Chapter9戰略管理會計1/1/20231教學目的：通過對本章的學習，要求了解傳統管理會計的局限性，戰略管理會計的產生背景及其主要內容，戰略管理會計對傳統投資決策指標的修正。教學內容：

一：傳統管理會計的局限性二：戰略管理會計概述三：戰略管理會計對傳統投資決策指標的修正1/1/20232第一節現代企業面臨的挑戰與傳統管理會計的局限性1/1/20233(一)市場全球化使企業面對更激烈的競爭企業要在激烈的競爭中生存，必須滿足多樣化顧客的不同需求，企業的生產組織必須從傳統的、以追求規模經濟為目標的大批量生產方式轉變為能對顧客不同需求迅速作出反應的“顧客化生產”?，F代企業面臨的挑戰1/1/20234(二)科學技術的迅猛發展給企業提出了新的機遇和挑戰20世紀70年代，第三次技術革命在電子技術革命的基礎上形成了生產高度電腦化、自動化,這不僅為企業進行靈活多樣的“顧客化生產”提供了技術上的可能，而且提高了勞動生產率和產品的市場競爭力。1/1/20235傳統管理會計的局限性

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傳統管理會計以成本性態作為研究的起點，推崇變動成本法，在使用傳統的生產技術進行生產，以追求“規模經濟”為目標的大批量生產方式下，這種成本計算方法可使利潤的實現建立在產品銷售實現的基礎上，具有較大的現實性。1/1/20236

現代企業是建立在高度自動化基礎上的技術密集型生產：技術含量越高，制造費用所占比重越大；自動化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉化為固定成本；但變動成本法只把直接材料計入產品成本，而這是實際產品成本中很小的一部分。相比之下，作業成本法則可以彌補變動成本法的不足之處。1/1/202372、

傳統管理會計采用“經濟訂貨量”對存貨進行控制。管理人員通過平衡訂貨成本、儲存成本和缺貨成本等來追求最優存貨，竭力尋求一個理想的經濟存貨量的數學模型。實際上，企業追求的目標應是企業的整體效益，而非存貨的局部效益。1/1/20238在生產管理上，實行全面質量管理，保證原材料、零部件、產成品的質量；協調企業供、產、銷各個環節，減少生產準備時間和在產品存貨；及時與供應商溝通，讓供應商直接按企業生產所需時間供應零部件，以降低存貨水平，使儲存成本大大下降等。總之，盡量實現“零存貨”，每日訂貨的到達與每日生產需要量基本相等，從企業整個生產流程和資金運動的全過程考慮降低整體成本。1/1/202393、

對投資項目的經濟評價主要通過對項目在整個建設和生產經營期內的全部現金流入量、流出量，按“資本成本”統一換算為現值后進行比較研究。這種方法主要考慮的是財務效益，把重點放在直接材料和直接人工的節省上，這是與傳統的勞動密集和低技術密集的生產條件相適應的。1/1/202310但是，，企業業為提提高其其競爭爭和發發展的的能力力，對對投資資項目目的評評價與與取舍舍，不不能僅僅僅考考慮財財務效效益，，還要要考慮慮多樣樣化的的非財財務效效益。。如投投資項項目的的結果果對生生產的的靈活活性、、質量量的適適當性性、對對顧客客需求求反映映的及及時性性和企企業生生產經經營管管理整整體協協調性性的影影響等等。由由此可可見，，投資資項目目的評評價與與取舍舍不能能采用用僵化化的模模式，，而必必須充充分注注意數數量因因素與與質量量因素素并重重，貨貨幣計計量與與非貨貨幣計計量并并重，，數量量計算算與綜綜合判判斷相相結合合。12/24/2022114、傳統管管理會會計的的業績績評價價，主主要使使用財財務指指標，，信息息來源源也主主要取取自會會計信信息系系統。。管理理會計計的主主要任任務是是為企企業內內部管管理層層提供供及時時、有有用的的管理理決策策信息息，因因此，，使用用財務務指標標作為為業績績評價價的依依據，，不僅僅時效效性較較差，，而且且與決決策的的相關關性也也較低低。12/24/202212隨著企企業的的生產產組織織方式式向“顧客化化生產產”轉變，，管理理者的的目光光開始始從企企業內內部轉轉向企企業外外部，，擴大大市場場份額額、提提高企企業競競爭優優勢已已成為為企業業關注注的重重點。。在這這種情情況下下，以以衡量量企業業內部部經營營管理理的財財務指指標作作為管管理會會計業業績評評價的的依據據，顯顯然已已經不不能滿滿足管管理者者的要要求。。引入入與戰戰略決決策相相關性性高的的其他他非財財務指指標作作為業業績評評價指指標，，已成成為一一種必必然趨趨勢。。12/24/202213第二節節戰戰略略管理理會計計概述述12/24/202214戰略管理戰略管理是是管理者確確立企業長長期目標，，在綜合分分析所有內內外部相關關因素的基基礎上，制制定達到目目標的戰略略，并執行行和控制整整個戰略的的實施過程程。企業戰略管管理的過程程一般包括括三個階段段：即、、戰略的.12/24/20221512/24/202216戰略管理會會計（StrategicManagementAccounting,SMA））是管理會計計與戰略管管理相結合合的產物，，是為企業業“””服務的會計計。管理會會計與戰略略的結合，，拓展了管管理會計的的范圍：從從全局出發發，著眼于于用戰略的的眼光看待待企業內部部信息、外外部市場信信息和競爭爭者信息。。SMA的產產生和發展展12/24/202217西蒙于1981年在《戰略略管理會計計》中首次次提出了““戰略管理理會計”一一詞。當時時定義為““用于構建建監督企業業戰略的有有關企業及及其競爭對對手的管理理會計數據據的提供與與分析”。。他認為戰戰略管理會會計應該側側重于本企企業與競爭爭對手的對對比，收集集競爭對手手關于、、、產量等方方面的信息息。觀點112/24/202218Bromwich認為戰略管管理會計不不只是收集集企業及競競爭對手的的信息，更更應該研究究與競爭對對手相比企企業自身的的競爭優勢勢和創造價價值的過程程，研究在在其生命周周期中，本本身產品或或勞務所能能實現的、、客戶所需需求的“”，以及對這這些產品及及勞務的營營銷能給企企業帶來的的長期收益益。觀點212/24/202219之后，Willson等人認為為“戰略略管理會會計是明明確強調調戰略問問題和所所關注重重點的一一種，它通過過運用財財務信息息來發展展卓越的的戰略，，以取得得持久的的，從而更更加拓展展了管理理會計的的范圍””。觀點312/24/202220經過其他他許多學學者和會會計學家家們的補補充與完完善，初初步形成成了“戰戰略管理理會計””的基本本概念，，即“戰戰略管理理會計是是一種收收集并分分析企業業產品的的和競爭對對手的以及成本本的信息，，并在一一定時期期內監察察企業和和競爭對對手的的管理會會計”。。共識12/24/2022211、制定目標公司戰略略目標是是關于經經營思想想、經營營方向、、業務范范圍等方方面的目目標，是是最高層層次的目目標；競爭戰略略目標主主要研究究的是產產品和服服務在市市場競爭爭中的目目標問題題；SMA研研究的主主要問題題12/24/2022222、管理企業生產戰略略的制定需要要以產品價格格、性能、質質量三個方面面為坐標進行行綜合考慮，，確立自己的的產品生存空空間，并注意意顧客對這三三方面的接受受程度，即在在適當的價位位，生產出適適當性能與質質量的產品。。因此，企業業必須制定一一套質量、性性能、成本的的綜合管理體體系，使企業業能夠對顧客客群的變化迅迅速作出反應應。12/24/2022233、決策戰略管理會計計對投資方案案的評價除了了使用傳統管管理會計中的的定量分析模模型以外，還還應用了大量量的定性分析析方法，如價價值鏈分析、、成本動因分分析、競爭優優勢分析等。。12/24/2022244、管理在當今社會，，技術已成為為經濟發展的的首要和關鍵鍵因素，所以以必須注重發發揮人的價值值和知識創新新能力。人力力資源既是重重要的產權要要素，也是戰戰略管理會計計的重要內容容。其核心是是以人為本，，通過一定的的方法和技能能來激勵員工工以獲取最大大的人力資源源價值，并采采用一定的方方法來確認和和計量人力資資源的成本、、價值、收益益、進行人力力資源的投資資分析，幫助助企業構建人人力資源戰略略。12/24/2022255、評價傳統管理會計計績效評價指指標通常只看看“結果”而而不重視“過過程”。戰略略性績效評價價是將評價指指標與企業所所實施的戰略略相結合，根根據不同的戰戰略采取不同同的評價指標標。并將業績績評價由財務務指標系統擴擴展到了非財財務指標系統統。12/24/202226除了以上幾個個問題以外，，戰略管理會會計的研究范范圍還包括：：戰略管理會會計與企業組組織形式的關關系；戰略管管理會計與企企業戰略的關關系；管理會會計人員在戰戰略管理中的的地位和任務務等。12/24/202227第三節戰戰略管理理會計對傳統投資決決策指標的的修正12/24/202228SWOT是是英文Strength（強強勢）、Weakness（（弱勢）、、Opportunity（（機會）、、Threat（威威脅）的首首寫字母，，即首先確確認企業各各項業務經經營面臨的的強勢與弱弱勢、機會會與威脅，，并據此選選擇企業戰戰略。其理理論基礎是是有效的戰戰略能最大大限度地利利用業務優優勢和環境境機會，同同時使弱勢勢和環境威威脅降到最最低。SWOT分析法12/24/202229SWOT分分析法將企企業面臨的的外部機會會和威脅，，與企業內內部具有的的強勢和弱弱勢進行對對比，得出出四種組合合方式，分分別以四個個區域表示示，如下圖圖所示。12/24/202230關鍵強勢大量機會關鍵弱勢大量威脅12/24/202231企業管理者者只有時刻刻保持危機機感，關注注競爭對手手，關注市市場動態，，并以此調調整企業戰戰略，才能能適應瞬息息萬變的外外部環境，，在競爭中中取勝，從從而謀求更更廣闊的生生存空間和和長遠的發發展。因此此，競爭優優勢分析是是戰略管理理中的一個個極為重要要的內容。。美國哈佛佛工商管理理學院的邁邁克爾·波波特教授認認為企業最最關心的應應該是它所所處行業中中的競爭強強度。行業業競爭強度度的高低由由五種基本本的競爭力力決定。分析12/24/202232(一)新進進入者的威威脅(二)顧客客討價還價價的能力(三)供應應商討價還還價的能力力(四)替代代產品的威威脅(五)現存存企業的競競爭邁克爾·波波特在以上上競爭優勢勢分析的基基礎上提出出了三種使使企業在競競爭中取勝勝的戰略，，即戰略、戰略和戰略。12/24/202233價值值分分析析源源于于邁邁克克爾爾··波波特特的的““價價值值鏈鏈””思思想想。。在““價價值值鏈鏈””的的闡闡述述中中，，他他將將企企業業的的生生產產經經營營活活動動分分解解為為若若干干與與實實現現競競爭爭優優勢勢戰戰略略相相關關的的價價值值