1第二章貨幣資金與應收項目第一節貨幣資金第二節應收及預付款項第三節應收債權出售和融資2第一節貨幣資金

貨幣資金是直接以貨幣形態存在的那部分資產，是企業全部資產中流動性較強的資產。擁有一定的貨幣資金是企業從事生產經營活動的必要條件，貨幣資金在企業的生產經營過程中發揮著重要的作用。貨幣資金按其存放地點及用途的不同，分為現金、銀行存款和其它貨幣資金。3

在我國，中國人民銀行是國家管理金融的機關，國家通過銀行對企業實行貨幣資金管理，統一組織和辦理企業與各單位之間的結算業務。每個企業必須接受銀行的監督，執行國家統一規定的現金管理制度和結算制度。每個企業都必須在銀行開立存款賬戶，按規定企業一切現金收入都應逐日交存銀行；一切支出，除了規定可以使用現金的以外，都要通過銀行進行結算，平時企業只可按規定保留一定數額的現金。4

進行貨幣資金核算是企業會計核算的一項重要內容。在企業中，會計部門是主管貨幣資金的職能部門，會計人員在履行其職能的過程中，應按照國家有關貨幣資金的規定及企業的財務收支計劃加強貨幣資金管理。

在企業的會計人員中，必須設置專職的出納人員，負責貨幣資金的收支、保管和核算工作。由于出納人員在企業中專門管理現金，根據企業會計工作內部牽制的組織原則，在貨幣資金的核算與組織方面，應實行錢賬分管；出納人員除負責現金和銀行存款日記賬的記賬工作以外，不能兼管任何賬目的記賬工作。實行錢賬分管就有利于彼此牽制、相互監督，防止在貨幣資金的收付上發生舞弊。

5一、庫存現金

庫存現金是指存放于企業財會部門、由出納人員經管的貨幣，包括人民幣現金和外幣現金。

在企業的所有資產中現金的流動性最強。加強現金的管理與核算是企業會計部門的一項重要任務。（一）現金管理的有關規定

1．現金的使用范圍根據我國現金管理制度和結算制度的規定，企業收支的各種款項必須按照國務院頒發的《現金管理暫行條例》的規定辦理。6

按照規定企業可在下列范圍內使用現金：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規定對個人的其他支出；（5）向個人收購農副產品和其它物資的價款；（6）出差人員必須攜帶的差旅費；（7）結算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。屬于上述規定的現金結算范圍的支出，企業可以用現金支付；不屬于上述規定的現金結算的款項，一律通過銀行轉賬結算。7

2．庫存現金的限額管理按照國家對現金管理的有關要求，為了滿足企業日常零星開支的需要，規定每個企業可以保留一定數額的庫存現金。庫存現金的限額一般由開戶銀行根據企業日常資金的需要量、企業距離銀行的遠近等因素核定。

一般情況下，庫存現金的最高限額不得超過企業3—5天日常開支的正常需要量；邊遠地區或交通不便地區的企業，最高限額不得超過15天日常開支的需要量。企業必須嚴格遵守規定的庫存現金限額。超過限額的現金必須及時送存銀行；當庫存現金低于限額時，企業可向銀行提取現金，補足庫存限額。8

3．不準坐支現金不準坐支現金，是現金管理制度中的一項重要規定。由于企業在生產經營過程中，按國家規定可以收進一定數額的現金，這主要是指企業從不能轉賬的單位取得的銷售收入的現金和不足轉賬起點的小額銷售收入的現金，以及企業內部單位和個人交回的剩余差旅費、備用金等款項。對于收進的現金，企業應及時送存銀行，在使用現金時再按規定從銀行提取；企業不能用自己收到的現金直接支付自己的支出，也就是說，不能坐支現金。如果允許坐支現金，則意味著企業可以任意動用業務收入現金采購材料物資、發放工資等，這樣就失去了銀行對企業現金的監督與控制。如果有特殊情況，即同時發生既有銷售業務，又有采購業務，需要坐支現金時，應事先向銀行提出需要坐支的用途和數額，經銀行同意方可坐支。94．現金收支的其他規定

企業在具體進行現金收支業務時，還應當遵守以下規定：①企業送交銀行的款項，必須填制存款單，并說明款項的來源；企業提取現金時，應填寫現金支票，說明款項的用途。凡違反規定的，銀行有權拒絕辦理。②企業不得用不符合財務制度規定的憑證頂替庫存現金，即不得用“白條頂庫”；不準謊報用途套取現金；不準將單位收入的現金以個人名義私存，不得保留賬外公款；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入和支取現金等。10

（二）現金的核算

1．現金賬戶的設置與登記進行現金核算，必須設置“庫存現金”總賬和“現金”日記賬。

“庫存現金”總賬屬于一級賬戶，其用途是為了總括地反映現金的收入、支出和結存情況。它的借方登記現金收入的金額，貸方登記現金支出的金額，該賬戶的余額在借方，表示庫存現金的結余數。“現金”賬戶一般是由從事出納工作的會計人員，根據審核后的現金收付款憑證登記的。在企業的收付款業務比較多的時候，也可以把現金收付款憑證按照對方賬戶歸類，定期（5天或10天）填制匯總收款憑證或匯總付款憑證，然后根據匯總收款憑證或匯總付款憑證的每月合計數登記現金總賬。11“現金金””日日記記賬賬是是用用來來反反映映和和監監督督現現金金收收付付業業務務結結存存情情況況的的序序時時賬賬簿簿。該賬賬戶戶應應由由出出納納人人員員按按照照現現金金收收付付業業務務發發生生的的先先后后順順序序逐逐日日逐逐筆筆進進行行序序時時登登記記。。每日日終終了了，，應應當當根根據據““現現金金日日記記賬賬””的的結結余余數數與與實實際際庫庫存存數數相相核核對對，，保保證證賬賬款款相相符符。如果發現賬款款不符，應及及時查明原因因，進行處理理。每月終了了，應當將““現金日記賬賬”的余額與與“庫存現金金”總賬的余余額核對相符符。有外幣現金業業務的企業，，應當按照人人民幣現金和和外幣現金的的幣種分別設設置“現金日日記賬”進行行明細分類核核算。122．現金日常收收支的會計處處理（1）現金收入的的會計處理企業收入的現現金，一般是是指收入不足足轉賬起點的的小額銷售收收入、出差人人員交回的差差旅費及從銀銀行提取的現現金。【例1】企業因銷售產產品收到800元現金。其會會計分錄為：：借：庫存現金金800貸：主營業務務收入800（2）現金支出的的會計處理企業必須遵守守國家有關現現金管理的規規定，在規定定的范圍內支支付現金。【例2】出納員李麗將將現金2000元送存銀行。。會計分錄為為：借：銀行存款款2000貸：庫存現金金2000【例3】采購員張明借借支差旅費900元，以現金支支付。會計分分錄為：借：其他應收收款—張明900貸：庫存現金金900133.備用金的核算算按照現金管理理的規定，企企業的絕大部部分開支，都都要求使用支支票從銀行存存款中支付。。但企業在經經營過程中，，經常會發生生一些日常零零星開支，如如辦公用品的的采購、小額額差旅費等。。對于這些零零星開支，由由于金額小、、發生頻繁，，為了便于管管理并減少工工作量，按照照會計上的重重要性原則，，可建立定額額備用金制度度。建立定額備用用金，一般是是由會計部門門同使用零用用現金的部門門，根據該部部門日常零星星開支的需要要事先核定備備用金定額，，由使用備用用金的部門按按定額一次領領出，以后按按實際支出核核銷，并隨時時補足定額。。企業備用金的的會計處理，，一般應通過過“備用金””賬戶核算。。一般情況下，，有關部門或或個人在第一一次領用定額額備用金時，，應借記“備備用金”，貸貸記“現金””或“銀行存存款”賬戶；；以后在辦理理報銷或補足足定額時，應應直接借記有有關費用賬戶戶，貸記“現現金”賬戶，，不再通過““備用金”賬賬戶核算；在在這種情況下下，有關部門門的備用金始始終保持著核核定的數額。。而只有在取消消某一部門的的定額備用金金，在最后一一次報銷并收收回現金余額額時，才貸記記“備用金””賬戶，表示示該項定額備備用金予以取取消。14有關定額備用用金的核算，，下面通過例例子予以說明明。【例4】某企業為總務務部門建立定定額備用金的的有關業務如如下：①某企業準備備為總務部門門建立備用金金定額500元，以備日常常零星開支的的需要。總務務部門領取現現金支票時的的會計分錄為為：借：備用金500貸：銀行存款款500②總務部門報銷銷購買辦公用用品的開支共共計360元，以現金支支付。報銷和和補足定額的的會計分錄為為：借：管理費用用360貸：庫存現金金360③如果企業認為為不必再為總總務部門設置置定額備用金金，決定收回回該部門的備備用金。總務務部門在最后后一次報銷費費用開支280元，并交回剩剩余的現金220元，有關的會會計分錄為：：借：管理費用用280庫存現金220貸：備用金50015使用和經管備備用金的部門門或個人，應應設置備用金金登記簿。每每一次支付費費用和向會計計部門報銷都都應作詳細的的記錄，并保保管好有關的的憑證。會計部門應經經常檢查各種種備用金的使使用情況，檢檢查備用金登登記簿中的記記錄，未報銷銷的費用憑證證，以及備用用金的余額。。未報銷的費用用憑證加上備備用金余額必必須與備用金金定額相等；；否則，應查查找原因。對于挪用備用用金的非法行行為，應堅決決制止；對不不合理的開支支，應提出意意見，拒絕報報銷。16（三）現金的的清查現金的清查，，包括出納員員每日的清查查和由有關人人員組成的清清查小組的定定期清查和不不定期清查。。現金清查的的方法是實地地盤點，即將將庫存現金與與現金日記賬賬相核對。如如果發現賬實實不符，應首先通過““待處理財產產損溢—待處理流動資資產損溢”賬賬戶核算，待查明原因后后再進行相應應的處理。在發生現金短短缺時，應借記“待處處理財產損溢溢—待處理流動資資產損溢”科科目，貸記““現金”科目目。查明原因因以后應根據據不同的情況況進行相應的的處理：如果果是由于有關關責任人的原原因造成短缺缺，應借記““其它應收款款”科目，貸貸記“待處理理財產損溢—待處理流動資資產損溢”；；如果無法查查明短缺的原原因，經主管管領導批準后后，借記“管理費費用—現金短缺”科科目，貸記““待處理財產產損溢—待處理流動資資產損溢”科科目。在發生現金溢溢余時，應借記“現金金”科目，貸貸記“待處理理財產損溢—待處理流動資資產損溢”科科目。查明原原因后再進行行相應的處理理：如果應支支付給有關人人員的，應借借記“待處理理財產損溢—待處理流動資資產損溢”科科目，貸記““現金”科目目；如果無法法查明原因，，經批準后，，應借記“待處處理財產損溢溢—待處理流動資資產損溢”科科目，貸記““營業外收入入—現金溢余”科科目。17【例5】某企業清查現現金時發現短短款200元。編制會計計分錄為：借：待處理財財產損溢——待處理流動資資產損溢200貸：庫存現金金200若發現現金多多余200元，應作相反反的會計分錄錄。借：庫存現金金200貸：待處理財財產損溢——待處理流動資資產損溢200經查明原因，，對于短缺的的200元現金，應由由出納員賠償償50元，其余150元經批準作為為管理費用。。編制會計分分錄為：借：其他應收收款——出納員50管理費用——現金短缺150貸：待處理財財產損溢——待處理流動資資產損溢200對于多余的200元現金，無法法查明原因，，經批準后轉轉入營業外收收入。編制會會計分錄為：：借：待處理理財產損溢溢——待處理流動動資產損溢溢200貸：營業外外收入——現金溢余20018二、銀行存存款(一)銀行存款賬賬戶管理銀行存款是是指企業存存放在銀行行或其他金金融機構的的貨幣資金金。按照我國貨貨幣資金管管理辦法的的規定，任任何企業都都應在其所所在地銀行行開設賬戶戶，用來辦辦理在銀行行的存款、、取款業務務，以及通通過銀行進進行各種款款項的劃撥撥結算。在我國，銀銀行是對企企業實行財財務監督的的機構之一一，根據國國家現金管管理辦法和和結算制度度的規定，，企業除留留少量現金金以備日常常零星開支支外，其余余貨幣資金金都應存入入銀行賬戶戶內，并通通過銀行劃劃撥收入、、支出和轉轉賬業務。。19根據中國人人民銀行制制定的《銀行賬戶管管理辦法》的規定，企企業存款賬賬戶分為四四類：基本存款賬賬戶、一般般存款賬戶戶、臨時存存款賬戶和和專用存款款賬戶。基本存款賬賬戶是存款人辦辦理日常轉轉賬結算和和現金收付付需要開立立的銀行結結算賬戶。。如存款人人的工資、、獎金等現現金的支取取只能通過過本賬戶辦辦理。一個個企事業單單位只能在在一家銀行行的一個營營業機構，，開立一個個基本存款款賬戶。一般存款賬賬戶是存款人因因借款或其其他結算需需要，在基基本存款賬賬戶開戶銀銀行以外的的銀行營業業機構開立立的銀行結結算賬戶。。存款人可以以通過本賬賬戶辦理轉轉賬結算和和現金繳存存，但不能能辦理現金金支取。臨時存款賬賬戶是存款人因因臨時經營營活動需要要并在規定定期限內使使用而開立立的賬戶。。存款人可可以在設立立臨時機構構、異地臨臨時經營活活動或注冊冊驗資時，，申請開立立臨時存款款賬戶。專用存款賬賬戶是存款人按按照法律、、行政法規規和規章，，對其特定定用途資金金進行專項項管理和使使用而開立立的銀行結結算賬戶。。如存款人人可以對基基本建設基基金、更新新改造基金金、社會保保障基金等等申請設立立專項存款款賬戶。20為了加強對對基本存款款賬戶的管管理，企事事業單位開開立基本存存款賬戶，，要實行開開戶許可證證制度，必必須憑中國國人民銀行行當地分支支機構核發發的開戶許許可證辦理理，企事業業單位不得得為還貸、、還債和套套取現金而而多頭開立立基本存款款賬戶；不不得出租、、出借賬戶戶；不得違違反規定在在異地存款款和貸款而而開立賬戶戶。任何單單位和個人人不得將單單位的資金金以個人名名義開立賬賬戶存儲。。21(二)銀行結算方方式所謂結算，，是指企業業與有關單單位或個人人之間發生生經濟往來來而引起的的貨幣資金金收付行為為。企業與有關關單位之間間因經濟往往來而發生生的結算行行為，除少少數可以使使用現金結結算外，大大部分都要要通過銀行行進行轉賬賬結算。轉賬結算，，是由銀行行將結算雙雙方應收付付的款項，，從付款單單位的存款款賬戶轉入入收款單位位的存款賬賬戶。為了保證銀銀行結算業業務的正常常進行，中中國人民銀銀行總行制制定了統一一的結算制制度和結算算方式。根據現行結結算制度的的規定，目目前主要采采用的結算算方式有：：銀行匯票、、銀行本票票、商業匯匯票、支票票、信用卡卡、匯兌、、委托收款款、托收承承付、信用用證結算方式等，下下面就這些些結算方式式分別予以以說明。221.銀行匯票結結算方式銀行匯票是是匯款人將將款項交存存當地銀行行，由銀行行簽發匯票票給匯款人人持往異地地兌付銀行行辦理轉賬賬結算或支支付現金的的一種匯票票。銀行匯票一一律記名，，允許背書書轉讓；有有效期限為為1個月。采用銀行匯匯票結算方方式，收款款單位應根根據銀行的的收賬通知知和有關的的原始憑證證，編制收收款憑證；；付款單位位應在收到到銀行簽發發的匯票后后，根據“銀行匯票申申請書（存存根聯）”編制付款憑憑證。如果有多余余款項或由由于匯票超超過付款期期等原因而而退票時，，匯款單位位應根據銀銀行的多余余款收賬通通知編制收收款憑證。。232.銀行本票結結算方式銀行本票是是由申請人人將款項交交存銀行，，由銀行簽簽發給申請請人據以辦辦理轉賬或或支取現金金的票據。。作為銀行本本票的出票票人，銀行行承諾在見見票時負有有無條件支支付確定的的金額給收收款人或持持票人的責責任。銀行本票分分為不定額額本票和定定額本票兩兩種。定額額本票面值值為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票一一律記名，，允許背書書轉讓，期期限最長不不超過兩個個月。采用銀行本本票結算方方式，收款款單位在收收到銀行本本票后，應應將銀行本本票連同進進賬單送交交銀行辦理理轉賬結算算，根據銀銀行蓋章后后退回的進進賬單和有有關的原始始憑證編制制收款憑證證；付款單單位在收到到銀行簽發發的銀行本本票后，應應根據申請請書存根聯聯編制付款款憑證。銀行本票的的申請單位位如果由于于本票超過過付款期限限或其他原原因要求退退款時，在在交回本票票并經銀行行同意退款款后可編制制收款憑證證。243.商業匯票結結算方式商業匯票是是由收款人人或付款人人（或承兌兌申請人））簽發，由由承兌人承承兌，并于于到期日向向收款人或或被背書人人支付款項項的票據。。商業匯票適適用于結算算雙方之間間有真實的的交易關系系或債權債債務關系；；商業匯票票經承兌，，承兌人即即付款人負負有到期無無條件支付付票款的責責任；商業業匯票的承承兌期限由由交易雙方方確定，但但最長不超超過6個月。商業匯票一一律記名，，可以背書書轉讓，持持票人可憑憑已承兌的的未到期的的匯票向銀銀行申請貼貼現。商業業匯票結算算方式既適適用于同城城結算，也也適用于異異地結算。。商業匯票按按承兌人的的不同，分分為商業承承兌匯票和和銀行承兌兌匯票。（1）商業承兌兌匯票商業承兌匯匯票是一種種由收款人人或付款人人簽發、由由付款人承承兌的商業業匯票。付款企業在在承兌匯票票時，應在在匯票的正正面記載“承兌”字樣、承兌兌日期并簽簽章。在匯匯票到期時時，收款單單位將匯票票送交開戶戶銀行辦理理收款，在在收到銀行行的收款通通知后，編編制收款憑憑證。付款單位在在收到銀行行的付款通通知后，編編制付款憑憑證。如果果匯票到期期時，付款款單位的存存款不足以以支付票款款，開戶銀銀行應將匯匯票退還給給收款單位位，由發生生經濟業務務的收付款款雙方自行行協商處理理，銀行不不負責支付付票款。25（2）銀銀行行承承兌兌匯匯票票銀行行承承兌兌匯匯票票是是由由收收款款人人或或承承兌兌申申請請人人簽簽發發、、由由銀銀行行承承兌兌的的商商業業匯匯票票。。銀銀行行承承兌兌匯匯票票的的出出票票人人應應按按票票面面金金額額的的萬萬分分之之五五向向銀銀行行支支付付的的手手續續費費。。采用用銀銀行行承承兌兌匯匯票票結結算算方方式式，，付付款款單單位位應應于于匯匯票票到到期期前前將將票票款款足足額額交交存存開開戶戶銀銀行行，，以以供供開開戶戶銀銀行行在在匯匯票票到到期期日日見見票票付付款款；；在在收收到到銀銀行行的的付付款款通通知知后后，，即即可可編編制制付付款款憑憑證證。。收款款單單位位在在匯匯票票到到期期時時，，應應將將匯匯票票、、解解訖訖通通知知連連同同進進賬賬單單送送交交開開戶戶銀銀行行辦辦理理轉轉賬賬收收款款；；在在收收到到銀銀行行蓋蓋章章退退回回的的進進賬賬單單后后，，編編制制收收款款憑憑證證。。如果果銀銀行行承承兌兌匯匯票票在在到到期期時時付付款款企企業業不不能能足足額額交交存存票票款款，，承承兌兌銀銀行行負負有有無無條條件件向向持持票票人人支支付付票票款款的的責責任任，，但但應應向向付付款款單單位位每每天天按按照照票票面面金金額額的的萬萬分分之之五五加加收收罰罰息息。。264.支票票結結算算方方式式支票票是是由由付付款款單單位位或或個個人人簽簽發發，，委委托托辦辦理理存存款款業業務務的的銀銀行行在在見見票票時時無無條條件件支支付付確確定定金金額額給給收收款款人人或或持持票票人人的的票票據據。。支票票分分為為現現金金支支票票和和轉轉賬賬支支票票兩兩種種。。現現金金支支票票可可以以從從銀銀行行提提取取現現金金，，也也可可用用于于轉轉賬賬；；轉轉賬賬支支票票只只能能通通過過銀銀行行轉轉賬賬，，不不能能用用來來提提取取現現金金。。支支票票一一律律記記名名，，付付款款期期限限為為10天。運用支票結算算方式手續簡簡單、使用方方便，因而被被廣泛應用于于同城的商品品購銷、勞務務供應和其他他往來款項的的結算。采用支票結算算方式，收款款單位在收到到支票時，應應于當日填制制進賬單并與與支票一起送送交銀行，根根據銀行蓋章章退回后的進進賬單及有關關的原始憑證證編制收款憑憑證。付款單位對于于開出的支票票，應根據支支票存根聯及及有關的原始始憑證及時編編制付款憑證證。275、信用卡信用卡是指商商業銀行向個個人和單位發發行的，憑以以向特約單位位購物、消費費和向銀行存存取現金，且且具有消費信信用的特制載載體卡片。信用卡按使用用對象分為單單位卡和個人人卡；按信譽譽等級分為金金卡和普通卡卡。單位卡一一律不得用于于10萬元以上商品品交易、勞務務供應款項的的結算，不得得支取現金；；不得交存現現金，不得將將其他存款賬賬戶和銷售收收入的款項轉轉入其賬戶，，單位卡賬戶戶的資金一律律從其基本存存款賬戶轉賬賬存入，嚴禁禁將單位的款款項存入個人人卡賬戶。信用卡在規定定的限額和期期限內允許善善意透支，但但為了加強信信用卡的風險險管理，辦法法對容易發生生的問題作了了強制性的規規定：透支額額金卡最高不不得超過10000元，普通卡最最高不得超過過5000元。透支期限限最長為60天；建立授權權制度，對超超過規定限額額的，要經發發卡銀行授權權；規定透支支的利率及其其利息的計算算，對信用卡卡的透支，按按透支期限規規定了不同的的利率，并按按最后期限或或最高透支額額的最高利率率檔次計算。。28申請信用卡要要向發卡銀行行交存一定的的備用金，并并根據申請人人的資信程度度，要求提供供擔保；規定定了惡意透支支的性質，對對惡意透支的的要依法追究究其刑事責任任。另外，管管理銀行卡業業務，還請參參閱1999年3月1日起實實施的的《銀行卡卡業務務管理理辦法法》。單位申申請信信用卡卡，應應按發發卡銀銀行規規定向向發卡卡銀行行填寫寫申請請表，，連同同支票票和進進賬單單一并并送交交發卡卡銀行行，根根據銀銀行蓋蓋章退退回的的進賬賬單第第一聯聯，編編制付付款憑憑證。。6.匯兌結結算方方式匯兌是是匯款款人委委托銀銀行將將款項項匯給給外地地收款款單位位或個個人的的一種種結算算方式式。這種結結算方方式適適用于于異地地各單單位之之間的的商品品交易易、勞勞務供供應、、資金金繳撥撥、清清理交交易舊舊欠等等款項項的結結算。。此外外，企企業匯匯給在在外地地出差差人員員進行行臨時時采購購的貨貨款，，也可可以采采用匯匯兌這這種結結算方方式。。匯兌兌分為為信匯匯和電電匯兩兩種，，由匯匯款人人根據據情況況選擇擇使用用。采用匯匯兌結結算方方式，，匯款款單位位在匯匯出款款項后后，應應根據據匯款款回單單編制制付款款憑證證；收收款單單位對對于匯匯入的的款項項，應應在收收到銀銀行的的收賬賬通知知時編編制收收款憑憑證。。297.委托收收款結結算方方式委托收收款是是指由由收款款單位位根據據收款款依據據，委委托銀銀行向向付款款單位位收取取款項項的一一種結結算方方式。。這種種結算算方式式適用用于同同城和和異地地各單單位之之間的的有關關款項項的結結算。。委托托收款款結算算款項項劃回回的方方式有有郵寄寄和電電報劃劃回兩兩種。。委托收收款的的全部部結算算過程程，可可以分分為“托收”和“付款”兩個階階段。。具體體程序序是：：收款單單位根根據足足以證證明委委托收收款的的憑據據，填填寫委委托收收款憑憑證并并一同同送交交開戶戶銀行行，經經其開開戶銀銀行審審查后后受理理收款款，并并將有有關憑憑證郵郵寄到到付款款單位位開戶戶銀行行；付款單單位開開戶銀銀行接接到收收款單單位開開戶銀銀行寄寄來的的委托托收款款憑證證，應應及時時通知知付款款單位位；付付款單單位接接到付付款通通知和和有關關附件件，應應在規規定的的付款款期限限內安安排資資金，，及時時付款款。付付款期期限從從付款款單位位開戶戶銀行行發出出付款款通知知的次次日算算起，，一般般為三三天。。付款款單位位在付付款期期限內內未向向銀行行提出出異議議，銀銀行即即視為為同意意付款款，并并在付付款期期滿的的次日日將款款項主主動從從付款款單位位賬戶戶內付付出，，按收收款單單位指指定的的劃撥撥辦法法，劃劃撥給給收款款單位位。30采用委委托收收款結結算方方式，，委托托收款款單位位在收收到銀銀行已已代為為收款款的通通知后后，即即可填填制收收款憑憑證；；付款款單位位在付付款期期滿接接到銀銀行通通知已已付款款時，，應填填制付付款憑憑證。。采用委委托收收款這這種結結算方方式，，不需需要事事先簽簽訂合合同或或協議議，沒沒有結結算金金額起起點的的限制制，付付款期期限為為3天；銀銀行只只代為為收款款，不不監督督付款款，不不起仲仲裁作作用，，發生生糾紛紛由收收付雙雙方協協商解解決。。這是是一種種較為為靈活活的結結算方方式，，但收收回款款項的的保證證性差差。318.托收承承付結結算方方式托收承承付是是指收收款單單位根根據合合同發發貨后后，委委托銀銀行向向付款款單位位收款款，付付款單單位根根據合合同核核對單單據或或驗貨貨后向向銀行行承認認付款款的一一種結結算方方式。。它一一般適適用于于異地地各單單位之之間簽簽訂有有合同同的商商品交交易以以及由由商品品交易易而產產生的的勞務務供應應的款款項結結算。。在托收收承付付結算算方式式下，，銷貨單單位根據合合同發發貨后后，應應按銀銀行規規定填填制托托收承承付結結算憑憑證，，連同同發票票賬單單、發發運證證件等等單據據一并并送交交開戶戶銀行行辦理理托收收；銀銀行審審查受受理后后，退退回托托收憑憑證回回單聯聯，并并將上上述單單據憑憑證郵郵寄到到付款款單位位的開開戶銀銀行，，由付付款單單位的的開戶戶銀行行將托托收憑憑證承承付通通知聯聯以及及所附附的發發票等等送交交付款款單位位。付款單單位應在規規定的的承付付期（（驗單單付款款為3天，驗驗貨付付款為為10天）內內進行行審核核；如如果發發現有有與合合同規規定不不符的的地方方，在在承付付期內內可以以填制制拒付付理由由書，，向銀銀行提提出拒拒付貨貨款；；如果果在承承付期期內，，購貨貨單位位沒有有向銀銀行提提出拒拒付意意見，，銀行行就可可以認認為企企業承承認付付款，，在承承付期期滿的的次日日，予予以劃劃出款款項。。32采用托托收承承付結結算方方式，，收款款單位位對于于托收收的款款項，，應在在收到到銀行行的收收賬通通知時時，根根據收收賬通通知和和有關關的原原始憑憑證，，編制制收款款憑證證；付付款單單位對對于承承付的的款項項，應應根據據托收收承付付結算算憑證證的承承付通通知聯聯及有有關的的發票票賬單單等原原始憑憑證，，編制制付款款憑證證。339.信用證證結算算方式式信用證證是銀銀行根根據申申請人人的要要求，，向受受益人人開立立的具具有一一定金金額、、在一一定期期限內內憑規規定的的單據據在指指定地地點付付款的的書面面保證證文件件。信信用證證結算算是進進行國國際結結算的的一種種主要要方式式。在我國，經經中國人民民銀行總行行批準經營營結算業務務的商業銀銀行總行以以及經商業業銀行總行行批準開辦辦信用證結結算業務的的分支機構構，也可以以辦理國內內企業之間間商品交易易的信用證證結算業務務。采用信用證證結算方式式，就是付付款人根據據購銷雙方方的貿易合合同，請當當地銀行開開立以收款款人為受益益人的信用用證，銀行行經審核同同意并收取取一定的保保證金后即即開具信用用證，收款款人接到信信用證后履履行貿易合合同，開證證行接到有有關單據后后向收款人人付款、付付款人再向向開證行付付款的結算算方式。在這種結算算方式下，，收款單位位在收到信信用證后，，即備貨裝裝運、簽發發有關發票票賬單連同同信用證一一并送交銀銀行，根據據銀行退回回的信用證證等有關憑憑證編制收收款憑證；；付款單位位在接到開開證行的通通知時，根根據有關單單據編制付付款憑證。。34（三）銀行行存款的核核算為了總括地地反映銀行行存款的收收支結存情情況，企業業應當設置置“銀行存存款”總分分類賬戶。。該賬戶的的借方登記記銀行存款款的增加數數，貸方登登記銀行存存款的減少少數，期末末余額在借借方，表示示銀行存款款的結存數數。當企業將款款項送存銀銀行時，應應借記“銀銀行存款””科目，貸貸記“現金金”科目；；企業從銀銀行提取現現金時，應應借記“現現金”科目目，貸記““銀行存款款”科目。。企業因購銷銷業務通過過銀行進行行轉賬結算算時，如果果是購入原原材料而支支出貨款等等，借記““原材料””科目，貸貸記“銀行行存款”科科目；如果是銷售售產品而收收到貨款等等，借記““銀行存款款”科目，，貸記“主主營業務收收入”等科科目。企業在銀行行的其他款款項，如外外埠存款、、信用證存存款、銀行行本票存款款等，在““其他貨幣幣資金”賬賬戶中核算算，而不在在銀行存款款賬戶中核核算。35企業在經營營活動中每每天都要發發生頻繁的的銀行存款款收支業務務，為了加加強對銀行行存款的管管理，隨時時掌握銀行行存款的收收支和結存存情況，應當設置銀銀行存款日日記賬進行序時核核算。銀行行存款日記記賬由出納納人員根據據審核后的的銀行存款款收付款憑憑證逐日逐逐筆登記，，每日終了了，在分別別計算當日日收入、支支出合計數數的基礎上上，結出當當日余額。。有外幣業務務的企業，，應當在““銀行存款款”賬戶下下，分別人人民幣和外外幣幣種設設置“銀行行存款”日日記賬進行行明細分類類核算。36（四）銀行行存款的清清查為防止記賬賬發生錯誤誤，掌握銀銀行存款的的實際余額額，企業應應于每月月月末對銀行行存款進行行定期清查查。1.銀行存款清清查的方法法清查銀行存存款的方法法是核對賬賬目，即根根據銀行提提供的對賬賬單與企業業的銀行存存款日記賬賬進行逐筆筆核對，以以檢查雙方方記賬是否否有錯以及及余額是否否相符。一般情況下下，企業銀銀行存款日日記賬的余余額與銀行行對賬單的的余額往往往不一致，，不一致的的原因可能能有兩種：：一是雙方日日常記賬中中發生錯賬賬或漏賬；；二是有未達達賬項。所謂未達賬賬項，是指指企業和銀銀行之間由由于結算憑憑證的來往往傳遞，使使某些收付付款項在一一方已經登登記入賬，，而另一方方尚未收到到有關憑證證或通知而而未能入賬賬的款項。。對于經核對對發現的錯錯賬或漏賬賬，如果是是企業的責責任，企業業應及時更更正自己的的有關賬簿簿；如果是是銀行的責責任，則應應立即通知知銀行要求求更正。37企業發生的的未達賬項項，一般有有以下幾種種情況。①企業已收收款入賬，，而銀行尚尚未收款入入賬。例如如；企業在在月底將銷銷貨收到的的轉賬支票票送交銀行行，并相應應增加了銀銀行存款，，但銀行由由于沒有辦辦妥手續，，尚未記入入企業的存存款賬戶內內。②企業已付付款入賬，，而銀行尚尚未付款入入賬。例如如，企業開開出的支票票，企業已已作了銀行行存款減少少的賬務處處理，而收收款單位尚尚未持支票票到銀行辦辦理手續，，以至于銀銀行沒有減減少企業的的銀行存款款。③銀行已收收款入賬，，而企業尚尚未收款入入賬。例如如：銀行根根據托收憑憑證劃款通通知，已將將收入的款款項登入了了企業的存存款戶，但但托收憑證證尚未送達達企業，企企業未能記記入銀行存存款賬戶。。④銀行已付付款入賬，，企業尚未未付款入賬賬。例如：：銀行向企企業結算的的借款利息息或收取的的其他結算算費用，銀銀行已直接接從企業存存款賬戶中中減去，企企業在沒有有接到通知知時則沒有有減少銀行行存款賬戶戶。38上述四種情情況中，①①、②兩種種情況屬于于企業已入入賬而銀行行尚未入賬賬的記錄；；③、④兩兩種情況屬屬于銀行已已入賬而企企業未入賬賬的記錄。。而且，①①、④兩種種情況的出出現，會使使企業銀行行存款日記記賬的余額額大于銀行行對賬單的的余額；②②、③兩種種情況的出出現，會使使銀行對賬賬單的余額額大于企業業銀行存款款日記賬的的余額。2.銀行存款余余額調節表表的編制對于發生的的未達賬項項，企業應應編制銀行行存款余額額調節表，，通過調整整，使企業業的銀行存存款日記賬賬的余額與與銀行對賬賬單的余額額相符。通通過調節表表查明錯記記或漏計的的賬項應編編制會計分分錄進行補補充或更正正。在編制銀行行存款余額額調節表時時，對于未未達賬項的的四種情況況，應采用用如下公式式進行調節節：企業銀行存存款日記賬賬的余額＋＋銀行已已收企業未未收的賬項項—銀行已付企企業未付的的賬項=銀行對賬單單的余額＋＋企業已收收銀行未收收的賬項—企業已付銀銀行未付的的賬項39下面舉例說說明銀行存存款余額調調節表的編編制方法。。【例5】豫新公司2008年12月31日銀行存款款日記賬的的余額為85000元；同日，，銀行轉來來對賬單的的余額為90520元，經逐筆筆核對后，，發現有以以下未達賬賬項：（1）12月29日企業收到到光華公司司的銷貨款款1200元，對方是是以轉賬支支票的方式式結算的。。當日，企企業將支票票送交銀行行，但銀行行由于內部部手續的原原因，尚未未記入企業業的存款賬賬戶。（2）12月30日，企業委委托銀行代代收的利民民公司的貨貨款6740元，銀行已已記入企業業的存款賬賬戶，但企企業尚未收收到銀行的的收款通知知。（3）12月30日，企業開開出現金支支票500元，持票人人尚未到銀銀行取款。。（4）12月31日，根據合合同，銀行行代企業已已支付電話話費120元，但企業業尚未收到到銀行的付付款通知。。（5）12月31日，銀行從從本企業存存款中扣除除借款利息息和結算費費用共計400元，企業尚尚未收到銀銀行付款的的通知。根據上述資資料，編制制豫新公司司銀行存款款余額調節節表見表4—1所示。40表2—1豫新公司銀銀行存款余余額調節表表2008年12月31日單單位位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬余額85000銀行對賬單余額90520加：銀行已收利民公司貨款減：銀行代付的電話費減：銀行扣除的結算利息和結算費用6740120400加：企業已收的光華公司貨款減：企業開出的現金支票1200500調整后銀行存款日記賬余額91220調整后銀行對賬單余額91220上述銀行存存款余額調調節表說明明，調節后后的雙方余余額相等，，這種情況況一般表明明雙方記賬賬沒有發生生差錯，調調節后的余余額即是企企業可以動動用的銀行行存款。如如果調節后后雙方余額額不相等，，則表明記記賬有差錯錯，需要進進一步查找找原因并進進行更正。。另外，需需要特別說說明的是，，銀行存款款余額調節節表是用來來核對銀行行與企業雙雙方是否存存在記賬錯錯誤的，有有關調節的的項目并不不作為記賬賬的依據；；只有當有有關的憑證證手續到達達后，企業業方可進行行有關銀行行存款收付付的賬務處處理。第二章開始始至此3學時41三、其他貨貨幣資金其他貨幣資資金是指除除庫存現金金、銀行存存款以外的的其他各種種貨幣資金金，包括銀銀行匯票存存款、銀行行本票存款款、信用證證存款、信信用卡存款款、外埠存存款、存出出投資款和和和在途貨貨幣資金等等。銀行匯票存存款是指企企業為取得得銀行匯票票，按規定定存入銀行行的款項。。銀行本票存存款是指企企業為取得得銀行本票票，按規定定存入銀行行的款項。。信用卡存款款是指企業業為取得信信用卡而存存入銀行信信用卡專戶戶的款項。。信用證存款款是指采用用信用證結結算方式的的企業為開開具信用證證而存入銀銀行信用證證保證金專專戶的款項項。外埠存款，，是指企業業到外地進進行臨時或或零星采購購時，匯往往采購地銀銀行開立采采購專戶的的款項。存出投資款款，是指企企業已存入入證券公司司但尚未進進行投資的的資金。42【例6】甲公司為取取得銀行匯匯票將50000元款項交與與銀行，并并于數日后后使用匯票票購買商品品取得發票票價稅共計計金額46800元，之后將將余額退還還開戶銀行行，則所做做會計分錄錄如下：1、取得銀行行匯票時借：其他貨貨幣資金——銀行匯票50000貸：銀行存存款500002、購買商品品并取得發發票時借：材料采采購40000應交稅費——應交增值稅稅（進項稅稅額）6800貸：其他貨貨幣資金——銀行匯票468003、將余額退退還開戶銀銀行時借：銀行存存款3200貸：其他貨貨幣資金——銀行匯票3200銀行本票信用證外埠存款信用卡等核算分錄與與此相同為了全面地地核算其他他貨幣資金金的增減變變動及結存存情況，應應設置“其其他貨幣資資金”總分分類賬，并并按其他貨貨幣資金的的種類分別別設置相應應的明細分分類賬。現現舉例說明明其他貨幣幣資金的核核算。43存出投資款款的核算相相對比較特特殊，存出出投資款是是指企業已已存入證券券公司但尚尚未進行投投資的資金金。企業向證券券公司劃出出資金時，，應按實際際劃出的金金額：借：其他貨貨幣資金——存出投資款款貸：銀行存存款購買債券、、股票等時時：借：交易性性金融資產產可供出售金金融資產貸：其他貨貨幣資金——存出投資款款44第二節應應收及預預付款項應收及預付付款項是指指企業在日日常生產經經營過程中中發生的各各項債權，，包括應收收款項和預預付款項。。應收款項項包括應收收賬款、應應收票據、、其他應收收款和長期期應收款等等；預付賬賬款則是企企業按照合合同規定預預付的款項項，如預付付賬款等。。45一、應收票票據（一）應收收票據概述述1.應收票據的的概念應收票據是是企業持有有的、尚未未到期兌現現的商業票票據。它是是企業因銷銷售商品、、提供勞務務等而形成成的一項債債權。在我國，應應收票據主主要是指在在商業匯票票結算方式式下債權人人所持有的的商業匯票票，至于其其它的即期期票據如支支票、銀行行本票和銀銀行匯票等等，一般視視同貨幣資資金。462.應收票據的的分類應收票據可可以按以下下兩種方法法分類：（1）按承兌人人的不同，，分為商業業承兌匯票票和銀行承承兌匯票。。商業承兌兌匯票是由由債務人或或債權人簽簽發、由債債務人承兌兌的匯票。。銀行承兌兌匯票是由由債權人或或承兌申請請人簽發、、由銀行承承兌的匯票票。一般情情況下，商商業承兌匯匯票存在到到期不能承承兌的風險險，銀行承承兌匯票則則不存在承承兌風險。。（2）按是否計計算利息，，分為帶息息匯票和不不帶息匯票票。帶息匯匯票是指在在商業匯票票到期時，，承兌人必必須按票面面金額加上上應計利息息向收款人人或被背書書人支付票票款的商業業匯票。不不帶息匯票票是指在商商業匯票到到期時，承承兌人只按按票面金額額（面值））向承兌人人或被背書書人支付票票款的商業業匯票。不不帶息匯票票的面值與與到期值金金額相同，，但實際上上票面金額額的確定已已經包含了了利息因素素。目前我國大大陸使用的的商業匯票票基本為不不帶息匯票票。47應收票據的的計價即入入賬價值的的確定方法法有兩種，，即按現值值計價和按按面值計價價。按現值計價價是以商業業票據未來來現金流量量的現值作作為應收票票據的入賬賬價值。按面值計價價是以商業業票據的賬賬面價值作作為應收票票據的入賬賬價值。在我國，，由于商商業票據據的最長長期限不不超過6個月，利利息相對對較少，，為簡化化核算工工作，應應收票據據一般按按商業匯匯票的面面值作為為入賬價價值。應收票據據由于收收款金額額、收款款時間及及承兌人人明確地地列示在在票據上上，信用用性比較較強。而且當企企業需要要資金時時，還可可以持未未到期商商業匯票票到銀行行貼現。。因此，，應收票票據的變變現能力力遠遠大大于其他他應收款款項。3.應收票據據的計價價48（二）應應收票據據的核算算為了反映映和監督督應收票票據的取取得和款款項收回回情況，，企業應應設置““應收票票據”總總分類賬賬戶。該該賬戶的的借方登登記企業業因銷售售商品或或提供勞勞務而收收到的商商業匯票票的面值值及應計計利息，，貸方登登記到期期收回、、背書轉轉讓、向向銀行辦辦理貼現現以及到到期沒有有收回款款項而向向轉為應應收賬款款的商業業匯票，，該賬戶戶的余額額在借方方，反映映未到期期應收票票據的賬賬面價值值。下面主要要說明不不帶息票票據基本本業務的的會計處處理。49當企業因因銷售商商品或提提供勞務務而收到到應收票票據時，，應借記記“應收收票據””科目，，貸記““主營業業務收入入”、““應交稅稅費—應交增值值稅（銷銷項稅額額）”等等科目；；當應收票票據到期期并收到到票款時時，借記記“銀行行存款””科目，，貸記““應收票票據”科科目。如果應收收票據到到期，因因承兌人人違約拒拒付或無無力支付付票款，，企業應應將應收收票據按按票面金金額從““應收票票據”科科目的貸貸方轉入入“應收收賬款””科目的的借方。。50【例7】甲企業向向乙企業業銷售一一批產品品，貨款款為30000元，增值值稅為5100元；同時時收到乙乙企業交交來的3個月到期期的不帶帶息商業業匯票，，面值為為35100元。甲企企業應編編制如下下會計分分錄：借：應收收票據35100貸：主營營業務收收入30000應交稅費費—應交增值值稅（銷銷項稅額額）51003個月后，，應收票票據到期期時，甲甲企業收收回款項項35100元，并存存入銀行行，編制制的會計計分錄為為：借：銀行行存款35100貸：應收收票據35100如果該票票據到期期時，乙乙企業無無力支付付票款，，或因其其他原因因拒絕支支付票款款，甲企企業應將將到期的的商業匯匯票轉入入“應收收賬款””科目，，會計分分錄如下下：借：應收收賬款35100貸：應收收票據3510051（三）應應收票據據貼現的的會計處處理應收票據據貼現是是指企業業將持有有的未到到期的應應收票據據在背書書后送交交銀行，，銀行受受理后，，從應收收票據的的到期價價值中扣扣除按銀銀行規定定的利率率計算的的利息，，將余額額付給持持票人的的一項經經濟活動動。進行應收收票據貼貼現是企企業在資資金緊張張時向銀行融通通資金的一種方方式。在應收票票據貼現現業務中中:銀行計算算利息所所用的利利率稱為為貼現率率，按貼現率率計算的的利息稱稱為貼現現息，企業從銀銀行得到到的票據據到期價價值與貼貼現息之之間的差差額稱為為貼現所所得。有關的計計算公式式如下：：貼現所得得=票據到期期價值—貼現息貼現息=票據到期期價值×貼現率×貼現期貼現期=票據的有有效期—企業已持持有票據據期限52進行應收收票據貼貼現的賬賬務處理理，應按按貼現實實際所得得，借記記“銀行行存款””科目，，按銀行行規定計計算的貼貼現息，，借記““財務費費用”科科目，按按應收票票據的賬賬面價值值，貸記記“應收收票據””科目。。【例8】2009年6月1日，某公公司將持持有的出出票日為為5月1日、面值值為40000元、為期期3個月的不不帶息應應收票據據向銀行行進行貼貼現，銀銀行規定定的年貼貼現率為為9%。則該票票據的貼貼現息和和貼現所所得可計計算如下下：有關的賬賬務處理理如下：：借：銀行行存款39400財務費用用600貸：應收收票據4000053企業以應應收票據據向銀行行貼現時時，因在在票據上上背書在在法律上上負有連連帶的償償還責任任。即當票據據到期承承兌人無無力支付付票款時時，進行行票據貼貼現的企企業有責責任向銀銀行支付付票款。。這種情情況可能能發生，，也可能能不發生生，對于這種種不確定定的負債債在會計計上被稱稱為“或或有負債債”。因此，從從理論上上講，上上述進行行票據貼貼現時貸貸記的““應收票票據”科科目，實實質上應應作為或或有負債債貸記““應收票票據貼現現”科目目。但為簡化化核算，，我國《企業會計計制度》規定，企企業進行行票據貼貼現時，，不再設設置“應應收票據據貼現””科目，，而直接接沖減““應收票票據”科科目，但但在當期期的財務務報告附附注中應應反映此此項或有有負債。。當企業用用于貼現現的應收收票據到到期時，，如果承承兌人無無力支付付票款，，貼現企企業必須須向銀行行兌付票票款，并并按所兌兌付的票票款本息息，借記記“應收收賬款””科目，，貸記““銀行存存款”科科目。54二、應收收賬款(一)應收賬款款的確認認和計價價1.應收賬款款的確認認應收賬款款是企業業因銷售售商品或或提供勞勞務而應應向購貨貨單位或或接受勞勞務單位位收取的的款項。。它是因企企業的賒賒銷業務務而產生生的，因因此應在在企業營營業收入入成立時時予以確確認。非非銷售活活動引起起的應收收款項不不屬于應應收賬款款的核算算范圍，，應收賬賬款是企企業因賒賒銷活動動而形成成的一項項債權，，是企業業流動資資產的一一項重要要組成內內容。2.應收賬款款的計價價一般情況況下，應收賬款款應按賒賒銷商品品或提供供勞務時時買賣雙雙方所確確認的實實際金額額計價，，具體包包括發票票金額（（價款及及應收的的增值稅稅額）和和代墊的的運雜費費兩部分分。如果企業業在進行行銷售活活動時發發生商業折扣扣和現金金折扣，在計算算應收賬賬款的金金額時還還應考慮慮這兩項項因素。。55(1)商業折扣扣所謂商業業折扣，，是指企企業在銷銷售商品品或提供供勞務時時在商品品標價上上給予的的價格扣扣除。扣減數額額一般以以原價的的百分數數表示，，如某企企業提供供的商業業折扣為為原價的的5%、8%等。企業向購購貨單位位提供商商業折扣扣，可能能有多種種原因，，但主要要目的是是為了擴擴大銷售售而在價價格上給給予一定定的優惠惠。企業在提提供商業業折扣的的情況下下，應收賬款款的入賬賬價值應應按扣除除商業折折扣后的的實際售售價確認認；至于作作為促銷銷手段的的商業折折扣由于于對雙方方應收應應付的款款項都沒沒有影響響，不再再單獨反反映。56（2）現金折折扣所謂現金金折扣，，是指銷銷售企業業為了鼓鼓勵客戶戶在一定定期限內內及早償償付貨款款而給予予的一種種折扣優優惠。現金折扣扣一般用用符號““折扣/付款期限限”表示示。如折折扣條件件為“2/10，n/30”，表示付付款期為為30天，如果果在10天之內付付清貨款款可享受受2%的現金折折扣。企業在賒賒銷商品品時向對對方提供供現金折折扣，其其目的是是為了提提前收回回貨款，，減少壞壞賬損失失，但提提供現金金折扣也也會使企企業喪失失部分現現金收入入。在現金折折扣條件件下，應應收賬款款入賬金金額的確確定有兩兩種方法法：總價法和和凈價法法。總價法是是指在企企業銷售售商品時時，銷售售收入和和應收賬賬款均按按未扣除除現金折折扣的總總價入賬賬。如果果客戶在在折扣期期內付款款、實際際發生了