審計一、單項選擇題本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。1.下列各項中，注冊會計師在確定某項重大錯報風險是否為特別風險時，通常無需考慮的是()。A.交易的復雜程度B.風險是否涉及重大的關聯方交易C.被審計單位財務人員的勝任能力D.財務信息計量的主觀程度【答案】C【知識點】確定特別風險時考慮的事項【解析】被審計單位財務人員的勝任能力在確定一項重大錯報風險是否為特別風險時，通常無須考慮，選項C錯誤。2.下列各項中，不屬于財務報表審計的前提條件的是()。A.管理層設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報B.管理層按照適用的財務報表編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映C.管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報D.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件【答案】C【知識點】審計的前提條件【解析】審計工作的前提條件包括：(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用)。(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。3.下列各項中，通常不屬于審計報告預期使用者的是()。A.被審計單位的股東B.被審計單位的管理層C.對被審計單位財務報表執行審計的注冊會計師D.向被審計單位提供貸款的銀行【答案】C【知識點】預期使用者【解析】選項C，注冊會計師對財務報表進行審計發表審計意見，不是審計報告的預期使用者。4.下列有關非抽樣風險的說法中，錯誤的是()。A.非抽樣風險影響審計風險B.非抽樣風險不能量化C.注冊會計師可以通過采取適當的質量控制政策和程序降低非抽樣風險D.注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低非抽樣風險【答案】D【知識點】非抽樣風險【解析】注冊會計師可能會擴大樣本規模以降低抽樣風險的影響(選項D錯誤)。5.首次接受委托時，下列審計工作中，注冊會計師應當執行的是()。A.為期初余額確定財務報表整體的重要性和實際執行的重要性B.評價期初余額是否含有對上期財務報表產生重大影響的錯報C.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿D.確定期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期財務報表中得到一貫應用【答案】D【知識點】期初余額的審計目標【解析】注冊會計師無須為期初余額確定財務報表整體的重要性和實際執行的重要性水平，選項A錯誤;評價期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，選項B錯誤;查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，需要征得被審計單位的同意，且前任有自主決定權確定是否允許后任查閱以及摘錄部分審計工作底稿，選項C錯誤。6.下列有關詢問程序的說法中，錯誤的是()。A.詢問適用于風險評估、控制測試和實質性程序B.詢問可以以口頭或書面方式進行C.注冊會計師應當就管理層對詢問作出的口頭答復獲取書面聲明D.詢問是指注冊會計師向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程【答案】C【知識點】詢問【解析】針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復，選項C錯誤。7.如果注冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效的審計證據，下列有關剩余期間補充證據的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師可以通過測試被審計單位對控制的監督，將控制在期中運行有效的審計證據合理延伸至期末B.被審計單位的控制環境越有效，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越少C.如果控制在剩余期間發生了變化，注冊會計師可以通過實施穿行測試，將期中獲取的審計證據合理延伸至期末D.注冊會計師在信賴控制的基礎上擬減少的實質性程序的范圍越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多【答案】C【知識點】如何考慮期中審計證據(控制測試)【解析】如果控制在剩余期間發生了變化，注冊會計師不能通過實施穿行測試，將期中獲取的審計證據合理延伸至期末，選項C錯誤。9.下列各項中，注冊會計師通常可以利用內部審計人員工作的是()。A.評估會計政策的恰當性B.確定財務報表整體的重要性C.實施控制測試D.確定細節測試的樣本規模【答案】C【知識點】利用內部審計工作不能減輕注冊會計師的責任【解析】通常，審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定(選項B)、樣本規模的確定(選項D)、對會計政策和會計估計的評估等(選項A)，均應當由注冊會計師負責執行，而控制測試通常可以利用內部審計人員的工作，選項C正確。10.下列有關注冊會計師的外部專家的說法中，錯誤的是()。A.外部專家無需遵守注冊會計師職業道德守則的要求B.外部專家不是審計項目組成員C.外部專家不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束D.外部專家的工作底稿通常不構成審計工作底稿【答案】A【知識點】利用專家的工作【解析】外部專家需要遵守注冊會計師職業道德守則中的保密要求，選項A錯誤。11.下列有關用作風險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的是()。A.此類分析程序所使用數據的匯總性較強B.此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化C.此類分析程序通常不需要確定預期值D.此類分析程序通常包括賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析【答案】C【知識點】分析程序用作風險評估程序【解析】風險評估程序中使用的分析程序也需要確定預期值，只不過其精確程度不如實質性分析程序，因此選項C不正確。12.下列各項控制中，屬于檢查性控制的是()。A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作B.財務總監復核并批準財務經理提出的撤銷銀行賬號的申請C.財務經理根據其權限復核并批準相關付款D.財務經理復核會計編制的銀行存款余額調節表【答案】D【知識點】檢查性控制【解析】選項ABC均屬于事前控制，屬于預防性控制;財務經理復核會計編制的銀行存款余額調節表，屬于事后控制，因此是檢查性控制。13.當懷疑被審計單位存在違反法律法規行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據的是()。A.獲取被審計單位管理層的書面聲明B.與被審計單位治理層討論C.向被審計單位內部法律顧問咨詢D.向會計師事務所的法律顧問咨詢【答案】A【知識點】識別出或懷疑存在違反法律法規行為時實施的審計程序【解析】書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據，因此選項A不正確。14.下列有關審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯識的是()。A.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性B.樣本具有代表性意味著根據樣本測試結果推斷的錯報與總體中的錯報相同C.樣本的代表性與樣本規模無關D.樣本的代表性通常只與錯報的發生率而非錯報的特定性質相關【答案】B【知識點】審計抽樣的特征【解析】樣本具有代表性并不意味著根據樣本測試結果推斷的錯報一定與總體中的錯報完全相同，如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常就具有了代表性，因此選項B不正確。16.下列有關固有風險和控制風險的說法中，正確的是()。A.固有風險和控制風險與被審計單位的風險相關，獨立財務報表審計而存在B.財務報表層次和認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險C.注冊會計師無法單獨對固有風險和控制風險進行評估D.固有風險始終存在，而運行有效的內部控制可以消除控制風險【答案】A【知識點】固有風險和控制風險【解析】認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險(選項B錯誤)。注冊會計師既可以對固有風險和控制風險進行單獨評估，也可以對其進行合并評估(選項C錯誤)。固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性(選項D錯誤)。17.在審計集團財務報表時，下列情形中，導致集團項目組無法利用組成部分注冊會計師工作的是()。A.組成部分注冊會計師未處于積極有效監管環境中B.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求C.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存有并非重大的疑慮D.組成部分注冊會計師無法向集團項目組提供所有審計工作底稿【答案】B【知識點】組成部分注冊會計師的專業勝任能力【解析】如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響(選項B屬于無法利用組成部分注冊會計師的工作)。18.下列有關細節測試的樣本規模的說法中，錯誤的是()A.總體的變異性與樣本規模同向變動B.可容忍錯報與樣本規模反向變動C.總體規模對樣本規模的影響很小D.可接受的誤受風險與樣本規模同向變動【答案】D【知識點】影響樣本規模的因素(變量抽樣)【解析】可接受的誤受風險與樣本規模反向變動，選項D錯誤。19.在執行內部控制審計時，下列有關法注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應當選擇測試對形成內部控制審計意見有重大影響的控制B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制C.注冊會計師選擇擬測試的控制，應當涵蓋企業管理層在執行內部控制自我評價時測試的控制D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據進行測試【答案】C【知識點】選擇擬測試的控制【解析】注冊會計師應當選擇測試那些對形成內部控制審計意見有重大影響的控制(選項A正確)。注冊會計師無須測試那些即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制(選項B正確)。注冊會計師在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控制，而是選擇關鍵控制，即能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據的控制(選項D正確)。企業管理層在執行內部控制自我評價時選擇測試的控制，可能多于注冊會計師認為為了評價內部控制的有效性有必要測試的控制(選項C錯誤)。20.下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是()。A.財務報表審計的目的是改善財務報表的質量或內涵B.財務報表審計的基礎是獨立性和專業性C.財務報表審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求D.財務報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當的審計證據消除審計風險【答案】D【知識點】審計的定義【解析】審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議(選項A正確)。審計的基礎是獨立性和專業性。審計通常由具備專業勝任能力和獨立性的注冊會計師來執行，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者(選項B正確)。審計的用戶是財務報表的預期使用者，即審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求(選項C正確)。注冊會計師不可能將審計風險降至零，因此不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。財務報表審計無法消除審計風險(選項D錯誤)。21.下列有關書面聲明日期的說法中，錯誤的是()。A.書面聲明的日期不得早于財務報表報出日B.書面聲明的日期不得晚于審計報告日C.書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天D.書面聲明的日期可以早于審計報告日【答案】A【知識點】書面聲明的日期和涵蓋的期間【解析】書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。選項A錯誤。23.下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是()。A.保持職業懷疑是注冊會計師的必備技能B.注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑C.保持職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素D.保持職業懷疑可以使注冊會計師發現所有由于舞弊導致的錯誤【答案】D【知識點】保持職業懷疑【解析】保持職業懷疑，有助于使注冊會計師認識到存在由于舞弊導致的重大錯報的可能性，但不能使注冊會計師發現所有由于舞弊導致的錯誤，選項D錯誤。24.下列有關審計證據的適當性的說法中，錯誤的是()。A.審計證據的適當性不受審計證據的充分性的影響B.審計證據的適當性包括相關性和可靠性C.審計證據的適當性影響審計證據的充分性D.審計證據的適當性是對審計證據質量和數量的衡量【答案】D【知識點】審計證據的適當性【解析】審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，選項D錯誤。25.下列有關信息技術一般控制的說法中，錯誤的是()。A.信息技術一般控制只能對實現部分或全部財務報表認定做出間接貢獻B.信息技術一般控制對所有應用控制具有普遍影響C.信息技術一般控制包括程序開發、程序變更、程序和數據訪問以及計算機運行四個方面D.信息技術一般控制在保證信息系統的安全【答案】A【知識點】信息技術一般控制【解析】信息技術一般控制通常會對實現部分或全部財務報表認定作出間接貢獻。在有些情況下，信息技術一般控制也可能對實現信息處理目標和財務報表認定作出直接貢獻。因此，選項A不正確。二、多項選擇題本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。1.下列各項工作中，注冊會計師通常要運用實際執行的重要性的有()。A.運用實質性分析程序時，確定已記錄金額與預期值之間的可接受差異額B.確定需要對哪些類型的交易，賬戶余額或披露實施進一步審計程序C.運用審計抽樣實施細節測試時，確定可容忍錯報D.確定未更正錯報對財務報表整體的影響是否重大【答案】ABC【知識點】在審計中運用實際執行的重要性【解析】實際執行的重要性在審計中的作用主要體現在以下幾個方面:(1)注冊會計師在計劃審計工作時可以根據實際執行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序(選項B)，即通常選取金額超過實際執行的重要性的財務報表項目，因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現重大錯報。(2)運用實際執行的重要性確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。例如，在實施實質性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執行的重要性(選項A)；在運用審計抽樣實施細節測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執行的重要性(選項C)。選項D，運用財務報表整體的重要性。2.注冊會計師需要對職業判斷作出適當的書面記錄。下列各項記錄內容中，有利于提高職業判斷的可辯護性的有()。A.注冊會計師得出的結論及理由B.注冊會計師解決職業判斷相關問題的思路C.注冊會計師收集到的相關信息D.注冊會計師就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間【答案】ABCD【知識點】合理運用職業判斷【解析】注冊會計師需要對職業判斷作出適當的書面記錄，對下列事項進行書面記錄，有利于提高職業判斷的可辯護性:(1)對職業判斷間題和目標的描述；(2)解決職業判斷相關問題的思路(選項B)；(3)收集到的相關信息(選項C)；(4)得出的結論以及得出結論的理由(選項A)；(5)就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間(選項D)。3.下列有關鑒證業務保證程度的說法中，正確的有()。A.審計提供合理保證，審閱和其他鑒證業務提供有限保證B.合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證C.合理保證以積極方式得出結論，有限保證以消極方式得出結論D.合理保證所需證據數量較多，有限保證所需證據數量較少【答案】CD【知識點】保證程度【解析】審計屬于合理保證的鑒證業務，審閱屬于有限保證的鑒證業務，其他鑒證業務可能是合理保證的鑒證業務，也可能是有限保證的鑒證業務，選項A錯誤；合理保證是高水平的保證，有限保證是低于高水平的保證，選項B錯誤。4.為應對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，注冊會計師應當在所有審計業務中實施的有()。A.復核會計估計是否存在偏向B.對報告期末作出的會計分錄和其他調整實施測試C.對關聯方交易及余額實施函證程序D.對營業收入實施實質性分析程序【答案】AB【知識點】針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序【解析】無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當(選項B)；(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險(選項A)；(3)對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由〔或缺乏商業理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。選項C、D屬于常規審計程序，不屬于注冊會計師為應對管理層凌駕于控制之上的風險而實施的審計程序。6.下列各項中，會計師事務所在執行客戶接受與保持程序時應當獲取相關信息的有()。A.具有執行業務必要的素質和專業勝任能力B.沒有信息表明客戶缺乏誠信C.能夠遵守相關職業道德要求D.具有執行業務必要的時間和資源【答案】ABCD【知識點】客戶關系和具體業務的接受與保持的總體要求【解析】會計事務所應當制定有關客戶關系和具體業務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業務：(1)能夠勝任該項業務，并具有執行該項業務必要的素質、時間和資源(選項A、D)；(2)能夠遵守相關職業道德要求(選項C)；(3)已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信(選項B)。7.下列抽樣方法中，通常可以用于統計抽樣的有()。A.系統選樣B.隨機選樣C.隨意選樣D.整群選樣【答案】AB【知識點】確定抽樣方法(屬性抽樣)【解析】系統選樣和隨機選樣既可用于統計抽樣也可用于非統計抽樣，選項A、B正確；隨意選樣僅適用于非統計抽樣，選項C錯誤；整群選樣通常不能在審計抽樣中使用，選項D錯誤。8.在執行內部控制審計時，如果審計范圍受到限制，導致注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據，下列做法中，正確的有()。A.在內部控制審計報告中指明已執行的有限程序B.出具無法表示意見的內部控制審計報告C.在內部控制審計報告中對在已執行的有限程序中發現的內部控制重大缺陷進行詳細說明D.在內部控制審計報告中指明審計范圍受到限制【答案】BCD【知識點】非無保留意見的內部控制審計報告【解析】注冊會計師不應在內部控制審計報告中指明所執行的程序，也不應描述內部控制審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解，如果在已執行的有限程序中發現內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當在內部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明(選項A錯誤，選項C正確)；如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業務約定或出具無法表意見的內部控制審計報告，選項B正確。在出具無法表示意見的內部控制審計報告時，注冊會計師應當在內部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制的有效性發表意見，并單設段落說明無法表示意見的實質性理由，選項D正確。9.下列各項會計估計中，可能具有高度估計不確定性的有()。A.未采用經認可的計量技術計算的會計估計B.高度依賴管理層判斷的會計估計C.采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型作出的公允價值會計估計D.在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計【答案】ABCD【知識點】具有高度估計不確定性的會計估計【解析】可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結果的不確定事項(選項B)；(2)未采用經認可的計量技術計算的會計估計(選項A)；(3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；(4)采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計(選項C、D)。10.下列各項中，導致審計固有限制的有()。A.注冊會計師沒有被授予調查被審計單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權力B.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷C.被審計單位管理層可能拒絕提供注冊會計師要求的某些信息D.注冊會計師將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并且應減少其他領域的審計資源【答案】ABCD【知識點】審計的固有限制【解析】審計的固有限制源于:(1)財務報告的性質(選項B)；(2)審計程序的性質(選項A、C)；(3)在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要(選項D)。三、簡答題本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。1.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：(1)2023年末甲公司某項重大未決訴訟的結果極不確定，管理層無法作出合理估計，但在財務報表附注中披露了該事項。因該事項不影響財務報表的確認與計量，A注冊會計師認為不存在特別風險。(2)A注冊會計師評估認為商譽減值存在特別風險，在了解了與商譽減值測試相關的內部控制后，認為其設計合理并得到了執行。為提高效率，A注冊會計師采用了實質性方案。(3)甲公司的會計政策規定，按照成本與可變現凈值孰低計提存貨跌價準備。A注冊會計師將2023年末的存貨跌價準備與相關存貨在2023年實際發生的損失進行了比較，未發現重大差異，認為管理層的估計合理，據此認可了2023年末的存貨跌價準備余額。(4)甲公司對其產品提供一年的保修義務，根據以往經驗，保修費用占銷售收入的比例為5%至10%，管理層按5%確認了2023年度的保修費用。A注冊會計師認為可能存在管理層偏向，要求管理層調整計提比例。(5)管理層在實施固定資產減值測試時編制了未來5年的現金流量預測，假設年收入增長率為10%。A注冊會計師將其與經董事會批準的未來5年的銷售規劃及預算進行了核對，結果滿意，據此認為年收入增長率假設合理。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。【答案】(1)不恰當。A注冊會計師還應當考慮披露的充分性。P348(2)不恰當。預期控制運行有效應當實施控制測試，A注冊會計師應采用綜合性方案。(3)不恰當。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風險評估程序，不足以得出認可2023年末的存貨跌價準備余額的結論。(4)不恰當。注冊會計師應復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策。(5)不恰當。(沒有依據)2.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：(1)因關聯方回函的可靠性較低，A注冊會計師決定不對應收關聯方乙公司的重要款項實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不實施的函證的理由，并實施了替代審計程序，結果滿意。(2)A注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險為低水平,在期中審計時對截至2023年9月末的余額實施了函證程序。在期末審計時對剩余期間的銷售和收款交易實施了控制測試，結果滿意。(3)A注冊會計師于2023年12月31日對甲公司期末銀行承兌匯票實施監盤，發現缺失一張大額票據，財務經理解釋該票據已交由銀行托收。A注冊會計師向出票人寄發了詢證函并收到回函，結果滿意。(4)因未收到應收丙公司款項的詢證函回函，A注冊會計師將檢查期后收款作為替代審計程序，查看了應收丙公司款項明細賬的期后貸方發生額，結果滿意。(5)A注冊會計師在甲公司現場執行期末審計時，為及時獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A會計師作為收件人直接簽收了回函。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。【答案】(1)不恰當。A注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效。(2)不恰當。A注冊會計師應對剩余期間的銷售和收款交易實施實質性程序或實質性程序與控制測試相結合。(3)不恰當。還應檢查銀行承兌協議。(4)不恰當。A注冊會計師不能僅查看應收賬款的貸方發生額，而是要查看相關的收款單據，以證實付款方確為該客戶且確與資產負債表日的應收賬款相關(5)不恰當。A注冊會計師應要求被詢證者將回函寄至會計師事務所。/如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據。3.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2023年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：(1)甲公司為制造型企業，存貨產銷量大但年末余額不重大，因此，A注冊會計師未了解與生產和存貨循環相關的業務流程，直接實施了細節測試。(2)乙公司2023年末持有的在途存貨于2023年1月4日驗收入庫，管理層在2023年1月5日實施盤點時將這些存貨納入了盤點范圍，A注冊會計師在實施監盤的基礎上，檢查了這些存貨的驗收入庫單據等，結果滿意。(3)A注冊會計師于2023年12月31日在丙公司存貨盤點現場實施監盤，于次日取得所有盤點標簽，檢查了是否連續編號，并將存貨盤點匯總表與盤點標簽進行了核對，結果滿意。(4)A注冊會計師評價認為丁公司管理層有關存貨盤點的指令和程序設計合理，因此在監盤中縮小了抽盤范圍。(5)A注冊會計師于2023年末對戊公司存貨實施監盤時，得知管理層擬于2023年1月銷毀一批過期商品，A注冊會計師檢查了該批商品的賬簿記錄，確認已全額計提跌價準備，不再將其納入監盤范圍。(6)己公司是ABC會計師事務所2023年2月新承接的客戶，管理層于2023年12月31日進行了存貨盤點，因年末存貨余額重大，A注冊會計師詳細檢查了己公司的年末盤點記錄以及期后的存貨出入庫記錄及相關單據，結果滿意，據此認可了年末存貨數量。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。【答案】(1)不恰當。A注冊會計師應了解與生產和存貨循環相關的業務流程。(2)恰當。(3)不恰當。A注冊會計師應在監盤前確定盤點標簽是否連續編號，在監盤后將存貨盤點匯總表與盤點標簽進行核對。(4)不恰當。還應考慮指令和程序實施的有效性。(5)不恰當。存貨監盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，但數量仍存在/仍需對存貨是否存在實施監盤。(6)不恰當。A注冊會計師應對己公司存貨執行監盤程序。4.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2023年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：(1)2023年10月，甲公司因嚴重破壞環境被環保部門責令停產并對居民進行賠償，管理層確認了大額預計負債并在財務報表附注中予以披露。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關鍵審計事項部分溝通該事項。同時，A注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，擬在審計報告中增加強調事項段予以說明。(2)乙公司2023年末商譽、固定資產、長期股權投資等多項資產存在減值跡象。因管理層未提供相關資料，A注冊會計師無法就上述資產的減值準備獲取充分、適當的審計證據，擬對財務報表發表無法表示意見，并在審計報告的其他信息部分說明注冊會計師無法確定與資產減值準備相關的其他信息是否存在重大錯報。(3)由于丙公司與關聯方交易相關的內部控制存在重大缺陷，A注冊會計師擬對丙公司2023年12月31日的財務報告內部控制發表否定意見。因丙公司管理層未在財務報表附注中披露該情況，A注冊會計師擬在對財務報表出具的審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者關注這一個情況。(4)因某具有財務重大性的子公司連續兩年虧損，丁公司管理層在合并財務報表中就與該子公司相關的商譽計提了大額減值準備。A注冊會計師發現該子公司業務數據與財務數據存在無法解釋的重大差異，因此認為無法對與該子公司相關的商譽減值準備獲取充分、適當的審計證據，擬對丁公司合并財務報表發表保留意見。(5)戊公司管理層2023年確認了一筆大額長期職工福利，未將其折現，并拒絕了A注冊會計師的審計調整建議。A注冊會計師認為該項未更正錯報對財務報表整體沒有重大影響。因將長期職工福利作為審計中最為重要的事項并與治理層溝通過，A注冊會計師擬將其作為關鍵審計事項在審計報告中進行溝通。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。【答案】(1)不恰當。不應當對該事項增加強調事項段/被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項不需要在強調事項段中溝通。(2)不恰當。A注冊會計師不應考慮導致無法表示意見的事項對其他信息的影響。(3)不恰當。管理層未在財務報表附注中披露該情況，不應當增加強調事項段說明。(4)恰當。(5)不恰當。該事項不適合作為關鍵審計事項在審計報告中溝通。在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項必須是已經得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。5.(本小題6分)ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：(1)項目合伙人對會計師事務所分派的每項審計業務的總體質量負責，項目質量控制復核人對項目組按照事務所復核政策和程序實施的復核負責。(2)審計業務合伙人在保證審計質量的前提下，可以向其負責的審計客戶推銷非鑒證服務，并按該非鑒證服務收入的5%提取獎金。(3)對于違反事務所質量控制制度的合伙人和員工，根據其違規的嚴重程度，采取口頭警告或書面警告方式予以懲戒。(4)上市實體財務報表審計及非上市實體的高風險業務應當實施項目質量控制復核。高風險業務的標準由事務所統一制定。(5)歷史財務信息審計和審閱業務的工作底稿應自業務報告日起至少保存10年，除此之外的其他業務工作底稿應自業務報告日起至少保存8年。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。【答案】(1)不恰當。項目合伙人應當對項目組按照會計師事務所復核政策和程序實施的復核負責。(383頁中間(4))(2)不恰當。關鍵審計合伙人的薪酬或業績評價不得與其向審計客戶推銷的非鑒證服務直接掛鉤。(581最后一段)(3)恰當。(4)不恰當。在實務中，會計師事務所除對上市實體財務報表審計業務必須實施項目質量控制復核外，還可以自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業務，實施項目質量控制復核。(516頁中間段)(5)不恰當。對鑒證業務，包括歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務，會計師事務所應當自業務報告日起，對業務工作底稿至少保存10年。如果法律法規有更高的要求，還應保存更長的時間。(520頁(五))6.(本小題6分。)上市公司甲銀行是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡。審計項目甲銀行2023年度財務報表審計中遇到下列事項；(1)項目合伙人A注冊會計師將其股票賬戶長期借給好友使用。2023年7月，好友通過該股票賬戶買入甲銀行股票2000股，2023年9月賣出，虧損1000元。(2)審計項目組成員B的父親曾任甲銀行負責信貸的副行長，于2023年5月退休。B于2023年7月1日加入甲銀行審計項目組。(3)甲銀行計劃于2023年5月處置一組金額重大的不良貸款，聘請XYZ公司對該組不良貸款2023年末的價值進行了評估，參考XYZ公司建議的價值區間計提了減值準備并確定了處置底價。(4)2023年6月，為滿足新金融工具相關會計準則的要求，甲銀行聘請XYZ公司對信息系統中有關金融資產分類、估值和減值模型的設置提出修改建議并編寫系統功能說明書。對信息系統的修改由第三方供應商負責實施。(5)甲銀行和XYZ公司的合作協議約定，在甲銀行牽頭的債務重組項目中，XYZ公司向甲銀行推介潛在重組方，甲銀行優先推薦XYZ公司為重組項目提供稅務咨詢服務。(6)2023年12月，ABC會計師事務所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款500萬元，用于支付員工年終獎金。該筆貸款對ABC會計師事務所不重大。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。四、綜合題本題共19分本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事藥品的研發、生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為300萬元，明顯微小錯報的臨界值為15萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：(1)2023年，甲公司產品a針劑被調整出國家醫保目錄，導致銷量大幅下降。(2)2023年，甲公司生產了每盒售價22元的b膠囊1200萬盒，該產品2023年末和2023年末的庫存數量分別為100萬盒和50萬盒。(3)2023年，甲公司開始研發c針劑，自該研發項目通過內部立項審批起，將相關研發支出資本化。(4)甲公司自2023年起銷售d片劑并在各大媒體發布廣告。2023年，主管部門因該廣告涉嫌夸大療效對甲公司立案調查，并于2023年1月初對甲公司處以罰款500萬元。(5)2023年12月，甲公司召回了2023年11月銷售的某批次存在安全隱患的e粉劑，因處理及時，該批次產品尚未被使用。(6)2023年1月初，甲公司公開發行公司債券15億元，僅獲得5000萬元認購，由于募得資金不足，甲公司于2023年3月1日到