主編耿慧敏景剛副主編張麗紀海榮王曉東成本會計了解期間費用的涵義、特點及其核算的主要任務

（一）掌握各個期間費用所包括的具體內容

（二）掌握銷售費用、財務費用、管理費用的核算方法

（三）教學目標第五章期間費用的核算2第一節期間費用的含義

期間費用也稱為期間成本，它是與產品成本相對而言的、與產品的生產活動沒有直接關系、在發生時計入當期損益的費用。

與制造產品無關的資本化成本的期間耗費，如企業行政管理部門和專設銷售機構的固定資產的折舊費；主要包括在發生時即記為費用的項目，如行政管理部門發生的辦公費、差旅費和職工薪酬等。一、期間費用的概念3總的來說，企業在生產經營過程中發生的費用，按其用途可以分為應計入產品成本的生產費用和應計入當期損益的期間費用。前者是用于產品生產活動的資產耗費，并且構成了產品的生產成本；后者則沒有與產品生產活動直接相關，而是屬于某一時期耗用的費用。期間費用一般包括以下方面：三種費用銷售費用銷售費用是企業為了銷售本企業產品而發生的各種耗費；管理費用管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項管理支出；

財務費用財務費用是企業在籌集生產經營所需資金而發生的費用；4

第二，準確核算期間費用，為企業準確計算營業利潤提供依據。企業營業利潤是在營業收入的基礎上，扣減營業成本、營業稅費即附加以及期間費用等項目后計算出來的，因此企業必須根據成本核算的原則，正確確定本期發生的期間費用，為營業利潤的計算提供依據。

第三，與預算數進行比較，考核期間費用預算執行情況，明確并且落實經濟責任制。在準確核算各項實際期間費用的基礎上，將其同期間費用預算數進行比較，通過分析其差額，查找原因，考核各項期間費用的預算執行情況。第一，嚴格審核各項期間費用開支。期間費用是確定企業盈虧的重要因素，在企業其他因素保持不變的前提下，降低期間費用就意味著企業利潤的增加。因此，為準確地反映企業的盈利水平，有效的控制期間費用，企業應該按照國家和企業制定的有關費用開支范圍和標準，嚴格審核各項期間費用，確保其開支的合理性。主要任務三、期間費用核算的任務企業為了加強經濟管理、提高盈利水平，需要重視并正確組織期間費用的核算。期間費用核算的準確性直接影響著企業營業利潤的準確性。因此，根據期間費用的特點，期間費用的核算主要需要完成以下三項任務：6一、銷售費用的內容銷售費用是指企業在銷售商品和提供勞務過程中發生的各種費用，以及為銷售本企業商品而專設銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的經營費用，是發生在流通領域為實現產品價值而發生的各項費用。銷售費用包括的內容較多，具體包括銷售過程中發生的運雜費、包裝費、保險費、委托代銷手續費、廣告費、展覽費、租賃費(不含融資租賃費)和專設銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

第二節銷售費用7企業發生的銷售費用應該在“銷售費用”賬戶中核算，并按照費用項目設置明細賬進行明細核算，例如“廣告費”、“展覽費”、“運輸費”、“包裝費”等。“銷售費用”是損益類會計科目，當企業發生各項銷售費用借記該賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目；月終，將借方歸集的銷售費用全部由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，計入當期損益。經結轉銷售費用后，“銷售費用”賬戶期末無余額。借：銷售費用——折舊費20000——差旅費10000——工資及福利費45600貸：累計折舊20000

其他應收款10000

應付職工薪酬——工資40000——福利費5600二、銷售費用的核算【例5-1】根據有關原始憑證，甲企業專設銷售機構本期發生下列費用：計提折舊20000元、報銷差旅費10000元、職工工資費用40000元計提職工福利費5600元。9

支付廣告費支付運輸費月末結轉銷售費用借：銷售費用——廣告費

45000貸：銀行存款45000借：銷售費用——運輸費1000貸：庫存現金1000借：本年利潤121600貸：銷售費用121600【例5-2】承【例5-1】甲企業用轉賬支票支付廣告費45000元，以現金支付應由公司負擔的銷售A產品的運輸費1000元。月末，將全部銷售費用予以結轉。10第三節管理費用一、管理費用的內容

管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營活動而發生的各項費用，包括企業管理部門發生的直接管理費用，如公司經費等；用于企業直接管理以外的費用，如董事會費、咨詢費、聘請中介機構費、相關稅費、礦產資源補償費、訴訟費等；提供生產技術條件費用，如研究費用、無形資產攤銷等；業務招待費用等。這些項目具體說明如下：（1）公司經費：包括行政管理部門職工薪酬、職工福利費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費以及其他公司經費。（2）董事會費：是指企業最高權力機構(如董事會)及其成員為執行職能而發生的各項費用，包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等。11甲銀行會計處理：（3）咨詢費(含顧問費)：是指企業向有關咨詢機構進行科學技術、經營管理咨詢所支付的費用，包括聘請經濟技術顧問、法律顧問等支付的費用。（4）聘請中介機構費：是指企業聘請會計師事務所等進行查賬、驗資以及進行資產評估等發生的各項費用。（5）訴訟費：是指企業因起訴或應訴而發生的各項費用。（6）排污費：是指企業按照規定交納的排污費用。（7）相關稅金：是指企業按照規定支付的房產稅、車船稅、土地使用稅和印花稅等。（8）礦產資源補償費：是指企業在中華人民共和國領域和其他管轄海域開采礦產資源，按照主營業務收入的一定比例繳納的礦產資源補償費。（9）研究費用：是指企業內部研究開發項目的研究階段發生的各項支出以及不計入無形資產成本的開發階段發生的有關費用化支出。（10）技術轉讓費：是指企業使用非專利技術而支付的費用，包括以技術轉讓為前提的技術咨詢、技術服務和技術培訓過程中發生的有關費用。12主要閱讀文獻（10）技術轉讓費：是指企業使用非專利技術而支付的費用，包括以技術轉讓為前提的技術咨詢、技術服務和技術培訓過程中發生的有關費用。（11）無形資產攤銷：是指專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等無形資產的攤銷，但是不包括出租無形資產的攤銷。（12）辭退福利：是指由于分離辦社會職能，實施主輔分離、輔業改制以及重組、改組計劃等原因，企業在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償。（13）其他費用：是指企業發生的上述項目之外的、應列入管理費用的費用。（14）業務招待費：是指企業為業務經營的合理需要而支付的交際應酬費用。一般情況下企業的業務招待費包括兩部分，一是日常性業務招待費支出，如餐飲費、住宿費、交通費等。二是重要客戶的業務招待費，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅游的費用等。13關于核算二、管理費用的核算企業發生的管理費用應該在“管理費用”賬戶中核算，并按照費用項目設置明細賬進行明細核算。管理費用明細賬格式類似于銷售費用明細賬，這里從略。“銷售費用”是損益類會計科目，當企業發生各項管理費用時借記該賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“研發支出”、“應交稅費”等科目；期末，將借方歸集的管理費用全部由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，計入當期損益。結轉管理費用后，“管理費用”賬戶期末無余額。14甲銀行會計處理：（3）企業應付土地使用稅700元。借：管理費用——土地使用稅700

貸：應交稅費——應交土地使用稅700（4）本月行政管理部門固定資產應計折舊4000元。借：管理費用——折舊費4000

貸：累計折舊4000（5）按規定企業本月應攤銷無形資產2500元。借：管理費用——無形資產攤銷2500

貸：累計攤銷250016甲銀行會計處理：（6）本月應付行政管理人員工資12000元，提取職工福利費1680元。借：管理費用——工資及福利費13680

貸：應付職工薪酬——工資12000——福利費1680（7）月末，結轉本月發生的管理費用。借：本年利潤25930貸：管理費用2593017財務費用具體包括的項目有：（1）利息凈支出：是指利息支出減去銀行存款等利息收入后的凈額。利息支出包括短期借款利息、應付票據利息、票據貼現利息、長期借款利息和應付債券利息等。（2）匯兌凈損失：是指企業向銀行結售或購入外匯時，因銀行買入價或賣出價與記賬所采用的匯率不同而產生的匯兌差額，以及月度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額等。（3）相關手續費：是指企業發行債券所需支付的手續費(需要資本化的手續費除外)、開出匯票時支付的銀行手續費、調劑外匯手續費等。（4）企業發生的現金折扣或收到的現金折扣。（5）其他財務費用：是指企業因籌集生產經營資金而發生的其他費用，如融資租入固定資產發生的融資租賃費用等。19企業發生的財務費用應該在“財務費用”賬戶中核算，并按照費用項目設置明細賬進行明細核算。財務費用明細賬格式類似于銷售費用明細賬，這里從略。“銷售費用”是損益類會計科目，當企業發生各項管理費用時借記該賬戶，貸記發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益等；期末，將借方歸集的財務費用全部由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，計入當期損益。結轉財務費用后，“財務費用”賬戶期末無余額。財務費用的核算需要注意的是，企業為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的利息支出、匯兌損失、手續費等借款費用，應在“在建工程”、“制造費用”等科目中核算，不在“財務費用”中科目核算。20（1）根據短期借款計劃，本月應該負擔的短期借款利息6400元。借：財務費用——利息支出6400

貸：應付利息6400具體案例【例5-4】丙企業2011年11月份發生下列業務，按照經濟業務的內容作出相應的賬務處理。（2）企業收到銀行存款利息收入510元。借：銀行存款510

貸：財務費用——利息支出510（3）將應收票據辦理貼現，發生貼現利息7000元。借：財務費用——利息支出7000

貸：應收票據