第四章會計記賬方法知識目標：通過本章的學習，應該能夠認識復式記賬法的概念及其原理，能力目標：了解復式記賬法的種類和其科學意義；掌握借貸記賬法的概念、內容和運用；素質目標：掌握各類賬戶的基本結構和特點；掌握會計分錄和試算平衡表的編制。第一節會計記賬方法的種類

記賬方法概述

記賬方法的含義：是指根據一定的原理，按照一定的記賬規則，采用一定的記賬符號和計量單位，借助于文字和數字記錄所發生經濟業務的一種技術方法。即將客觀發生的經濟業務登記入賬所采用的方法。一、記賬方法的種類1.單式記賬法是指對發生的經濟業務通常只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。單式記賬法的不足：

1）沒有一套完整的賬戶體系。

2）對發生的每一筆經濟業務只在一個賬戶中登記，各個賬戶之間沒有嚴密的對應關系，不能反映每筆經濟業務的來龍去脈。

3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。收付記賬法增減記賬法借貸記賬法復式記賬法單式記賬法2.復式記賬法

（1）概念：是指對每一筆經濟業務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的記賬方法。

（2）理論基礎：

資金運動的內在規律性。

資金運動中產生的各種經濟業務發生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要素（或同一會計要素中的兩個項目）發生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復式記賬。復式記賬法的優點：

1）能夠全面反映經濟業務內容和資金運動的來龍去脈。

2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。

不足：記賬較為復雜。第二節借貸記賬法一、借貸記賬法的概念

是指以“借”“貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法。

產生于13世紀的意大利。是各國通用商業語言。二、借貸記賬法的記賬符號■記賬符號：借貸記賬法為“借”、“貸”二字。■主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。借方（左方）貸方（右方）借表示增加，還是貸表示增加，取決于賬戶的性質與所記錄經濟內容的性質。通常而言，資產、成本和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示。負債、所以者權益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶的結構與調整賬戶的結構正好相反。資產備抵賬戶：存貨跌價準備是存貨（包括原材料、庫存商品、等科目）的備抵科目。除此之外，在企業會計中，主要備抵科目還包括有：1.壞帳準備，是應收帳款和其他應收款科目的備抵科目；2.短期投資跌價準備，是短期投資科目的備抵科目；3.長期投資減值準備，是長期股權投資、長期債權投資科目的備抵科目；4.累計折舊，是固定資產科目的備抵科目；5.固定資產減值準備，是固定資產科目的備抵科目；6.在建工程減值準備，是在建工程科目的備抵科目；7.無形資產減值準備，是無形資產科目的備抵科目；權益備抵賬戶：權益備抵賬戶是用來抵減某一權益賬戶（被調整賬戶）的余額，以求得該權益賬戶的實際余額的賬戶。二、借貸記賬法的賬戶結構

賬戶結構：即增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。（二）資產及其成本類賬戶結構資產及成本類賬戶期末借余=

期初借余+本期借方發生額-本期貸方發生額

借（如“銀行存款”）

貸

期初余額×××

增加額×××減少額×××

×××

×××

本期增加發生額×××本期減少發生額×××

期末余額×××資產及成本類賬戶（二）負債及所有者權益類賬戶

權益類賬戶期末貸余=

期初貸余+本期貸方發生額-本期借方發生額

借（如“實收資本”）

貸

期初余額×××

減少額×××增加額××××××

×××

本期減少發生額×××本期增加發生額×××

期末余額×××權益類賬戶（三）費用類賬戶的結構（四）收入類賬戶的結構

借（如“管理費用”）

貸增加額×××減少額××××××

×××

本期增加發生額×××本期減少發生額×××

費用類賬戶

借（如“主營業務收入”）

貸減少額×××增加額××××××

×××

本期減少發生額×××本期增加發生額×××

收人類賬戶（五）利潤類賬戶的結構

借（如“本年利潤”）

貸

期初余額×××

減少額×××增加額××××××

×××

本期減少發生額×××本期增加發生額×××

期末余額×××利潤類賬戶資產+費用=負債+所有者權益+收入

借：增加借：減少貸：減少貸：增加三、借貸記賬法的記賬規則有借必有貸——

賬戶登記方向。借貸必相等——

賬戶登記金額。借貸記賬法的特點：以“借”“貸”作為記賬符號根據賬戶所反映的經濟內容，來決定記賬方向記賬規則時“有借必有貸，借貸必相等”建立在會計等式的基礎上。借貸記賬法下，具體運用記賬規則時，應注意要點：1）明確經濟業務涉及哪些賬戶2）確定這些賬戶的金額是增加還是減少3）根據記賬符合的含義，確定各賬戶應借，應貸方向及其金額。四、賬戶對應關系和會計分錄（一）賬戶對應關系與對應賬戶1.賬戶對應關系：復式記賬時一筆經濟業務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。2.對應賬戶：存在著對應關系的賬戶。

注意：不是所有賬戶之間都存在對應關系。（二）會計分錄

1

、會計分錄的含義：會計分錄，簡稱分錄，是對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。

經濟業務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。2.會計分錄的種類:（1）簡單分錄：“一借一貸”。（2）復合分錄：“一借多貸”，“一貸多借”和“多借多貸”。例如：借：現金貸：銀行存款借：原材料貸：銀行存款應付賬款借：銀行存款應收賬款貸：主營業務收入/應交稅金3、會計分錄的書寫格式1）先借后貸，分行列示，“借”和“貸”字后均加冒號，其后緊跟會計科目，各科目的金額列在其后適當位置。2）在復合會計分錄中，“借”、“貸”通常只列示第一個借方科目和第一個貸方科目前，其他科目不再列示“借”、“貸”。3）當分錄中需要列示明細科目時，應按科目級次高低從左到右列示，二級科目前加破折號，三級科目放在一對小圓括號中，即“一級科目——二級科目（三級科目）”。4）借方或貸方會計科目中有兩個或兩個以上的二級科目同屬于一個一級科目是，所屬一級科目只在第一個二級科目錢列出，其余神略，每個二級科目各占一行，其前均應保留破折號，且保持左對齊。教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求:實際工作中的會計分錄:4、會計分錄的編制編制思路：1）分析經濟業務所涉及的會計科目。2）確定經濟業務使各會計科目增加或減少的金額，3）根據會計科目所屬類別及其用途，明確各會計科目應借應貸的方向及其金額，4）按正確的格式編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規則。借：銀行存款10000貸：現金10000五、借貸記賬法的試算平衡（一）試算平衡的含義根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。（二）試算平衡的基本方法

1.發生額平衡法：2.余額平衡法：（三）.試算平衡表的編制：期初余額、本期發生額、期末余額三段平衡。注意：不平衡則記賬存在問題；但平衡不表示記賬沒有問題。3.試算平衡表的編制：期初余額、本期發生額、期末余額三段平衡。試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發生額或余額相等，可以表明賬戶記錄基本正確，但有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不平衡，表示記賬一定有錯誤，但試算平衡時，不能表明記賬一定正確。注意：不平衡則記賬存在問題；但平衡不表示記賬沒有問題。不影響借貸雙方平衡關系的錯誤通常有：漏記某項經濟業務，使本期借貸雙方的發生額等額減少，借貸仍然平衡，重記某項經濟業務，使本期借貸雙方的發生額等額虛增，借貸仍然平衡，某項經濟業務記錄的應借應貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡，某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡，某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡，某借方或貸方發生額中，偶然發生多記和少記并相互抵消，借貸仍然平衡。由于賬戶記錄可能存在這些不能由試算平衡表發現的錯誤，所以需要對一切會計記錄進行日常或定期的復核，以保證賬面記錄的正確性。（多選題）賬戶哪一方記增加、哪一方記減少，取決于（）

A業務的性質

B所采用的記賬方法

C賬戶的性質和類型

D會計人員的分工答案：BC解析P70.（單選題）下列賬戶中，年末結轉后一定沒有余額的賬戶是（）

Ａ銀行存款

Ｂ長期借款

Ｃ本年利潤

Ｄ資本公積

答案：Ｃ（單選題）應收賬款賬戶期初借方余額為２６００００元，本期借方發生額為１５００００元，本期貸方發生額為１２００００元，該賬戶期末余額為（）

Ａ借方２３００００元

Ｂ借方２９００００元

Ｃ貸方２３００００元

Ｄ貸方２９００００元答案：Ｂ解析：應收賬戶是資產類科目，期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額。（多選題）下列屬于借貸記賬法特點的有（）

Ａ以“借”“貸”作為記賬符合

Ｂ根據賬戶所反映的經濟內