財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊甄別與防范

探討的內(nèi)容什么是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊？報(bào)表舞弊預(yù)警信號與不同類型舞弊案例分析反舞弊防線針對舞弊的反思舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)目的是欺騙報(bào)表的使用者，獲得資本市場的認(rèn)可，以謀求影響投資者的決策手段多樣且具有創(chuàng)新性高層管理人員往往參與其中，上下串通、內(nèi)外勾結(jié)司空見慣——內(nèi)部控制固有的局限性而無法依賴企業(yè)內(nèi)部來消除通常以維護(hù)企業(yè)利益為幌子——受到保護(hù)造成損害更大（舞弊金額、社會影響更大）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，對注冊會計(jì)師的責(zé)任加大為什么會發(fā)生舞弊？冰山理論壓力（動機(jī)pressure）機(jī)會Opportunity借口（道德取向Rationalization）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子：一般風(fēng)險(xiǎn)因子：道德品質(zhì)動機(jī)舞弊機(jī)會發(fā)現(xiàn)可能性事后受懲罰性質(zhì)與程度GONEGreed貪婪Opportunity機(jī)會Need需要Exposure暴露YoucanconsideryourmoneyGONE發(fā)現(xiàn)報(bào)表舞弊的思路求證處理懷疑How?Who?Why?What?Where?When？大膽懷疑小心求證WHY&WHO？高管人員承認(rèn)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的最主要?jiǎng)訖C(jī)是：避免體現(xiàn)虧損或獲取其他財(cái)務(wù)支持、為謀取內(nèi)部交易利益或者吸引更多的資金而提高股票價(jià)格、掩蓋公司資產(chǎn)被個(gè)人占用、為了獲得上市資格或者為了不被摘牌。有機(jī)會的人，尤其是高管人員預(yù)警信號分類預(yù)警信號外圍信號交往信號會計(jì)信號管理層關(guān)系層組織層審計(jì)過程中獲知，易于獲得需要平時(shí)關(guān)注——多管閑事執(zhí)著，內(nèi)部信息溝通，敏感外圍管理層預(yù)警信息高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄高管團(tuán)隊(duì)或董事會頻繁改組高管人員或董事會離職率居高不下高管人員的個(gè)人財(cái)富和企業(yè)的業(yè)績和股價(jià)聯(lián)系密切高管人員處于達(dá)到盈利預(yù)期或其他財(cái)務(wù)預(yù)測的壓力高管人員對不切實(shí)際的財(cái)務(wù)目標(biāo)做出承諾高管人員的報(bào)酬以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)高管人員的決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂高管人員過分熱衷于維持或提升股票價(jià)格、稅務(wù)籌劃重大決策由少數(shù)關(guān)鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序高管層對倡導(dǎo)正直誠信的文化氛圍缺乏興趣高管層常向下屬經(jīng)營班子激進(jìn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)或過于嚴(yán)厲的支出預(yù)算高管層過多介入專業(yè)性很強(qiáng)的會計(jì)政策選擇、會計(jì)估計(jì)、判斷高管層頻繁接受媒體采訪且對沽名釣譽(yù)活動樂此不疲外圍關(guān)系面的預(yù)警信息貸款或其他債務(wù)契約的限制對企業(yè)經(jīng)營或財(cái)務(wù)決策構(gòu)成重大問題銀企關(guān)系異常高管層或董事會成員與主辦銀行高層過去關(guān)系密切頻繁更換為之服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)或商業(yè)信用惡化缺乏正當(dāng)商業(yè)理由，將主要銀行帳戶、子公司或經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)置在避稅天堂向金融機(jī)構(gòu)借入高風(fēng)險(xiǎn)的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)抵押經(jīng)營模式缺乏獨(dú)立性、原材料采購或產(chǎn)品銷售主要通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常變更為之服務(wù)的律師或法律顧問經(jīng)常卷入訴訟官司企業(yè)高管層與股東、投資銀行、證券分析師、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)系緊張企業(yè)高管層或董事會成員在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面受到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰或批評市場有不利于公司的傳言股票價(jià)格大幅度的波動公司裁員或大幅度的調(diào)整工資與客戶交往中的預(yù)警信息與事務(wù)所關(guān)系高度緊張或過于密切頻繁更換會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)時(shí)間提出不切實(shí)際的要求；拒絕或故意阻撓正常審計(jì)工作的開展；故意拖延或拒絕提供材料；采取措施限制或阻止CPA接觸某些人員或資料；某些相關(guān)人員拒絕回答或接觸CPA；對某些重大問題有不同解釋或摸棱兩可；員工透露存在管理舞弊的信息；管理當(dāng)局對審計(jì)人員態(tài)度發(fā)生重大變化；對分析性程序結(jié)果與報(bào)表差異無法合理解釋或解釋不一致；回函異常；（如過高或過快）會計(jì)中的線索財(cái)務(wù)狀況或財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營業(yè)績發(fā)生重大變化或異常調(diào)整重要的銷售政策或會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)主營業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降主營業(yè)務(wù)不突出，或非經(jīng)常性收益所占比重較大，對盈利的主要貢獻(xiàn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負(fù)值，或賬面盈利，利潤增長，但沒有正的現(xiàn)金流量凈額主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變更，出現(xiàn)新的利潤增長點(diǎn)收入、費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)資金緊張，高度依賴持續(xù)不斷的再融資來維持經(jīng)營業(yè)績與財(cái)務(wù)分析師的預(yù)測驚人接近End會計(jì)中的線索對外報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主觀的估計(jì)和判斷基礎(chǔ)上對外報(bào)告的盈利能力以遠(yuǎn)高于競爭對手的速度迅速增長企業(yè)的主要成本費(fèi)用率遠(yuǎn)低于其競爭對手財(cái)務(wù)報(bào)表附注晦澀難懂被CPA出具過非標(biāo)報(bào)告企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與其所處的行業(yè)地位不相稱經(jīng)營成功與否高度倚重產(chǎn)品或服務(wù)面臨著市場競爭、技術(shù)進(jìn)步、消費(fèi)偏好或替代品的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿高企，處于違反債務(wù)契約的邊緣對外報(bào)告的經(jīng)營業(yè)績和內(nèi)部預(yù)算或計(jì)劃總是保持高度一致因經(jīng)營業(yè)績不佳導(dǎo)致股票交易持續(xù)低迷，面臨被交易所終止交易的風(fēng)險(xiǎn)End

防范舞弊的防線潛在的重大錯(cuò)誤或舞弊高管層的管理理念內(nèi)部審計(jì)外部獨(dú)立審計(jì)Treadway委員會的觀點(diǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程內(nèi)部控制有關(guān)舞弊的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)大多數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為都有高管人員的參與。83%的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊涉及到公司CEO和CFO。按照參與程度統(tǒng)計(jì)，CEO是最主要的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊者（72%），其次是CFO（43%）、主計(jì)長（21%）、其他副總?cè)藛T（18%）、非執(zhí)行董事（11%）、COO（7%）。內(nèi)部控制控制環(huán)境管理理念與經(jīng)營風(fēng)格有效聘傭清晰的組織結(jié)構(gòu)有效內(nèi)部審計(jì)

會計(jì)系統(tǒng)有效的交易適當(dāng)授權(quán)完整性恰當(dāng)分類及時(shí)性正確估價(jià)準(zhǔn)確匯總控制活動和程序職責(zé)分工授權(quán)程序充分記錄實(shí)物資產(chǎn)的記錄與控制對執(zhí)行過程的獨(dú)立審核2002年美國時(shí)代雜志風(fēng)云人物辛西婭·庫珀——世界通訊科琳·羅利——FBI莎郎·沃特金斯——安然吹哨者安達(dá)信世通的內(nèi)部審計(jì)聽說問題，秘密查核，初步確證，告訴審計(jì)委員會1CFO警告其不要多管閑事2堅(jiān)持秘密調(diào)查，并與審計(jì)委員會、新任CPA等聯(lián)系34公開問題5獨(dú)立性！職業(yè)界對揭示舞弊態(tài)度的變化職業(yè)界觀點(diǎn)公眾的觀點(diǎn)期望差距愿意承擔(dān)否認(rèn)責(zé)任被迫部分接受揭示報(bào)表中存在的所有問題為什么會發(fā)生態(tài)度的變化所有者經(jīng)營者審計(jì)人員資產(chǎn)、權(quán)力會計(jì)報(bào)表委托權(quán)愿意承擔(dān)否認(rèn)責(zé)任法律部分接受良心or利益！SAS99:

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮AICPA恢復(fù)公眾信任，修補(bǔ)行業(yè)形象的重大舉措2002.10.15，AICPA發(fā)布采納SAS99的決定2002.11中旬正式頒布取代SAS82（1996）自2002年12月15日生效從SAS16、SAS53、SAS82、SAS99ExpectationGap之爭的重大讓步：要求ＣＰＡ直面舞弊行業(yè)生存or單個(gè)事務(wù)所經(jīng)營成本財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)暴觸發(fā)的會計(jì)審計(jì)改革改革１：會計(jì)準(zhǔn)則制定模式－強(qiáng)化官方(SEC)的權(quán)利，削弱民間(FASB)的作用改革２：會計(jì)準(zhǔn)則制定方式否定規(guī)則基礎(chǔ)，肯定原則基礎(chǔ)，探索目標(biāo)導(dǎo)向改革３：股票期權(quán)會計(jì)處理支持費(fèi)用化的趨勢日益明顯，表外披