學習目標◆庫存現金的核算◆銀行存款的核算◆應收票據的核算◆應收賬款的核算◆預付賬款的核算◆其他應收款的核算貨幣資金應收項目會計基本理論與會計核算方法的綜合應用會計前提、會計信息質量要求、會計要素和會計等式等賬戶設置、復式記賬、記賬憑證、賬簿登記資產第三版第四章貨幣資金與應收項目第一節貨幣資金的核算

★貨幣資金是指停留在貨幣形態，可以隨時作為購買手段和支付手段的資金。包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金一、庫存現金的核算（一）現金的概念

▲狹義的現金是指存放于企業財會部門,由出納人員經管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫存現金；

▲廣義的現金除庫存現金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。現金庫存現金銀行存款其他貨幣資金狹義現金廣義現金（二）庫存現金管理的有關規定

◆1.庫存現金收入與支出的范圍執行《現金管理暫行條例》等有關規定。超過該規定范圍的應通過銀行辦理結算。

◆2.企業庫存現金限額的確定企業提出計劃，經開戶銀行審批核定。一般為企業3天的現金用量。

◆3.庫存現金收支的日常管理

●當日收入的現金應及時送存銀行。

●不得坐支現金（即不得以收抵支）。

●使用大額現金需報經開戶行審批。

●建立健全現金賬目(日記賬、總賬)，并保證賬實相符。每日結出余額（三）日常庫存現金收支的核算1.賬戶設置

主營業務收入×××

應交稅費(銷項稅額)×××賬戶性質：資產類；賬戶結構：借增貸減對應賬戶：見圖示；明細賬戶：設立“庫存現金日記賬”，按選用幣種進行明細核算。庫存現金收入數支付數◆銷售收款◆購辦公品◆從銀行提◆支付職工取現金困難補助

期末余額×××銀行存款××××××管理費用××××××應付職工薪酬××××××2.核算舉例：

【例4-1】銷售產品5件，貨款17

500元，增值稅銷項稅額2975元，收到現金。借：庫存現金20

475貸：主營業務收入17

500應交稅費—應交增值稅2

975收款業務收款憑證應用知識記賬憑證復式記賬賬簿登記賬戶設置※“主營業務收入”，收入類賬戶，表示增加；

※“應交稅費”，負債類賬戶，表示增加。向客戶收取，并上繳稅務部門。會計前提會計要素會計等式權責發生制等

【例4-2】從銀行提取現金7

500元。借：庫存現金7

500貸：銀行存款7

500

★“銀行存款”，資產類賬戶，表示減少。

【例4-3】用庫存現金7

500元發放職工困難補助。借：應付職工薪酬7

500貸：庫存現金7

500

★“應付職工薪酬”，負債類賬戶，表示減少。付款業務付款憑證付款業務付款憑證

【例4-4】用庫存現金3500元購買行政管理部門用的辦公用品。借：管理費用3

500貸：庫存現金3

500★“管理費用”，費用類賬戶，表示增加。

【例4-5】用庫存現金1750元支付職工報銷的市內交通費。借：管理費用1750貸：庫存現金1

750付款業務付款憑證付款業務付款憑證（四）庫存現金清查的核算

★

財產清查內容之一；對賬內容之一。（2）方法

◆

實地盤點法。核對賬面結存數實際結存數庫存現金日記賬企業1.庫存現金清查的概念與方法（1）概念

◆

將庫存現金與庫存現金日記賬的余額核對，以確認賬實是否相符的一種方法。2.庫存現金清查的原因

出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏(錯)填記賬憑證、錯記庫存現金日記賬，以及現金被盜等。3.清查手續——填寫“庫存現金盤點報告表”。（★重要的原始憑證）庫存現金盤點報告表單位名稱：年月日實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧盤點人簽章出納員簽章盤點確定的實存數“庫存現金日記賬”余額實存金額多于賬存金額實存金額少于賬存金額4.賬賬戶設設置賬戶性性質：：資產類類；雙雙重性性質賬賬戶（（核算算內容容具有有兩種種不同同性質質：既既核算算盤虧虧，又又核算算盤盈盈）。。賬戶結結構：：比較較特殊殊，見圖示示；對應賬賬戶：：見圖示示明細賬賬戶：：待處理理流動動資產產損溢溢、待待處理理固定定資產產損溢溢庫存現金××××××待處理財產損溢◆登記現現金盤盤虧◆現金盤盤虧處處理◆登記現現金盤盤盈◆現金盤盤盈處處理營業外收入

×××庫存現金××××××其他應收款等××××××雙重性性質賬賬戶盤虧、、盤盈盈【期末余余額：尚未處理理的盤盤盈】期末余余額：尚未未處處理的的盤虧虧★損益：會計計科目目——收入與與費用用類科科目；；經營營成果果——利潤或或虧損損賬面調調整賬面調調整盤虧處處理盤盈處處理◆特別提提示該賬戶戶在存存貨和和固定定資產產的清清查核核算中中也將將用到到★余額方方向不不確定定，是是雙重重性質質賬戶戶的顯顯著特特征5.核算舉舉例【例4-6】在財產產清查查中發發現庫庫存現現金短短款（（盤虧虧）1680元元。屬屬于出出納員員的保保管責責任。。▲報經批批準前前的賬賬務處處理（（賬面調調整）:借：待待處理理財產產損溢溢——待處理理流動動資產產損溢溢1680貸：庫庫存現現金1680▲報經批批準后后的賬賬務處處理（（核銷）:借：其其他他應收收款——××××1680貸：待待處理理財產產損溢溢——待處理理流動動資產產損溢溢1680付款業業務付款憑憑證轉賬業業務轉賬憑憑證【例4-7】在財產產清查查中發發現現現金短短款1820元。無無法查查明原原因，，轉作作管理理費用用?！鴪蠼浥鷾是扒暗馁~賬務處處理（（賬面調整整）:借：待處處理財產產損溢——待處理流流動資產產損溢1820貸：庫存存現金1820▲報經批準準后的賬賬務處理理（核銷）:借：管理理費用1820貸：待處處理財產產損溢——待處理流流動資產產損溢1820付款業務務付款憑證證轉賬業務務轉賬憑證證【例4-8】在財產清清查中發發現現金金長款（（盤盈））2660元。。無法查查明原因因，轉作作營業外外收入。。▲報經批準準前的賬賬務處理理（賬面調整整）:借：庫存存現金2660貸：待處處理財產產損溢——待處理流流動資產產損溢2660▲報經批準準后的賬賬務處理理（核銷）:借：待處處理財產產損溢——待處理流流動資產產損溢2660貸：營業業外收入入2660轉賬業務務轉賬憑證證收款業務務收款憑證證二、銀行行存款的的核算（一）銀銀行存款款核算的的相關問問題1.銀行存款款的概念念銀行存款款是企業業存入銀銀行和其其他金融融機構的的各種款款項?！M義的銀銀行存款款僅指存入入銀行結結算戶的的款項。。企業的的銀行存存款包括括人民幣幣存款和和外幣存存款?！鴱V義的銀銀行存款款包括銀行行結算戶戶存款、、其他貨貨幣資金金和專項項存款等等一切存存入銀行行及其他他金融機機構的款款項。見下圖企業銀行送存基本存款款戶（結結算戶））專項存款款戶（基基建資金金等）一般存款款戶（其其他貨幣幣資金））臨時存款款戶（臨臨時經營營業務））開戶戶2.企業在銀銀行的開開戶:根據《銀行賬戶戶管理辦辦法》等開立。。狹義廣義3.銀行結結算方式式（1）銀銀行匯票票結算方方式（2）銀行本本票結算算方式（3）商業匯匯票結算算方式（4）支票結結算等（5）匯兌結結算方式式（6）委托收收款結算算方式（7）托收承承付結算算方式等等企業通過過銀行收收付款時時所采用用的方式式結合具體體經濟業業務內容容予以介介紹（二）銀銀行存款款收付業業務的核核算1.賬戶戶設置主營業務務收入銀行存款款×××收入數支支付數數管理費用用◆銷售收入入◆購辦公品品×××××應交稅費費◆收回欠款款◆提取現金金×××期末余額額庫存現金金××××××應收賬款款××××××××賬戶性質質：資產類；；賬戶結構構：借增貸減減；對應賬戶戶：見圖示；；明細賬戶戶：設立“銀銀行存款款日記賬賬”，按按不同幣幣種進行行明細核核算。2.核算算舉例【例4-9】收到（回回）購貨貨單位前前欠貨款款1050000元，存入入銀行。。借：銀行行存款1050000貸：應收收賬款1050000【例4-10】開出支票票支付購購買企業業管理部部門使用用的辦公公用品款款6500元。借：管理理費用22750貸：銀行存款款22750轉賬支票收款業務收款憑證付款業務付款憑證（三）銀行存存款清查的核核算1.概念★將“銀行存款款日記賬”的的記錄與有關關記賬憑證、、總賬及銀行行“對賬單””之間進行核核對（對賬））的方法。賬證核對賬賬核對賬單核對對賬單對賬單對賬單(賬頁)(銀行轉來)銀行存款收款記賬憑證付款記賬憑證2.與銀行對對賬目的及可可能出現的情情況◆（1）目的：保證證雙方記錄相相符。◆（2）可能出現的的不一致情況況●發生錯賬、漏漏賬—應及時溝通、、更正。●存在未達賬項—應編制調節表表調節。企業銀行銀行存款日記賬

吸收存款(對賬單)

款存銀行并通通過銀行開戶戶收、付款項項★銀行開設的負負債類賬戶★正常情況下，，雙方的記錄錄過程及其結結果應當一致致★銀行開設賬戶戶的記錄★銀行開設賬戶戶的記錄核對對3.未達賬項項的概念企業與銀行之之間，由于結結算單證（原原始憑證）遞遞達時間不同同而導致雙方方記賬時間不不一致，對于于同一項業務務，其中一方方已接到有關關單證并已登登記入賬，另另一方由于沒沒有接到有關關單證而尚未未登記入賬的的賬項。企業銀行

銀行存款

吸收存款×××委托銀行向客客戶收款客戶銀行銷售產品【例】★尚未收到收款款通知，暫未未入賬——未達賬項收回款項并已已入賬收款通知(送企業)4.未達賬項項的種類(四四種,見教材P73、74)月末余額285600★如果雙方記錄錄不存在錯賬賬、漏賬，賬賬面余額的不不同就是由未未達賬項所引引起的！企業銀行銀行存款日記記賬月初余額（略略）…………………本月合計（略略）本本月月合計（略））吸收存款……月初余額（略略）……………本月合計（略略）本本月合計（（略）（4）75300企業已收銀行未收①例4－11（4）例4－11（1）例4－11（3）（1）4000②企業已付銀行未付④銀行已付企業未付（3）5000③銀行已收企業未收（2）27400例4－11（2）月末余額236700雙方賬面的余余額不同5.調節未達達賬項的基本本原理在對賬日雙方方賬面余額的的基礎上，考考慮未達賬項項因素，通過過計算進行驗驗證。＝－＋銀行對賬單的余額企業已收銀行未收款項企業已付銀行未付款項未達賬項－＋銀行存款日記賬的余額銀行已收企業未收款項銀行已付企業未付款項未達賬項銀行記錄企業記錄6.調節未達達賬項的具體體方法——編制“銀銀行存款余額額調節表”－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業未收款項銀行對賬單的余額企業已收銀行未收款項企業已付銀行未付款項銀行已付企業未付款項7.“銀行存存款余額調節節表”編制舉舉例【例4-11】新世紀公司2×12年6月30日對銀行存款款進行核對：：銀行存款日日記賬余額為為999600元，同日的銀銀行“對賬單單”余額為828450元。828450999600經銀行存款日日記賬與銀行行對賬單逐筆筆核對，發現現兩者的不符符是由下列原原因造成的（未達賬項）：（1）公司于6月28日開出支票購購買辦公用品品14000元，公司根據據支票存根和和有關發票等等原始憑證已已記賬，但收收款人尚未到到銀行辦理轉轉賬。類型：企業已付，，銀行未付(類型2)企業銀行銀行存款日記賬（2）6月29日公司的開戶戶銀行代公司司收進一筆托托收的貨款95900元，銀行已記記賬，但尚未未通知公司。。類型：銀行已收，，企業未收(類型3)（3）6月29日開戶銀行代代公司支付當當月的水電費費17500元，銀行已記記賬，但付款款通知單尚未未送達公司，，因而公司未未記賬。類型：銀行已付，，企業未付(類型4)企業銀行吸收存款收款通知付款通知（4）公司于6月30日收到客戶交交來的購貨支支票，金額263550元，當即存入入銀行，公司司根據進賬單單等已記賬，，但因跨行結結算，銀行方方暫未記賬。。類型：企業已收，，銀行未收(類型1)★發現以上未達達賬項，應通通過編制“銀銀行存款余額額調節表”對對雙方的現有有賬戶余額進進行調整，以以確認是否存存在問題。開戶銀行企業銀行存款日記賬開戶銀行客戶跨行結算根據以以上未未達賬賬項編編制調調節表表如下下：828450999600③17500②95900④263500①1400010780001078000銀行存款日記賬月初余額（略）

………………本月合計（略）本月合計（略）

吸收存款

……

月初余額（略）

…………本月合計（略）本月合計（略）（4）263500（1

14000（3）17

500（2）95900月末余額

828450月末余額

999600企業已已收銀銀行未未收企業已已付銀銀行未未付銀行已已付企企業未未付銀行已已收企企業未未收調整后后余額額應相相等8.對“調調節表表”幾幾個問問題的的強調調（1）調節后后的存存款余余額是是企業業可以以使用用銀行行存款款的最最高額額度。。（2）該調節節表不不能作作為調調整未未達賬賬項賬賬面記記錄的的依據據，應應待有有關單單據到到后再再行入入賬。。828450999600③17500②95900④263550①1400010780001078000◆特別提提示三、其其他貨貨幣資資金的的核算算（一））其他他貨幣幣資金金的概概念◆存放地地點和和用途途不同同于庫庫存現現金和和銀行行存款款（結結算戶戶）的的貨幣幣資金金。（二））其他他貨幣幣資金金的內內容▲外埠存存款▲銀行匯匯票存存款▲銀行本本票存存款▲存出投投資款款▲在途貨貨幣資資金等等（三））賬戶設設置——以外埠埠（城城市、、城鎮鎮）采采購業業務為為例賬戶性性質：：資產類類；賬戶結結構：：借增貸貸減對應賬賬戶：：見圖示示；明細賬賬戶：：按其他他貨幣幣資金金組成成內容容進行行明細細核算算。★貨款結結算的的又一一種方方式其他貨幣資金存入數支付數▲匯往異地采▲支付材料款購款等▲剩余款退回期末余額×××銀行存款××××××在途物資等×××應交稅費××××××★材料收收發日日常核核算方方法（（實際際成本本法、、計劃劃成本本法））不同同，設設立的的成本本計算算賬戶戶也有有不相相同，，在后后一種種方法法下設設立“材料采采購”賬戶。。進項稅稅額（此外外還有有現金金結算算、賒賒購和和預付付賬款款等方方式））原材料××××××驗收入入庫（四））核算算舉例例【例4-12(1)】公司委委托當當地開開戶銀銀行匯匯款750000元給給采購購地銀銀行開開立采采購專專戶。。借：其其他貨貨幣資資金——外埠埠存款款750000貸：銀銀行存存款750000【例4-12(2)】從采購購專戶戶支付付貨款款420000元，增增值稅稅71400元。。借：在在途物物資420000應交稅稅費——應交交增值值稅71400貸：其其他貨貨幣資資金——外埠埠存款款491400【例4-12（3）】對購入入材料料辦理理驗收收入庫庫手續續。借：原原材料料420000※貸：在在途物物資420000※入庫成成本中中不包包含稅稅金部部分。。【例4-12（4）】采購業業務結結束，，將剩剩余的的外埠埠存款款258600元轉轉回本本地銀銀行。。借：銀銀行存存款258600※貸：其其他貨貨幣資資金——外埠埠存款款258600※750000-491400=258600（（元）在途物資12-242000012-3420000原材料12-3420000

銀行存款12-2750000

◆特別提示示【例4-13（1）】將銀行存存款800000元劃入某某證券公公司準備備進行短短期股票票投資。。借：其他他貨幣資資金—存出投資資款800000※貸：銀行行存款800000【例4-13（2）】購買股票票650000元，并已已成交。。借：交易易性金融融資產650000貸：其他他貨幣資資金—存出投投資款650000在商業信信用基礎礎上進行行商品交交易等所所形成第二節應應收收項目的的核算應收項目目是企業業在日常常經營過過程中產產生的各各種債權權（資產產）。包包括應收收票據、、應收賬賬款、預預付賬款款和其他他應收款款等。◆應收票據據◆應收賬款款◆預付賬款款◆其他應收收款應收項目一、應收收票據的的核算（一）應應收票據據（商業業匯票））的概念念◆企業因向向客戶提提供商品品或勞務務而收到到的由客客戶等簽簽發在短短期內某某一確定定日期支支付一定定貨款金金額的書書面承諾諾，是收收款企業業擁有的的債權。。銷售企業購貨企業發出商品開戶銀行行開戶銀行行運費單據發票(應付票據)商業匯票(應收票據)商業匯票到期送存存銀行，，收回款款項具有承兌兌期限，，暫存企企業應登記“應收票據據”賬戶及備備查簿（二）應應收票據據的分類類1.按承兌人人分為：：銀行承承兌和企企業承兌兌（銀銀行承兌兌匯票、、商業承承兌匯票票）兩種種。2.按是否帶帶息分為為：帶息息和不帶帶息兩種種。（三）應應收票據據的特點點1.具有有較強的的法律約約束力（（承兌方方到期一一般應無無條件付付款）。。2.具有有預期的的經濟利利益(票面值、、利息)。3.具有有更高的的流動性性（可以以在匯票票到期前前向銀行行貼現或或背書轉轉讓）。。(應收票據)商業匯票A企業B企業C企業開戶銀行行貼現背書轉讓讓★支票不屬屬于“應應收票據據”，支支票的使使用可以以直接增增加（或或減少））企業的的銀行存存款?。ㄋ模獞掌睋胭~價價值的確確定（計計量）會計上的的兩種確確認方法法：1.不帶息票票據：按按照票據據的面額額確認。。即企業業在收到到應收票票據時一一般按應應收票據據的面額額確認入入賬。見見例4-13。2.帶息票據據：（1）收到時時，按照照票據的的面額確確認；（（2）在持有有票據的的會計期期末（主主要指中中期期末末和年度度終了））按應收收票據的的面額和和規定的的利率計計算應收收利息，，相應地地增加應應收票據據的賬面面余額。。見例4-15。◆特別提示示（五）應應收票據據的賬務務處理1.賬戶戶設置賬戶性質質：資產類；；賬戶結構構：借增貸減減對應賬戶戶：見圖示；；明細賬戶戶：按承兌人人設置。。并應在在“應收收票據備備查簿””登記。。賬戶性質質：費用類。。賬戶結構構：借款利息息等費用用記入借借方利息收入入記入貸貸方：沖減財務務費用——與發生的的借款利利息記入入該賬戶戶借方處處理方法法相一致致；而不不作為企企業的收收入確認認。應收票據應收數收回數▲面額▲到期收回數▲利息▲貼現、轉讓期末余額×××主營業務收入×××應交稅費×××財務費用××××××銀行存款××××××貨款結算算方式的的一種！！銷項稅額額2.核算算舉例（1）不不帶息票票據的核核算【例4-14】公司銷售售產品一一批，價價款1750000元元，增值值稅297500元元。收到到一張對對方已承承兌的商商業匯票票（不帶帶息）。。借：應收收票據2047500貸：主營營業務收收入1750000應交稅費費—應交交增值稅稅297500并應在“應收票據據備查簿簿”中予以記記錄，以以備查考考。備查簿登記總賬賬與明細細賬【例4-15】上述匯票票到期，，公司按按期收回回款項，，存入銀銀行。借：銀行行存款2047500貸：應收收票據2047500（2）帶帶息票據據的核算算1）帶息息票據的的概念應根據票票面金額額、票面面利率和和票據持持有期間間等計算算利息的的票據。。2）票據據利息計計算時間間會計年度度中期期期末、年年末、到到期時。?！锶绻钟杏袘掌逼睋陂g間適逢中中期期末末或年末末，即使使票據尚尚未到期期，也應應計算利利息。201210月11月12月1月2月9月30日收到票據承兌期次年2月31日2013年末時應計算利息4）核算舉例【例4-16】公司于2012年9月30日日銷售產品一一批。價款7500000元，增值稅稅1190000元元。收到一張張商業匯票，，期限為5個個月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%（月利率：6%÷12＝0.5%）。3）票據利息計計算公式應收票據利息＝應收票據面值×票面利率×時間★一般為年利率率，實務中應應轉換為月利利率或日利率率★票據簽發日至至利息計算日日之間的間隔隔（算頭不算尾，，或算尾不算算頭）①收到票據時（（2012年9月）的賬賬務處理：借：應收票據據8690000貸：主營業務務收入7500000應交稅費—應應交增值稅1190000②年度終了（2012年）計算應收收票據利息：：8690000××6%÷12×3＝130350（元）★其中的“6%÷12””為月利率；；“3”為2012年10、11、、12三個月月?！锲睋鲈黾討掌睋瑳_減財務務費用。借：應收票據據130350貸：財務費用用130350③票據到期（2013年2月）收回回款項：首先，應對以以下兩個金額額加以計量：★實際收款金額額：8690000+8690000××6%÷12×5＝8907250（元）★應計入收款年年度（2013年）的票據利利息：8690000××6%÷12×2＝86900（元）◆其中的“2”為2013年的1、2兩兩個月。其次，編制分分錄如下：借：銀行存款款8907250貸：應收票據據8820350※財務費用86900※“8820350”為“應收票據”賬戶到收款月月份之前的發發生額的合計計數（8690000+130350）。應收票據1209收到票據面額額86900001212年末應收利息息13035012年年末余額88203501002收回8820350＝★結平賬戶記錄錄④該票據到期未未能按時收回回款項，經協協商轉為應收收賬款。借：應收賬款款8907250貸：應收票據據8907250★以上情形一般般發生在企業業承兌匯票的的情況下；若若為銀行承兌兌的匯票，銀銀行可以借一一筆款項給付付款方，用其其支付匯票款款。這樣，收收款方即可按按時收回貨款款了，不會出出現以上情況況。二、應收賬款款的核算（一）應收賬賬款的概念企業因銷售商商品和提供勞勞務（企業的的主營業務））而應向購貨貨（或接受勞勞務）單位收收取的款項。。（二）應收賬賬款的確認1.應收賬款款范圍的確認認●包括銷售商品品、提供勞務務等應收取的的價款、增值值稅稅款和代代墊的運費。。銷售企業購貨企業發出商品運費單據發票陸運、海運、空運等價款（售價））、增值稅（（銷項稅額））代墊運費2.應收賬款入賬賬時間的確認認●應結合確認收收入實現的時時間進行確認認。即哪個會會計期間實現現，就確認為為哪個期間的的收入，并確確認應收賬款款。（結合權責發生生制確認收入入的做法加以以理解!）（三）應收收賬款入賬賬價值的確確定(計量)1.基本確確定方法◆按照交易日日的實際發發生額確定定（含價款款、增值稅稅稅款和代代墊的運費費）。【例4-17】公司賒銷商商品一批，，售價350000元，增值值稅59500元，為為對方代墊墊運費3500元。應應收賬款總總價為：350000＋59500＋3500＝413000（元））★應收賬款在在發生時按按實際發生生額記入““應收賬款款”賬戶，，即總價法。在我國對應收賬款是采用總價價法進行核核算的?！籼貏e提示總額(價)2.關于現金金折扣與凈凈價法現金折扣概概念：在賒銷產品品的情況下下，銷售方方（債權人人）為鼓勵勵購買方（（債務人））盡早付款款而給予債債務人的債債務折扣。。表達式為為：折扣百分比比/付付款期限（（天數）【見例4—19】公司賒銷商商品一批,售價1050000元，，增值稅稅稅率為17%（稅金178500元），價稅稅款合計1228500元。賒銷期期一個月?！，F金折扣扣條件為：：2/10，1/20，N/30。各期現金折折扣及應收收款計算如如下：★在發生應收收賬款時，，按總額扣扣除現金折折扣以后的的差額記入入“應收賬賬款”賬戶戶即凈價法。在我國對應收賬款的核算不采采用這種方方法。10天以內內收到貨款款2/10：1228500×2%＝24570（元））20天以內收到到貨款1/20：1228500×1%＝＝12285（元））20天以上收到到貨款N/30：1228500×0%＝＝0（元元）10天以內內應收貨款：1228500－24570＝1203930（元）20天以內應收貨款：1228500－12285＝1216215（元）20天以上上應收貨款：1228500－0＝＝1228500（元））折扣條件各收款期應應收回的貨貨款：應收收貨款－現現金折扣凈額(價)應給予購貨貨方的現金金折扣◆特別提示★實務中只對對價款部分分考慮現金金折扣，不不含稅金（四）賬戶戶設置應收賬款應收數收回數▲含價款、稅金▲收回價款數

和代墊運費等期末余額×××主營業務收入×××應交稅費×××財務費用現金折扣銀行存款價款賬戶性質：：資產類；賬戶結構：：借增貸減對應賬戶：：見圖示；明細賬戶：：按債務人進進行明細核核算。（五）核算算舉例【例4-17】公司賒銷商商品一批，，售價為350000元，增值值稅59500元，為為對方代墊墊運費3500元。采采用托收承承付結算方方式，已辦辦妥托收手手續。銷售企業購貨企業發出商品開戶銀行開戶銀行運費單據發票委托銀行收收款審核后無異異議，同意意付款托收承付銀行存款結結算方式之之一★決定了企業業暫時收不不到貨款（五）核算算舉例【例4-17】公司賒銷商商品一批，，售價為350000元，增值值稅59500元，為為對方代墊墊運費3500元。采采用托收承承付結算方方式，已辦辦妥托收手手續。借：應收賬賬款413000貸：主營業業務收入350000應交稅費——應交增值值稅59500銀行存款3500★應收賬款總總額為售價價、稅金與與代墊運費費之和。★應交交稅稅費費59500元元為為售售價價乘乘以以稅稅率率17%所所得得。。全價價代墊墊運運費費【例4-18】經協協商商，，上上述述應應收收賬賬款款改改用用商商業業匯匯票票結結算算，，公公司司已已收收到到對對方方開開具具的的匯匯票票。。借：：應應收收票票據據413000貸：：應應收收賬賬款款413000【例4-19】賒銷銷商商品品一一批批，，售售價價1050000元，，增增值值稅稅178500元，，規規定定的的現現金金折折扣扣條條件件：：2/10，，1/20，，N/30。。（1）辦辦妥妥托托收收手手續續時時借：：應應收收賬賬款款1228500貸：：主主營營業業務務收收入入1050000應交交稅稅費費——應應交交增增值值稅稅178500全價價（2）如如果果上上述述款款項項在在10天內內收收到到借：：銀銀行行存存款款1203930（實實收收款款））財務務費費用用24570（現現金金折折扣扣））貸：：應應收收賬賬款款1228500★24570為現現金金折折扣扣（（1228500××2%）；；1203930為實實際際收收到到的的貨貨款款。。（3）如如果果上上述述款款項項在在20天內內收收到到借：：銀銀行行存存款款1216215（實實收收款款））財務務費費用用12285（現現金金折折扣扣））貸：：應應收收賬賬款款1228500（4）如如果果上上述述款款項項在在超超過過現現金金折折扣扣期期限限以以后后收收到到。。（（沒有有折折扣扣！））借：：銀銀行行存存款款1288500貸：：應應收收賬賬款款1288500（六六））壞壞賬賬損損失失的的核核算算1.壞壞賬賬損損失失的的概概念念企業業無無法法收收回回的的應應收收賬賬款款（（壞壞賬賬））給給企企業業造造成成的的損損失失。。應收賬款余額

×××壞賬賬×××2.處處理理方方法法（1））直直接接轉轉銷銷法法將實實際際發發生生的的壞壞賬賬損損失失直直接接計計入入壞壞賬賬期期間間“資產產減減值值損損失失”（費費用用））的的一一種種做做法法。。資產減值損失

壞賬賬×××費用用類類賬賬戶戶優點點：賬賬務務處處理理方方法法簡簡單單。。缺點點：會會造造成成壞壞賬賬期期間間費費用用劇劇增增，，降降低低當當期期利利潤潤水水平平，，也也不不符符合合權權責責發發生生制制基基礎礎確確認認收收入入與與費費用用的的標標準準要要求求。?！狙a例】新世世紀紀股股份份公公司司2006年年年末末經經確確認認發發生生壞壞賬賬損損失失5000元。。應收收賬賬款款資資產產減減值值損損失失直接接轉轉銷銷實務務中中已已不不再再采采用用?。。?））備備抵抵法法根據據會會計計信信息息質質量量要要求

優點：符合權責發生制基礎和謹慎性要求，能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩定性，并可降低由于壞賬損失給企業帶來的風險。企業會計準則CAS3.備備抵法法下壞壞賬損損失的的賬務務處理理（1）賬賬戶設置置應收賬款×××

壞賬準備

資產減值損失壞賬準備備賬戶性質質：資產類賬戶結構構：貸增增借減提取數備抵數★第一年實實際提取取數＝““應收賬賬款”余余額等×提取比例例銀行存款★第二年起起各年實實際提取取數＝當當年“應應收賬款款”賬戶戶余額等等×提取比例例－“壞壞賬準備備”賬戶戶貸方余余額（正數時，結余不不足，按按該差額額予以補提；負數時，結余過過多，按按差額沖銷多提數））★“壞賬準準備”賬賬戶為借借方余額額時應相相加后確確定提取取數：當當年“應應收賬款款”賬戶戶余額等等×提取比例例＋“壞壞賬準備備”賬戶戶借方余余額（補補足上年年少提數數——補提）××××××②××××××年末余額額:上年多提提數[年末余額額:上年少提提數]①◆壞賬收回◆沖銷多提××◆次年度發發生壞賬賬損失時時的沖減減數◆各年末提提取壞賬賬準備金金數(含補提數數)B年×××C年×××A年×××結構特殊壞賬沖銷銷后又收收回補提沖銷◆特別提示示（2）各年實實際提取取壞賬準準備金額額的確定定●第一年年：應提取壞壞賬準備備＝提取取基數（（如“應應收賬款款年末余余額”、、賬齡或或銷貨總總額）××計提比比例●第二年年起：★先應用以以上公式式計算本本年應提取數數。在此基基礎上，，應根據據“壞賬賬準備””賬戶余余額情況況（貸方方余額或或借方余余額）確確定本期期實際提取取數?！镔J方余額額實質是往往年已提提取但尚尚未使用用（結余余）數：：①若貸貸方余額額小于該該年度的的應提取取數，說說明結余余過少，，不能滿滿足下年年需要，，應按差差額補提；②若貸方方余額大大于該年年度的應應提取數數，說明明結余過過多，應應根據差差額沖銷多余部分分，沖銷銷后仍可可滿足次次年度抵抵補壞賬賬損失需需要。★借方余額額實質是是上年少少提取數數，應在在新的提提取年度度與計算算出來的的本年提提取數相相加之和和提取，，以彌補“欠賬”，并滿足次次年度抵抵補壞賬賬損失需需要。壞賬準準備上年提提取結結余數數年末余余額:上年多多提數數[年末余余額:上年少少提數數]◆次年度度發生生壞賬賬損失失時的的沖減減數◆各年末末提取取壞賬賬準備備金數數(含補提提數)上年提提取欠欠賬數數●若貸方方余額額≮本年應應提取取數時時應予予補提●若貸方方余額額≯本年應應提取取數時時應予予沖銷●按本年年應提提取數數＋借借方余余額數數之和和提取?。?））核算算舉例例【例4-20（1）】新世紀紀股份份公司司2×11年末時時計提提壞賬賬準備備金為為35000元。借：資產減減值損損失35000貸：壞壞賬準準備35000【例4-20（補）】新假定定世紀紀股份份公司司2×12年發生生壞賬賬損失失5000元。借：壞壞賬準準備5000貸：應應收賬賬款5000★2×12年末壞壞賬準準備結結余30000元。假假定經經計算算2×12年應提提取壞壞賬準準備為為23000元?！纠?-20（2）】該公司司2×12年年末末時“壞賬準準備”賬戶為為貸方方余額額30000元，計計算出出本年年應提提取壞壞賬準準備金金為23000元。沖銷壞賬準準備金金多余余部分分7000元。借：壞壞賬準準備7000貸：資產減減值損損失7000與提取取分錄錄相反反！沖銷后后為2012年末應應提取取數

壞賬準備11年年末提取3500012年抵補壞賬500012年年末余額3000012年年末沖銷700012年提取后余額23000【例4-21】該公司司2×13年5月確認認一筆筆應收收賬款款105000元無法法收回回。借：壞壞賬準準備105000貸：應應收賬賬款1050002013年5月發生生壞賬賬

壞賬準備11年年末提取3500012年抵補壞賬500012年年末余額3000012年年末沖銷700012年提取后余額2300013年抵補壞賬105000【例4-22】該公司司2×13年10月收回回在本本年5月已轉轉銷的的壞賬賬準備備105000元。（1）恢復復原已已沖銷銷的應應收賬賬款和和壞賬賬準備備借：應應收賬賬款105000貸：壞壞賬準準備105000與抵補補分錄錄相反反！

壞賬準備11年年末提取3500012年抵補壞賬500012年年末余額3000012年年末沖銷700012年提取后余額2300013年抵補壞賬1050002013年5月發生生壞賬賬（2）對收收回應應收賬賬款的的處理理借：銀銀行存存款105000貸：應應收賬賬款105000三、預預付賬賬款的的核算算（一））預付付賬款款的概概念企業在在購買買材料料物資資等的的過程程中，，按照照合同同或協協議預預先支支付給給供貨貨企業業的貨貨款等等。（二））賬戶戶設置置預付賬款◆預付數◆收貨數

(價稅款)

價款數、◆補付數支付稅金

◆退回數期末余額×××

銀行存款××××××××××××在途物資×××應交稅費×××賬戶性性質：：資產類類；賬戶結結構：：見圖示示；對應賬賬戶：：見圖示示；明細賬賬戶：：應按預預收貨貨款企企業名名稱設設置明明細賬賬戶。。貨款結結算方方式的的一種種！（三））核算算舉例例【例4-23】公司用用銀行行存款款875000元預預付給給某供供貨企企業，，訂購購甲材材料。。借：預預付賬賬款——某單單位875000貸：銀銀行存存款875000【例4-24（1））】訂購的的甲材材料到到貨。。價款款2100000元元，增增值稅稅進項項稅額額357000元。。借：在在途物物資——甲材材料2100000應交稅稅費——應交交增值值稅357000貸：預預付賬賬款——某企企業2457000【例4-24（2）】訂購甲甲材料料款不不足部部分1582000元（應付付2457000－預預付875000）用銀行行存款款支付付。借：預預付賬賬款——某單單位1582000貸：銀銀行存存款1582000★這時的的1582000元雖雖然也也記入入“預預付賬賬款””賬戶戶借方方，但但為補補付數數，是是為了了結平平該賬賬戶的的記錄錄，而而不是是預付付款數數。★材料驗驗收入入庫借：原原材料料—甲甲材料料2100000貸：在在途物物資——甲材材料2100000★預付數多多于使用用數的賬賬務處理理假定上例例中預付付數為875000元元，實際際使用數數為702000元，余款款173000元退回。。會計分錄錄為：借：銀行行存款173000貸：預付付賬款——某單位位173000★這時的173000元記入““預付賬賬款”賬賬戶貸方方是為了了結平該該賬戶的的記錄，，而不是是支付數數?！籼貏e提示示四、其他他應收款款的核算算（一）其其他應收收款的概概念企業產生生的除應應收票據據、應收收賬款等等以外的的其他各各種應收收款項，，是企業業的臨時時債權。。如職工工個人從從企業的的借款等等。（二）賬賬戶設置置其他應收款◆應收數◆收回數職工借款數因公使用數余款交回數期末余額×××

管理費用等××××××庫存現金等×××××××××賬戶性質質：資產類賬戶結構構：見圖示補付職工工個人墊墊款對應賬戶戶：見圖示明細賬戶戶：按債務人人進行明明細核算算（三）核核算舉例例【例4-25】企業某職職工出差差預借差差旅費10500元，付給給現金。。借：其他他應收款款—某職職工10500貸：庫存存現金10500【補例】該職工出出差歸來來，報銷銷差旅費費8000元，余款款2500元交回財財會。借：管理理費用8000庫存現金金2500貸：其他他應收款款—某職職工10500【補例】該職工出出差前借借款10500元，歸來來后報銷銷差旅費費12000元（即由由其個人人墊支了了1500元),墊支款由由財會部部門付給給職工本本人。借：管理理費用12000貸：庫存存現金1500其他應收收款—某某職工10500庫存現金金其他應收收賬管理費用用××105004-2510500報銷1050080002500以上業務務的賬戶戶登記借款時報銷時交回余款款◆特別提示示【例4-26】企業收到到保險公公司付給給的原已已確認的的保險賠賠款23800元，存入入銀行。。收到賠款款后會計計分錄：：借：銀行行存款23800貸：其他他應收款款—保險公司司23800其他應收收款—保險公司司應收保險險公司賠賠款238004-26收到賠款款23800保險公司司確認賠賠付時的的賬戶記記錄收到賠款款時的記記錄【例4-27】企業提取取其他應應收款的的壞賬準準備17