第十章主要經濟業務事項賬務處理

一、款項和有價證券的收付

（一）現金和銀行存款

1、現金收支業務舉例

（1）從銀行提取現金（例子見教材328頁例10-1，10-6）

借：庫存現金

貸：銀行存款

將現金存入銀行

借：銀行存款

貸：庫存現金

（2）差旅費核算（三種情況）①預借差旅費（例題教材329頁10-7）借：其他應收款－×××貸：庫存現金②報銷時，收回(沖銷)原借款（屬于管理人員的差旅費用記入“管理費用”科目，如果屬于車間人員記入“制造費用”科目。）第一種情況，報銷金額剛好和借款金額相同。借：管理費用（管理人員的費用）制造費用（車間管理人員的費用）貸：其他應收款（原借的金額）第二種情況，報銷金額大于借款金額，要補付現金。借：管理費用（管理人員）制造費用（車間管理人員）貸：其他應收款（原借的金額）

庫存現金（補差額）第三種情況，報銷金額小于借款金額，收回差額。（例題教材328頁10-3）

借：管理費用（管理人員）

制造費用（車間管理人員）

庫存現金（收回差額）

貸：其他應收款（原借的金額）

練習：

1、銷售員張三出差預借差旅費2500元。

2、張三出差歸來，報銷差旅費2500元，沖銷原借款。

3、張三出差歸來，報銷差旅費2000元，收回現金500元，并沖銷原借款。

4、張三出差歸來，報銷差旅費2800元，補付現金300元，并沖銷原借款。

（4）其他現金收支業務（見教材）①用現金購買辦公用品（如果用銀行存款支付，應貸“銀行存款”科目）借:管理費用貸:庫存現金②用現金支付工資借:應付職工薪酬貸:庫存現金③銷售剩余材料,收到現金（如果通過銀行收款，應借“銀行存款”科目）借:庫存現金貸:其他業務收入④收到押金（如果通過銀行收款，應借“銀行存款”科目）借:庫存現金貸:其他應付款－××押金2、銀行存款核算（1）銷售產品，已收貨款借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）（2）銷售產品，款未收到①銷售時借：應收賬款－×××貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

②收回貨款借：銀行存款貸：應收賬款－×××練習：銷售給大華公司A產品一批，價款50,000元，增值稅8,500元，款項已經收到，存入銀行。（或款項未收）（3）采購材料，已通過銀行付款借：原材料應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款練習：向東方公司購入甲材料，價款30,000元，增值稅5100元，材料已經驗收入庫，款項已用銀行存款支付。（如果未付款，如何作分錄）（二）交易性金融資產1、設置科目。“交易性金融資產”，“公允價值變動損益”，“投資收益”交易性金融資產

1.取得成本1.公允價值低于賬面價值的差額2.公允價值高于賬面價值的差額2.出售時結轉的成本3.出售時結轉公允價值變動(減值)3.出售時結轉公允價值變動(增值)公允價值變動損益投資收益公允價值低于賬面價值公允價值高于賬面價值出售發生損失出售實現收益例題：6月30日，5月購入的A公司股票已經漲到每股15元。借：交易性金融資產－公允價值變動30,000貸：公允價值變動損益30,000如果每股跌到10元，剛作相反的分錄。借：公允價值變動損益20,000貸：交易性金融資產－公允價值變動20,000（3）出售核算。出售時應將公允價值（售價）與賬面價值（含變動部分）比較，其差額記入“投資收益”科目，同理要將“公允價值變動損益”結到到“投資收益”科目。注意：作分錄時要考慮售價與賬面價值的大小，還有原來計算公允價值變動時的借貸方向。借：銀行存款（售價）貸：交易性金融資產－成本（原買價）－公允價值變動（前期變動額）投資收益（差額）同時結轉原來的公允價值變動損益金額借：公允價值變動損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價值變動損益例題：7月15日，出售A公司股票，每股售價16元。借：銀行存款160,000貸：交易性金融資產－成本120,000－公允價值變動30,000投資收益10,000同時結轉“公允價值變動損益”借：公允價值變動損益30,000貸：投資收益30,000（4）出售時的手續和傭金等費用核算。出售時的手續和傭金等費用，在出售發生時作為費用記入”投資收益“科目。借：銀行存款（售價－手續費）貸：交易性金融資產－成本（原買價）投資收益（售價－手續費－原買價）二、財產物資的收發、增減和使用（一）存貨的確認和計價1、存貨的確認：凡在盤存日期，法定所有權屬于企業的所有的一切材料或物資，不問其存放地點，均視為企業存貨。特別要注意以下是企業擁有所有權，屬于企業存貨①寄放在其他企業的委托代銷的產品②已經發出，但沒有取得貨款或索取貨款憑證的產品③已經付款，但尚在途中，或已到企業但未驗收入庫特別注意以下企業沒有所有權，不屬于企業存貨①受托代銷商品②已經出售（已取得貨款或索取貨款憑證），但客戶尚未提貨2、購買原材料的賬務處理（分幾種不同情況核算）（1）貨款已經支付，材料已經驗收入庫借：原材料－×××(買價+運雜費)應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）貨款已經支付，材料在途或尚未驗收入庫①采購時借：在途物資－×××應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款②驗收入庫時：借：原材料－×××貸：在途物資－×××注意：貨款如果未支付，應貸記“應付賬款－×××”，貨款如果用匯票支付，則應貸記“應付票據－×××”，原材料的實際采購成本應含買價+運雜費，但不含增值稅（3）材料結算單據未收，沒有支付貨款，月末材料應先入庫，以暫估價計價，待下個月收到單據再用紅字沖賬，重新按單據上的實際成本核算。①購入材料，單據未到，月底驗收入庫，按暫估價入賬。借：原材料－×××（暫估價）貸：應付賬款－暫估應付款（暫估價）②下個月初紅字沖銷原來的暫估價。借：原材料－×××（暫估價）貸：應付賬款－暫估應付款（暫估價）③收到單據后按單據上的實際金額入賬借：原材料－×××（實際成本）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2、發出（領用）原材料的賬務處理（1）發出材料及結存材料成本的計價（計算），只介紹一次加權平均法。

期初結存材料實際成本+本期收入材料實際成本①材料平均單價＝期初結存材料數量+本期收入材料數量②本期發出材料實際成本＝本期發出材料數量×加權平均單價③期末結存材料實際成本＝期末材料數量×加權平均單價或：期末結存材料實際成本＝期初結存材料實際成本+本期收入材料實際成本-本期發出材料實際成本（2）發出材料賬務處理（一般根據匯總表，不同部門所耗用材料記入不同科目）借：生產成本－基本生產成本－×產品（基本生產車間耗材）生產成本－輔助生產成本（輔助生產車間耗材）制造費用（車間間接耗材）管理費用（廠部耗材）其他業務成本（銷售剩余材料）貸：原材料－×材料3、銷售商品結轉銷售成本的賬務處理（1）銷售時借：銀行存款（應收賬款等）貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉已銷產品成本（銷售成本）借：主營業務成本貸：庫存商品（四）固定資產的核算固定資產的原值主要包括：支付的買價、運雜費、包裝費、安裝調試費和可以資本化的借款利息。1、科目設置

固定資產累計折舊增加的固定資產減少固定資產隨固定資產減少而每個月計提的折舊價值價值沖銷的累計折舊固定資產清理1.轉入清理的固定資產凈值1.發生的清理變價收入2.發生的清理費用2.收到的賠償收入3.轉出的清理凈收益3.轉出的清理凈損失借方余額表示尚未轉出的凈損失貸方余額表示尚未轉出的凈收益2、購入固定資產的核算（1）購入不需要安裝的固定資產（要注意增值稅是否可以抵扣）

固定資產價值＝買價+增值稅（不能抵扣企業）+包裝費+運輸費等借：固定資產（買價+增值稅+包裝費+運輸費）貸：銀行存款一般納稅人購入的用于生產經營的機器設備，其增值稅可以抵扣，即增值稅不用記入固定資產價值，而是記“應交稅費”科目借：固定資產（買價+包裝費+運輸費）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）購入需要安裝的固定資產需要安裝的固定資產在安裝完工前，應先通過“在建工程”科目核算，固定資產價值包括買價+增值稅（不能抵扣企業）+包裝運輸費+安裝調試費①購入資產，安裝前不能抵扣增值稅的企業借：在建工程（買價+增值稅+包裝費+運輸費）貸：銀行存款一般納稅人可抵扣增值稅借：在建工程（買價+包裝費+運輸費）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款②領用安裝材料（注意，材料本來是要用于生產的，現在用于安裝，改變用途，所以要將材料的進項增值稅額也一并轉出，記入固定資產成本，如果是一般納稅人購入生產用固定資產則不用轉出）3、固定資產折舊的計提方法固定資產原值-（預計固定資產殘值-預計清理費用）年折舊額＝預計使用年限

固定資產原值-預計凈殘值＝預計使用年限年折舊率＝年折舊額÷固定資產原值固定資產原值-預計凈殘值＝固定資產原值×預計使用年限1-預計凈殘值率＝預計使用年限月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產原值×月折舊率4、固定資產折舊的賬務處理企業計提折舊時，應按固定資產用途進行分配。其他車間的固定資產計提的折舊計入“制造費用”，管理部門的固定資產計提的折舊計入“管理費用”。借：制造費用