張道hang6758@163.com高級財務會計張道軍高級財務會計學習要點：通過本章學習，了解上市公司會計信息披露的種類，各類會計信息披露的形式和意義；理解各類會計報告編制的基礎，應當遵循的基本原則和要求；掌握各種會計報告披露信息的主要內容和編制的基本方法。

學習要點：2第一節上市公司會計信息披露概述

一、股份公司和上市公司

公司

無限責任公司有限責任公司有限責任公司(非股份制)股份有限責任公司股份有限公司(非上市)上市公司1、有限責任公司的概念、特征2、股份有限責任公司的概念、特征3、上市公司及其應具備的條件上市公司是指其股票在證券交易所掛牌交易的股份有限責任公司。上市條件：P126第一節上市公司會計信息披露概述3二、上市公司信息披露的意義和法律責任1、上市公司信息披露的意義2、市公司信息披露的法律責任三、上市公司信息披露的基本框架（一）招股說明書概念內容P129（二）上市公告書概念內容P130注意二者的相同點和不同點（三）定期報告1、年度報告2、中期報告注意報告的內容和報出時間（四）臨時報告1、重大事件公告2、公司收購公告

二、上市公司信息披露的意義和法律責任4第二節分部報告一、分部報告的意義、類別和編制基礎（一）分部報告及其意義含義：P134作用：P135（二）分部報告的類別和編制基礎類別：業務分部報告地區分部報告編制基礎：一般為個別報表為基礎在披露合并報表時，則以合并報表為基礎二、分部的確定（一）分部的概念和類別第二節分部報告5

1.業務分部，是指企業內可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。現在一般企業都是經營多種業務，比如海爾有冰箱、電視機、手機和電腦等，這些都是單獨的業務，冰箱和冰柜等可以看作是一組業務。在確定業務分部時，應當結合企業內部管理要求，并考慮下列因素：

（1）各單項產品或勞務的性質，包括產品或勞務的規格、型號、最終用途等。

（2）生產過程的性質。

（3）產品或勞務的客戶類型。

（4）銷售產品或提供勞務的方式。

（5）生產產品或提供勞務受法律、行政法規的影響。

因此按上面舉例，海爾是否要將手機生產、冰箱生產等作為業務分部，要考慮上述各因素。1.業務分部，是指企業內可區分的、能夠提供單項或一組相關產6

2.地區分部

地區分部，是指企業內可區分的、能夠在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務的組成部分。比如華東地區、華北地區、東北地區、西北地區、華南地區、東亞地區、環太平洋地區等，都是因為特定的經濟環境不同進行區分的。因此，企業要將不同地區的經營情況進行披露。因為合并報表是看不到這些信息的，因此分部報告是對合并報表提供信息的必要補充和延伸。在確定地區分部時，應當結合企業內部管理要求，并考慮下列因素：

（1）所處經濟、政治環境的相似性。

（2）在不同地區經營之間的關系。

（3）經營的接近程度大小。

（4）與某一特定地區經營相關的特定風險。

（5）外匯管理規定。

（6）外匯風險。2.地區分部

地區分部，是指企業內可區分的、能夠在一個7

需要說明的是，地區分部與一般意義上的地區也不完全相同。

企業的風險和回報既受其產品生產或勞務提供活動所在地影響，還受產品銷售或勞務接受所在地影響。也就是說，地區分部可以按資產所在地為基礎確定，也可以按客戶所在地為基礎確定。

兩個或兩個以上的業務分部或地區分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：

（1）具有相近的長期財務業績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現金流量等，比如冰箱和冰柜；

（2）確定業務分部或地區分部所考慮的因素類似。需要說明的是，地區分部與一般意義上的地區也不完全8

（四）確定報告分部（報告分部的三個條件很重要）

業務分部或地區分部的劃分或合并是在編制合并報表時披露的，但目的不是編制合并報表，而是在編制合并報表的同時提供分部報告。企業應當以業務分部或地區分部為基礎確定報告分部。但業務分部或地區分部不一定是報告分部。地區分部或業務分部要在風險和報酬的基礎上確定，而報告分部則要在地區分部或業務分部的基礎上確定。業務分部或地區分部的大部分收入是對外交易收入（基本條件），且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：

（四）確定報告分部（報告分部的三個條件很重要）

業務分9

1.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。2.該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

【分析】這里強調一個絕對額的概念，因虧損分部由于虧損金額較大（這里強調重要程度），它具有較大的影響力，對報表的信息有影響，報表使用者對此更關心。在絕對額中選擇較高者做為比較的基礎，在計算時涉及到除以相關數據的問題，這包括兩方面，一是盈利分部要一個一個除以選定的絕對數，所有的虧損分部也要一個一個除以選定的絕對數。比如企業所有分部中，有些盈利，有些虧損。其中盈利分部利潤總額為5000萬元，虧損分部虧損總額為6000萬元，則盈利分部絕對額小于虧損分部虧損絕對額，然后用每個分部的盈利或虧損的絕對額除以6000萬元，比較是否達到了10%或者以上。1.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。10

3.該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。【思路】首先確定分部是不是業務（地區）分部，再確定是否為報告分部。符合上述三個標準之一，且滿足收入大部分是對外交易收入時，要做為報告分部。

【例題:判斷題】分部收入沒有達到較大比例時也可以確定為報告分部。（）

【答案】√

【解析】收入不是報告分部確定的惟一條件。不滿足收入的判定條件，滿足其他條件也可以確定為報告分部。

3.該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。11

【特殊情況】

1.大部分收入是對外交易收入并不是絕對的條件。大部分交易收入不是對外交易收入時，也可能成為報告分部。比如化工系統的垂直一體化經營，因其具有重要性，，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經營的不同層次確定為獨立的報告業務分部。

2.報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業總收入的比重未達到75%的，應當將其他的分部確定為報告分部（即使它們未滿足上述規定的條件），直到該比重達到75%。

3.要考慮上期的處理。對于上期確定為報告分部的，企業本期認為其依然重要，即使本期未滿足上述規定條件的，仍應將其確定為本期的報告分部。【特殊情況】

1.大部分收入是對外交易收入并不是絕對的12三、分部報告的種類及其確定

在確定了報告分部后，有些是地區分部，有些是業務分部。還要確定哪些是主要報告形式，哪些是次要報告形式。企業應當區分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息，在確定主要報告形式和次要報告形式時，應當以企業的風險和報酬的主要來源和性質為依據，同時結合企業的內部組織結構、管理結構以及向董事會或類似機構的內部報告制度。如果不能合理區分的應以業務分部做為主要報告形式。

1.風險和報酬主要受企業的產品和勞務差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業務分部，次要形式是地區分部；2.風險和報酬主要受企業在不同的國家或地區經營活動影響的，披露分部信息的主要形式應當是地區分部，次要形式是業務分部；

3.風險和報酬同時較大地受企業產品和勞務的差異以及經營活動所在國家或地區差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業務分部，次要形式是地區分部。三、分部報告的種類及其確定

在確定了報告分部后，有些是13四、分部會計信息的披露

1.主要報告形式下分部信息的披露

主要包括：分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產、分部負債。

（1）分部收入

如分部收入要區分對外交易的收入和對內交易的收入進行分別披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列項目不包括在內：

①利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長期股權投資的股利收入（投資收益）、債券投資的利息收入、對其他分部貸款的利息收入等。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。

②采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現的凈利潤中應享有的份額以及處置投資產生的凈收益。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。

③營業外收入，如處置固定資產、無形資產等產生的凈收益。分部的日常活動是金融性質的，利息收入應當作為分部收入進行披露。四、分部會計信息的披露

1.主要報告形式下分部信息的披14（2）分部費用

下列項目不屬于分部費用：

①利息費用，如發行債券、向其他分部借款的利息費用等。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。

②采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發生的凈損失中應承擔的份額以及處置投資發生的凈損失。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。

③與企業整體相關的管理費用和其他費用。但是，企業代所屬分部支付的、與分部經營活動相關的，且能直接歸屬于或按合理的基礎分配給該分部的費用，屬于分部費用。

④營業外支出，如處置固定資產、無形資產等發生的凈損失。

⑤所得稅費用。【強調】分部收入、分部費用、分部利潤等，主要強調的是一種責任，在判斷范圍時應該是由該分部自己承擔的部分，是因決策產生的。（2）分部費用

下列項目不屬于分部費用：

①利息費15（3）分部利潤（虧損），是指分部收入減去分部費用后的余額。分部利潤不等于凈利潤。合并利潤表中，分部利潤（虧損）應當在調整少數股東損益前確定。

【例題·判斷題】分部報告一定要提供主要分部的凈利潤。（）

【答案】×

【解析】分部報告提供的是分部利潤，分部利潤與凈利潤是不同的。

（4）分部資產，是指分部經營活動使用的可歸屬于該分部的資產，不包括遞延所得稅資產。披露分部資產總額時，當期發生的在建工程成本總額、購置的固定資產和無形資產的成本總額，應當單獨披露。

（3）分部利潤（虧損），是指分部收入減去分部費用后的余額。16（5）分部負債，是指分部經營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。

企業披露的分部信息，應當與合并財務報表或企業財務報表中的總額信息相銜接。分部收入、費用等的合計與未列為分部的收入、費用等的合計之和，應該與合并財務報表總額的金額相等。但僅說分部報告的收入、費用等的合計與合并報表總額相等是錯誤的觀點。（5）分部負債，是指分部經營活動形成的可歸屬于該分部的負債172.次要報告分部信息披露。

情況一：分部信息的主要報告形式是業務分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：

（1）對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上的地區分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入。

（2）分部資產占所有地區分部資產總額10%或者以上的地區分部，以資產所在地為基礎披露分部資產總額。

情況二：分部信息的主要報告形式是地區分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上的業務分部，應當披露對外交易收入。

（2）分部資產占所有業務分部資產總額10%或者以上的業務分部，應當披露分部資產總額。

2.次要報告分部信息披露。

情況一：分部信息的主要報告形18

第四節關聯方披露一、關聯方披露概述（一）（二）二、關聯方關系的認定（一）關聯方關系存在的主要形式

一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。關聯方關系則指有關聯的各方之間的關系。

對“受同一方共同控制或重大影響的關聯方”的理解：

C與A共同控制（或重大影響）E，A與B共同控制（或重大影響）D，則D與E同受A公司的共同控制（重大影響），則D與E屬于關聯方。

第四節關聯方披露19從一個企業的角度出發，與其存在關聯方關系的各方包括以下10種情況：

1.該企業的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業的其他企業，也包括能夠對該企業實施直接或間接控制的部門、單位等。

（1）某一個企業直接控制一個或多個企業。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間存在關聯方關系。

（2）某一個企業通過一個或若干中間企業間接控制一個或多個企業。

（3）一個企業直接地和通過一個或若干中間企業間接地控制一個或多個企業。

2.該企業的子公司，包括直接或間接地被該企業控制的其他企業，也包括直接或間接地被該企業控制的部門、單位等。

注：上面兩點其實就是：母子公司互為關聯方。

3.與該企業受同一個企業控制的其他企業。從一個企業的角度出發，與其存在關聯方關204.對該企業實施共同控制的投資方。

例如，A與B共同控制D，那么A與D、B與D是關聯方，但A與B不是關聯方。

5.對該企業施加重大影響的投資方。

例如：A對D具有重大影響，則A與D是關聯方。

6.該企業的合營企業。

7.該企業的聯營企業。聯營企業和重大影響是相聯系的，如果投資者能對被投資企業施加重大影響，則該被投資企業視為投資者的聯營企業。

8.該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業或者對一個企業施加重大影響的個人投資者。

關系密切的家庭成員包含三代人：

長輩：父母；

平輩：兄弟姐妹；

后輩：子女。4.對該企業實施共同控制的投資方。

219.該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。

關鍵管理人員，是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業活動的人員。通常情況下，企業關鍵管理人員負責管理企業的日常經營活動，并且負責制定經營計劃、戰略目標、指揮調度生產經營活動等，主要包括董事長、董事、總經理、總會計師、財務總監、董事會秘書、主管各項事務的副總經理以及行使類似政策職能的人員等。與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，是指在處理與企業的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。

10.該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業。9.該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密22(二)不構成關聯方關系的情況：

1.與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，以及與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間，不構成關聯方關系。2.與該企業共同控制合營企業的合營者之間，通常不構成關聯方關系。

例如：A與B共同控制C，此時，A與C是關聯方關系，B與C是關聯方關系，但A與B不是關聯方，不具有關聯方關系。

3.僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方關系。（這是我國準則的特殊規定）

(二)不構成關聯方關系的情況：

1.與該企業發生日常往23

三、關聯方交易的類型

關聯方交易，是指在關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。

存在關聯方關系的情況下，關聯方之間發生的交易為關聯方交易，關聯方的交易類型主要有：

1.購買或銷售商品。購買或銷售商品是關聯方交易較常見的交易事項。

2.購買或銷售除商品以外的其他資產。

3.提供或接受勞務。

4.擔保。

5.提供資金（貸款或股權投資）。

6.租賃。

7.代理。

8.研究與開發項目的轉移。

9.許可協議。

10.代表企業或由企業代表另一方進行債務結算。

11.關鍵管理人員薪酬。三、關聯方交易的類型

關聯方交易，是指在關聯方之間轉移24（三）關聯方的披露

1.企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附注中披露與該企業之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。

（1）母公司和子公司的名稱。

（2）母公司和子公司的業務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化。

（3）母公司對該企業或者該企業對子公司的持股比例和表決權比例。

（三）關聯方的披露

1.企業無論是否發生關聯方交易，均252.企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。

關聯方關系的性質，是指關聯方與該企業的關系，即關聯方是該企業的子公司、合營企業、聯營企業等；

交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產、提供或接受勞務、擔保、提供資金（貸款或股權投資）、租賃、代理、研究與開發項目的轉移、許可協議、代表企業或由企業代表另一方進行債務結算等；

交易要素至少應當包括：交易的金額；未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；未結算應收項目壞賬準備金額；定價政策。類型相似的關聯方交易，在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯方交易對財務報表影響的情況下，可以合并披露。

3.企業只有在提供確鑿證據的前提下，才能披露關聯方交易是公平交易。2.企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注26張道hang6758@163.com高級財務會計張道軍高級財務會計學習要點：通過本章學習，了解上市公司會計信息披露的種類，各類會計信息披露的形式和意義；理解各類會計報告編制的基礎，應當遵循的基本原則和要求；掌握各種會計報告披露信息的主要內容和編制的基本方法。

學習要點：28第一節上市公司會計信息披露概述

一、股份公司和上市公司

公司

無限責任公司有限責任公司有限責任公司(非股份制)股份有限責任公司股份有限公司(非上市)上市公司1、有限責任公司的概念、特征2、股份有限責任公司的概念、特征3、上市公司及其應具備的條件上市公司是指其股票在證券交易所掛牌交易的股份有限責任公司。上市條件：P126第一節上市公司會計信息披露概述29二、上市公司信息披露的意義和法律責任1、上市公司信息披露的意義2、市公司信息披露的法律責任三、上市公司信息披露的基本框架（一）招股說明書概念內容P129（二）上市公告書概念內容P130注意二者的相同點和不同點（三）定期報告1、年度報告2、中期報告注意報告的內容和報出時間（四）臨時報告1、重大事件公告2、公司收購公告

二、上市公司信息披露的意義和法律責任30第二節分部報告一、分部報告的意義、類別和編制基礎（一）分部報告及其意義含義：P134作用：P135（二）分部報告的類別和編制基礎類別：業務分部報告地區分部報告編制基礎：一般為個別報表為基礎在披露合并報表時，則以合并報表為基礎二、分部的確定（一）分部的概念和類別第二節分部報告31

1.業務分部，是指企業內可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。現在一般企業都是經營多種業務，比如海爾有冰箱、電視機、手機和電腦等，這些都是單獨的業務，冰箱和冰柜等可以看作是一組業務。在確定業務分部時，應當結合企業內部管理要求，并考慮下列因素：

（1）各單項產品或勞務的性質，包括產品或勞務的規格、型號、最終用途等。

（2）生產過程的性質。

（3）產品或勞務的客戶類型。

（4）銷售產品或提供勞務的方式。

（5）生產產品或提供勞務受法律、行政法規的影響。

因此按上面舉例，海爾是否要將手機生產、冰箱生產等作為業務分部，要考慮上述各因素。1.業務分部，是指企業內可區分的、能夠提供單項或一組相關產32

2.地區分部

地區分部，是指企業內可區分的、能夠在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務的組成部分。比如華東地區、華北地區、東北地區、西北地區、華南地區、東亞地區、環太平洋地區等，都是因為特定的經濟環境不同進行區分的。因此，企業要將不同地區的經營情況進行披露。因為合并報表是看不到這些信息的，因此分部報告是對合并報表提供信息的必要補充和延伸。在確定地區分部時，應當結合企業內部管理要求，并考慮下列因素：

（1）所處經濟、政治環境的相似性。

（2）在不同地區經營之間的關系。

（3）經營的接近程度大小。

（4）與某一特定地區經營相關的特定風險。

（5）外匯管理規定。

（6）外匯風險。2.地區分部

地區分部，是指企業內可區分的、能夠在一個33

需要說明的是，地區分部與一般意義上的地區也不完全相同。

企業的風險和回報既受其產品生產或勞務提供活動所在地影響，還受產品銷售或勞務接受所在地影響。也就是說，地區分部可以按資產所在地為基礎確定，也可以按客戶所在地為基礎確定。

兩個或兩個以上的業務分部或地區分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：

（1）具有相近的長期財務業績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現金流量等，比如冰箱和冰柜；

（2）確定業務分部或地區分部所考慮的因素類似。需要說明的是，地區分部與一般意義上的地區也不完全34

（四）確定報告分部（報告分部的三個條件很重要）

業務分部或地區分部的劃分或合并是在編制合并報表時披露的，但目的不是編制合并報表，而是在編制合并報表的同時提供分部報告。企業應當以業務分部或地區分部為基礎確定報告分部。但業務分部或地區分部不一定是報告分部。地區分部或業務分部要在風險和報酬的基礎上確定，而報告分部則要在地區分部或業務分部的基礎上確定。業務分部或地區分部的大部分收入是對外交易收入（基本條件），且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：

（四）確定報告分部（報告分部的三個條件很重要）

業務分35

1.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。2.該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

【分析】這里強調一個絕對額的概念，因虧損分部由于虧損金額較大（這里強調重要程度），它具有較大的影響力，對報表的信息有影響，報表使用者對此更關心。在絕對額中選擇較高者做為比較的基礎，在計算時涉及到除以相關數據的問題，這包括兩方面，一是盈利分部要一個一個除以選定的絕對數，所有的虧損分部也要一個一個除以選定的絕對數。比如企業所有分部中，有些盈利，有些虧損。其中盈利分部利潤總額為5000萬元，虧損分部虧損總額為6000萬元，則盈利分部絕對額小于虧損分部虧損絕對額，然后用每個分部的盈利或虧損的絕對額除以6000萬元，比較是否達到了10%或者以上。1.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。36

3.該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。【思路】首先確定分部是不是業務（地區）分部，再確定是否為報告分部。符合上述三個標準之一，且滿足收入大部分是對外交易收入時，要做為報告分部。

【例題:判斷題】分部收入沒有達到較大比例時也可以確定為報告分部。（）

【答案】√

【解析】收入不是報告分部確定的惟一條件。不滿足收入的判定條件，滿足其他條件也可以確定為報告分部。

3.該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。37

【特殊情況】

1.大部分收入是對外交易收入并不是絕對的條件。大部分交易收入不是對外交易收入時，也可能成為報告分部。比如化工系統的垂直一體化經營，因其具有重要性，，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經營的不同層次確定為獨立的報告業務分部。

2.報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業總收入的比重未達到75%的，應當將其他的分部確定為報告分部（即使它們未滿足上述規定的條件），直到該比重達到75%。

3.要考慮上期的處理。對于上期確定為報告分部的，企業本期認為其依然重要，即使本期未滿足上述規定條件的，仍應將其確定為本期的報告分部。【特殊情況】

1.大部分收入是對外交易收入并不是絕對的38三、分部報告的種類及其確定

在確定了報告分部后，有些是地區分部，有些是業務分部。還要確定哪些是主要報告形式，哪些是次要報告形式。企業應當區分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息，在確定主要報告形式和次要報告形式時，應當以企業的風險和報酬的主要來源和性質為依據，同時結合企業的內部組織結構、管理結構以及向董事會或類似機構的內部報告制度。如果不能合理區分的應以業務分部做為主要報告形式。

1.風險和報酬主要受企業的產品和勞務差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業務分部，次要形式是地區分部；2.風險和報酬主要受企業在不同的國家或地區經營活動影響的，披露分部信息的主要形式應當是地區分部，次要形式是業務分部；

3.風險和報酬同時較大地受企業產品和勞務的差異以及經營活動所在國家或地區差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業務分部，次要形式是地區分部。三、分部報告的種類及其確定

在確定了報告分部后，有些是39四、分部會計信息的披露

1.主要報告形式下分部信息的披露

主要包括：分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產、分部負債。

（1）分部收入

如分部收入要區分對外交易的收入和對內交易的收入進行分別披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列項目不包括在內：

①利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長期股權投資的股利收入（投資收益）、債券投資的利息收入、對其他分部貸款的利息收入等。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。

②采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現的凈利潤中應享有的份額以及處置投資產生的凈收益。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。

③營業外收入，如處置固定資產、無形資產等產生的凈收益。分部的日常活動是金融性質的，利息收入應當作為分部收入進行披露。四、分部會計信息的披露

1.主要報告形式下分部信息的披40（2）分部費用

下列項目不屬于分部費用：

①利息費用，如發行債券、向其他分部借款的利息費用等。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。

②采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發生的凈損失中應承擔的份額以及處置投資發生的凈損失。但是，分部的日常活動是金融性質的除外。

③與企業整體相關的管理費用和其他費用。但是，企業代所屬分部支付的、與分部經營活動相關的，且能直接歸屬于或按合理的基礎分配給該分部的費用，屬于分部費用。

④營業外支出，如處置固定資產、無形資產等發生的凈損失。

⑤所得稅費用。【強調】分部收入、分部費用、分部利潤等，主要強調的是一種責任，在判斷范圍時應該是由該分部自己承擔的部分，是因決策產生的。（2）分部費用

下列項目不屬于分部費用：

①利息費41（3）分部利潤（虧損），是指分部收入減去分部費用后的余額。分部利潤不等于凈利潤。合并利潤表中，分部利潤（虧損）應當在調整少數股東損益前確定。

【例題·判斷題】分部報告一定要提供主要分部的凈利潤。（）

【答案】×

【解析】分部報告提供的是分部利潤，分部利潤與凈利潤是不同的。

（4）分部資產，是指分部經營活動使用的可歸屬于該分部的資產，不包括遞延所得稅資產。披露分部資產總額時，當期發生的在建工程成本總額、購置的固定資產和無形資產的成本總額，應當單獨披露。

（3）分部利潤（虧損），是指分部收入減去分部費用后的余額。42（5）分部負債，是指分部經營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。

企業披露的分部信息，應當與合并財務報表或企業財務報表中的總額信息相銜接。分部收入、費用等的合計與未列為分部的收入、費用等的合計之和，應該與合并財務報表總額的金額相等。但僅說分部報告的收入、費用等的合計與合并報表總額相等是錯誤的觀點。（5）分部負債，是指分部經營活動形成的可歸屬于該分部的負債432.次要報告分部信息披露。

情況一：分部信息的主要報告形式是業務分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：

（1）對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上的地區分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入。

（2）分部資產占所有地區分部資產總額10%或者以上的地區分部，以資產所在地為基礎披露分部資產總額。

情況二：分部信息的主要報告形式是地區分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上的業務分部，應當披露對外交易收入。

（2）分部資產占所有業務分部資產總額10%或者以上的業務分部，應當披露分部資產總額。

2.次要報告分部信息披露。

情況一：分部信息的主要報告形44

第四節關聯方披露一、關聯方披露概述（一）（二）二、關聯方關系的認定（一）關聯方關系存在的主要形式

一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。關聯方關系則指有關聯的各方之間的關系。

對“受同一方共同控制或重大影響的關聯方”的理解：

C與A共同控制（或重大影響）E，A與B共同控制（或重大影響）D，則D與E同受A公司的共同控制（重大影響），則D與E屬于關聯方。

第四節關聯方披露45從一個企業的角度出發，與其存在關聯方關系的各方包括以下10種情況：

1.該企業的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業的其他企業，也包括能夠對該企業實施直接或間接控制的部門、單位等。

（1）某一個企業直接控制一個或多個企業。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間存在關聯方關系。

（2）某一個企業通過一個或若干中間企業間接控制一個或多個企業。

（3）一個企業直接地和通過一個或若干中間企業間接地控制一個或多個企業。

2.該企業的子公司，包括直接或間接地被該企業控制的其他企業，也包括直接或間接地被該企業控制的部門、單位等。

注：上面兩點其實就是：母子公司互為關聯方。

3.與該企業受同一個企業控制的其他企業。從一個企業的角度出發，與其存在關聯方關464.對該企業實施共同控制的投資方。

例如，A與B共同控制D，那么A與D、B與D是關聯方，但A與B不是關聯方。

5.對該企業施加重大影響的投資方。

例如：A對D具有重大影響，則A與D是關聯方。

6.該企業的合營企業。

7.該企業的聯營企業。聯營企業和重大影響是相聯系的，如果投資者能對被投資企業施加重大影響，則該被投資企業視為投資者的聯營企業。

8.該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業或者對一個企業施加重大影響的個人投資者。

關系密切的家庭成員包含三代人：

長輩：父母；

平輩：兄弟姐妹；

后輩：子女。4.對該企業實施共同控制的投資方。

479.該企業或其母公司的關鍵管理人員及