的增值稅進項稅額不得抵扣的情形有哪些？【解答】通常，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應計入相關(guān)成本費用。【拓展】對于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，應當視同銷售的行為有哪些？【解答】通常，當企業(yè)發(fā)生將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等情形時，應當視同銷售。（3）盤虧和盤盈建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本；工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期損益。（4）土地使用權(quán)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)應確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)自用固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷應計入固定資產(chǎn)建造成本中。（5）人工輔助生產(chǎn)成本其他費用建造固定資產(chǎn)應負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧找约捌渌匾С龅纫矐嬋胨üこ添椖砍杀尽M足資本化條件的借款費用、工程達到預定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車，發(fā)生費用計入工程成本，試車產(chǎn)生收入沖減工程成本。（6）暫估入賬問題已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，2017年采用自營方式建造職工食堂，實際領(lǐng)用工程物資234萬元（包含增值稅）。另外，領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為180萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為200萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，該原材料購入時進項稅額為17萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為120萬元和20.2萬元。假定該職工食堂已達到預定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司職工食堂的入賬價值為（）萬元。

A.695.2

B.648.2

C.666.4

D.705.2

『正確答案』D

『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價值＝234＋180＋200×17%＋100＋17＋120＋20.2＝705.2（萬元）【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，2017年采用自營方式建造一棟庫房，實際領(lǐng)用工程物資234萬元（包含增值稅）。另外，領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為180萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為200萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，該原材料購入時進項稅額為17萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為120萬元和20.2萬元。假定該庫房已達到預定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。A公司庫房的入賬價值為（）萬元。

A.695.2

B.620.2

C.666.4

D.705.2

『正確答案』B

『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價值＝234/（1＋17%）＋180＋100＋120＋20.2＝620.2（萬元）【例題·多選題】下列各項中不構(gòu)成自建項目工程成本的有（）。

A.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務

B.自建項目工程建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷

C.為購建自建項目工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出

D.工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈盤虧和報廢毀損

『正確答案』CD

『答案解析』選項C，為購建自建項目工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出計入無形資產(chǎn)；選項D，工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損計入當期損益。【例題·判斷題】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應當根據(jù)暫估價值與竣工結(jié)算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊金額。（）

『正確答案』×

『答案解析』辦理竣工決算后，應按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整入賬價值，但是，不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊金額。二、出包方式建造固定資產(chǎn)（1）工程的總成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。（建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及負荷聯(lián)合試車費等）。（2）核算程序1.在建工程達到預定可使用狀態(tài)前（歸集）——建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設備支出和待攤支出。

2.在建工程達到預定可使用狀態(tài)后（分配）——待攤支出分配率、某工程應分攤待攤支出、計算并結(jié)轉(zhuǎn)成本。【例題·多選題】甲公司以出包方式建造廠房。建造過程中發(fā)生的下列支出中，應計入所建造固定資產(chǎn)成本的有（）。

A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費

B.季節(jié)性因素暫停建造期間外幣專門借款匯兌損益

C.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

D.建造期間進行試生產(chǎn)發(fā)生的負荷聯(lián)合試車費用

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應當確認為無形資產(chǎn)。

知識點：租入固定資產(chǎn)租賃分類如果一項租賃在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為融資租賃，否則，應認定為經(jīng)營租賃。◆融資租入的固定資產(chǎn)的會計處理見后續(xù)章節(jié)內(nèi)容。經(jīng)營租賃承租人支付的租金應當在租賃期內(nèi)的各個期間，按直線法確認為費用。在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內(nèi)（不是扣除免租期）進行分攤；在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個租賃期內(nèi)進行分攤。【例題·單選題】甲公司于2013年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第一年免租金，第二年至第四年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司還承擔了甲公司的費用2萬元，則2013年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（）萬元。

A.31.3B.24C.32D.23.5

『正確答案』D

『答案解析』2013年甲公司應就此項租賃確認的租金費用＝（36＋34＋26-2）/4＝23.5（萬元）

知識點：高危行業(yè)企業(yè)的安全生產(chǎn)費1.提取計入相關(guān)產(chǎn)品成本或當期損益并計入專項儲備科目。2.使用形成固定資產(chǎn)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

借：生產(chǎn)成本

貸：專項儲備

借：在建工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

借：專項儲備

貸：累計折舊屬費用性支出直接沖減專項儲備。3.列報專項儲備余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下反映。【例題·多選題】下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理中，正確的有（）。

A.提取安全生產(chǎn)費時，應當記入“專項儲備”科目

B.使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，應直接沖減專項儲備

C.使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備

D.使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應按該項固定資產(chǎn)的使用壽命計提折舊

『正確答案』ABC

『答案解析』企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備的同時，確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)以后期間不再計提折舊。

知識點：存在棄置費用的固定資產(chǎn)概念界定對于一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定初始成本時，應考慮棄置費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。具體核算企業(yè)應按現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本和預計負債的金額。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應在發(fā)生時計入財務費用。后續(xù)變動1.對于預計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當期損益；

2.對于預計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

按上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn),在剩余使用年限內(nèi)計提折舊，一旦使用壽命結(jié)束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。【例題·單選題】2016年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用10000萬元，其現(xiàn)值為8200萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。

A.200000

B.210000

C.218200

D.220000

『正確答案』C

『答案解析』會計處理為：

借：固定資產(chǎn)218200

貸：在建工程210000

預計負債8200第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

知識點：固定資產(chǎn)折舊1.折舊定義折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。2.應計折舊是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。3.影響折舊

計提的因素（1）固定資產(chǎn)原價；（2）預計凈殘值；（3）固定資產(chǎn)減值準備；（4）固定資產(chǎn)的使用壽命。4.折舊范圍（1）空間范圍。企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。（2）時間范圍。固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售資產(chǎn)時停止計提折舊。（3）特殊情況。提前報廢的固定資產(chǎn)不補提折舊；改擴建過程中的固定資產(chǎn)暫不計提折舊；尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按估價計提折舊；未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應計入管理費用；大修理停用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入相關(guān)成本或當期損益；融資租入固定資產(chǎn)提折舊，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不提折舊。5.折舊方法（1）年限平均法——均衡分攤應計折舊額；

（2）工作量法——根據(jù)實際工作量計算；

（3）雙倍余額遞減法——不考慮預計凈殘值；

（4）年數(shù)總和法——折舊率每年遞減。6.折舊復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更。【例題·單選題】甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設備第一年計提折舊金額最多的是（）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年數(shù)總和法

D.雙倍余額遞減法

『正確答案』D

『答案解析』因M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡，工作量法和年限平均法的年折舊額基本一致，加速折舊法下前幾年的年折舊額將大于直線法的年折舊額。如：假設設備原價為N，使用年限為5年，則直線法下年折舊額=N/5，年數(shù)總和法下第1年折舊額=N×5/15，雙倍余額遞減法下第1年折舊額=N×2/5，雙倍余額遞減法下第1年折舊最多，應選D。【例題·單選題】2016年1月6日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為1200萬元，增值稅進項稅額為204萬元，款項已通過銀行存款支付。安裝A設備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。

2016年6月30日，A設備達到預定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為4%，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。甲公司2017年度對A設備計提的折舊是（）萬元。

A.336.8

B.356

C.360

D.390

『正確答案』C

『答案解析』

（1）A設備的入賬價值＝1200＋36＋14＝1250（萬元）

（2）2017年上半年折舊

＝1250×（1－4%）×5/15×1/2＝200（萬元）

（3）2017年下半年折舊

＝1250×（1－4%）×4/15×1/2＝160（萬元）

（4）2017年計提的折舊＝200＋160＝360（萬元）【例題·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應計提折舊

B.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)折舊方法進行復核

C.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命進行復核

D.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)預計凈殘值進行復核

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核“固定資產(chǎn)會計處理”知識點。

知識點：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

★提示：固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：固定資產(chǎn)在后續(xù)使用過程中，企業(yè)繼續(xù)在固定資產(chǎn)身上花的錢。

固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出：與提高固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力有關(guān)，帶來了增量流入。比如：固定資產(chǎn)更新改造、改良升級。

固定資產(chǎn)費用化的后續(xù)支出：維持設備原有的性能不變。比如：日常維修、維護、保養(yǎng)。1.資本化的后續(xù)支出（1）將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。因已轉(zhuǎn)入在建工程，所以停止計提折舊。

借：在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

（2）達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

借：在建工程

貸：原材料

應付職工薪酬等

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，應將被替換部分的賬面價值扣除。

借：營業(yè)外支出

貸：在建工程

（4）對固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應當費用化，計入當期損益。

2.費用化的后續(xù)支出（1）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用。

（2）企業(yè)設置專設銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入銷售費用。

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，在發(fā)生時應直接計入當期損益。

（4）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。【例題·多選題】企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計處理中，正確的有（）。

A.重新預計凈殘值

B.重新確定折舊方法

C.重新確定入賬價值

D.重新預計使用壽命

『正確答案』ABCD

『答案解析』在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預計凈殘值、折舊方法計提折舊。【例題·單選題】甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（）萬元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1000

『正確答案』B

『答案解析』改造后的賬面價值＝（800-250）＋400－（200－200/800×250）＝812.5（萬元）【例題·單選題】2016年3月31日，甲公司采用出包方式對某項固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)原價為3600萬元，預計使用年限為5年，截止到2016年3月31日已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2016年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)2016年度應計提的折舊是（）萬元。

A.308

B.180

C.128

D.384

『正確答案』A

『答案解析』改良前折舊＝3600/5/12×3＝180（萬元）

改良后固定資產(chǎn)的賬面價值＝3600－3600/5×3＋96＝1536（萬元）

改良后折舊＝1536/4×4/12＝128（萬元）

2016年度應計提的折舊＝128＋180＝308（萬元）第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置

知識點：固定資產(chǎn)終止確認和相關(guān)處理終止確認滿足下列條件之一：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

【提示】總原則：不再具有經(jīng)濟利益流入有關(guān)賬務處理企業(yè)處置固定資產(chǎn)時，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生的清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

（3）出售收入和殘料價值（應交稅費——應交增值稅）：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（4）保險賠償：

借：其他應收款（銀行存款）

貸：固定資產(chǎn)清理

（5）清理凈損益的處理：

借：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入

或：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理【例題·判斷題】固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應予終止確認。（）

『正確答案』√

『答案解析』固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。【例題·多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（）。

A.固定資產(chǎn)原價

B.固定資產(chǎn)清理費用

C.固定資產(chǎn)處置收入

D.固定資產(chǎn)減值準備

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項A、D影響處置時固定資產(chǎn)的賬面價值，選項B是處置清理費用，選項C對應處置取得的價款。因此，選項ABCD都影響處置損益。【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2016年8月31日以不含增值稅的價格100萬元售出一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200萬元（不含增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為（）萬元。

A.3B.20

C.33D.50

『正確答案』D

『答案解析』處置固定資產(chǎn)利得＝100－（200－120－30）＝50（萬元）。參考分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理50

累計折舊120

固定資產(chǎn)減值準備30

貸：固定資產(chǎn)200

借：銀行存款117

貸：固定資產(chǎn)清理100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

借：固定資產(chǎn)清理50

貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得50

知識點：持有待售的固定資產(chǎn)劃分條件同時滿足下列條件：

（1）企業(yè)已就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；

（2）企業(yè)已與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。賬務處理企業(yè)應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額。持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。變更處理不再滿足持有待售的確認條件，按照下列兩項金額中較低者計量：（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額；（2）決定不再出售之日的可收回金額。【鏈接】

持有待售資產(chǎn)重分類為“流動資產(chǎn)”列報【例題·判斷題】企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。（）

『正確答案』√

『答案解析』持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費