第四章會計監督與會計檔案管理第四章會計監督與會計檔案管理1【學習目標】1．理解會計監督概念；了解會計監督的內容和會計監督的權利和義務；2．掌握會計監督體系：內部會計監督、會計工作的社會監督和政府監督；3．了解會計檔案概念、種類、特點和作用；4．掌握會計檔案管理原則、內容及會計檔案整理；會計檔案的保管、利用和銷毀。【學習目標】1．理解會計監督概念；了解會計監督的內容和會計監24.1會計監督概述4.1會計監督概述34.1.1會計監督的內涵會計監督是指會計人員或政府監管部門對單位經濟活動的合法性、真實性和有效性所進行的監察、督促。會計監督包括單位內部會計監督，以政府財政部門為主體的政府會計監督和以注冊會計師為主體的社會會計監督三個層次。三種監督相互補充、相互制約和不可替代的關系，是一種有效的會計監督體系。4.1.1會計監督的內涵會計監督是指會計人員或政府監管部門對44.1.2會計監督的權利和義務會計監督權利是我國法律賦予會計機構和會計人員的權力和利益，這種權利在具體履行時表現在三個方面：一是會計機構和會計人員有權根據需要作出或不作出一定的行為。二是有權要求他人作出或不作出一定的行為。三是因他人的行為使自己的權利得不到實現時，有權請求國家強制機關依法予以保護。1、遵守法規的需要2、保護投資者利益的需要3、維護會計主體的財務經營秩序的需要1、工作權利2、公民權利（人生安全和社會名譽等）4.1.2會計監督的權利和義務會計監督權利是我國法律賦予會計5會計監督權利同會計監督義務同樣是對等的。會計監督義務集中表現在兩個方面：一是保證會計資料真實、完整；二是維護社會主義市場經濟秩序。

履行好會計監督義務是會計機構、會計人員最基本的職責。會計監督權利同會計監督義務同樣是對等的。會計監督義務集中表現64.1.3單位內部會計監督的內容根據《會計法》和其他有關會計法規的規定，會計人員進行會計監督的對象和內容是本單位的經濟活動。具體內容包括：（1）對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料的進行監督，以保證會計資料的真實、準確、完整、合法；（2）對各種財產和資金進行監督，以保證財產、資金的安全完整與合理使用；（3）對財務收支進行監督，以保證財務收支符合財務制度的規定；4.1.3單位內部會計監督的內容根據《會計法》和其他有關會7（4）對經濟合同、經濟計劃及其他重要經營管理活動進行監督，以保證經濟管理活動的科學、合理；（5）對成本費用進行監督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產出；（6）對利潤的實現與分配進行監督，以保證按時上交稅金和進行利潤分配，等等。（4）對經濟合同、經濟計劃及其他重要經營管理活動進行監督，以84.2會計監督體系4.2會計監督體系94.2.1內部會計監督單位內部會計監督是指為了保護單位資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取一系列相互制約、相互監督的制度和方法。《會計法》第27條：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”4.2.1內部會計監督單位內部會計監督是指為了保護單位資101．單位內部會計監督的主體和對象單位內部會計監督的主體是本單位的會計機構和會計人員。在大中型企事業單位中，專職的會計監督機構（內部審計機構和審計人員）對單位的各項經濟活動和會計資料的真實完整負有監督的權力和義務。

內部會計監督的對象是單位的經濟活動。會計監督主體應有較強的獨立性1．單位內部會計監督的主體和對象會計監督主體應有較強的獨立性112．單位內部會計監督制度的基本要求《會計法》第27條：單位內部會計監督制度應當符合下列要求：（1）應該明確記賬人員與經濟業務或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，并相互分離、相互制約；（2）應當明確重大對外投資、資產處置、資金調度、其他重要經濟事項的決策和執行的相互監督、相互制約的程序。2．單位內部會計監督制度的基本要求12（3）應當明確財產清查的范圍、期限和組織程序，以保證賬實相符。（4）應當明確并嚴格執行對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序。（3）應當明確財產清查的范圍、期限和組織程序，以保證賬實相符133．會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職責（1）單位負責人在單位內部會計監督中的職責《會計法》第4條：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”《會計法》第28條：“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。”3．會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職責14（2）會計機構、會計人員在內部會計監督中的職權1）有權拒絕辦理或按照職權糾正違法違規的會計事項。《會計法》第28條：“會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。”2）有權對單位內部的會計資料和財產物資實施監督。《會計法》第29條：“會計機構、會計人員發現會計帳簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。”

（2）會計機構、會計人員在內部會計監督中的職權153）有權檢舉違法違規行為《會計法》第30條：“任何單位和個人對違反本法和國家統一的會計制度規定的行為，有權檢舉。收到檢舉的部門有權處理的，應當依法按照職責分工及時處理；無權處理的，應當及時移送有權處理的部門處理。收到檢舉的部門、負責處理的部門應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉個人。”3）有權檢舉違法違規行為164．單位內部會計控制的基本方法（1）不相容職務相互分離控制（2）授權批準控制（3）會計系統控制（4）預算控制（5）財產保全控制（6）風險控制（7）內部報告控制（8）電子信息技術控制等4．單位內部會計控制的基本方法17根據《內部會計控制規范》不相容職務分離要求：①授權進行某項經濟業務和執行該項業務的職務要分離，如有權批準材料采購事項的人員不能同時兼任采購員職務。②執行某些經濟業務和審核這些經濟業務的職務要分離，如采購員不能兼任驗貨工作。

③執行某項經濟業務和記錄該項業務的職務要分離，如采購人員不能同時兼任會計記賬工作。④保管某些財產物資和對其進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。⑤保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務（稽核檢查）要分離。⑥記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離。⑦登記日記賬和登記總賬的職務要分離。

根據《內部會計控制規范》不相容職務分離要求：184.2.2會計工作的社會監督1．會計工作的社會監督主體根據《會計法》的規定，我國會計工作的社會監督主體主要是注冊會計師及其所在的會計師事務所，此外還包括任何其他單位或個人。4.2.2會計工作的社會監督1．會計工作的社會監督主體19《會計法》第31條：

“有關法律、行政法規規定，須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計賃證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告。

財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。”注冊會計師《會計法》第31條：注冊會計師20《會計法》第30條：“任何單位和個人對違反本法和國家統一的會計制度規定的行為，有權檢舉。收到檢舉的部門有權處理的，應當依法按照職責分工及時處理；無權處理的，應當及時移送有權處理的部門處理。收到檢舉的部門、負責處理的部門應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人。”其他單位和個人《會計法》第30條：“任何單位和個人對違反本法和國家統一的會212．注冊會計師及其所在的會計師事務所的業務范圍（1）承辦審計業務《注冊會計師法》第14條：“注冊會計師承辦下列審計業務：

①、審查企業會計報表，出具審計報告；

②、驗證企業資本，出具驗資報告；

③、辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告；

④、法律、行政法規規定的其他審計業務。

注冊會計師依法執行審計業務出具的報告，具有證明效力。2．注冊會計師及其所在的會計師事務所的業務范圍22（2）承辦會計咨詢、會計服務業務《注冊會計師法》第15條：“注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業務。”思考：會計師事務所能否對同一單位即開展審計業務又開展會計咨詢、會計服務業務？（2）承辦會計咨詢、會計服務業務思考：會計師事務所能否對同一234.2.3會計工作的政府監督1．會計工作的政府監督主體根據《會計法》的有關規定，會計工作的政府監督主體包括縣級以上人民政府財政部門、政府審計部門、稅務部門、人民銀行、證券監管部門、保險監管部門等。4.2.3會計工作的政府監督1．會計工作的政府監督主體242．財政部門會計監督的對象和范圍政府財政部門實施會計監督檢查的對象是各單位的會計行為，并對發現的有違會計行為的單位和個人實施處罰。2．財政部門會計監督的對象和范圍25財政部門實施會計監督檢查的范圍《會計法》第32條規定：“財政部門對各單位的下列情況實施監督：①是否依法設置會計賬簿；②會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；③會計核算是否符合本法和國家統一的會計制度的規定；④從事會計工作的人員是否具備從業資格”。

財政部門實施會計監督檢查的范圍264.3會計檔案及其作用4.3會計檔案及其作用274.3.1會計檔案的概念會計檔案是記錄和反映經濟業務事項的重要歷史資料和證據。一般包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料等會計核算的專業材料。4.3.1會計檔案的概念會計檔案是記錄和反映經濟業務事項的重284.3.2會計檔案的種類與特點1．會計檔案種類《會計檔案管理辦法》第5條：“會計檔案是指會計憑證,會計賬簿和財務報告等會計核算專業材料,是記錄和反映單位經濟業務的重要史料和證據。具體包括：(1)會計憑證類：原始憑證，記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證。(2)會計賬簿類：總賬，明細賬，日記賬，固定資產卡片，輔助賬簿，其他會計賬薄。(3)財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告。(4)其他類：銀行存款余額調節表，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。”4.3.2會計檔案的種類與特點1．會計檔案種類292．會計檔案特點（1）內容的專業性（2）形成的廣泛性

（3）嚴密性和準確性2．會計檔案特點304.3.3會計檔案的作用1、會計檔案的憑證作用

作為發現問題，打擊犯罪的憑證2、會計檔案的依據作用

作為財務預測、財務控制、財務決策的依據3、會計檔案的史料作用

作為財務分析、生產經營經驗總結的歷史資料

4.3.3會計檔案的作用1、會計檔案的憑證作用314．4會計檔案管理4．4會計檔案管理32《會計法》第23條：“各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。”《會計法》第23條：“各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報334.4.1會計檔案管理的原則會計檔案管理的原則主要有保密性、科學性、專門性、積極利用等原則4.4.1會計檔案管理的原則會計檔案管理的原則主要有344.4.2會計檔案管理的內容包括會計檔案的整理、保管、利用和銷毀1、會計檔案的整理《會計檔案管理辦法》第6條：“各單位每年形成的會計檔案，應當由會計機構按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。”

4.4.2會計檔案管理的內容包括會計檔案的整理、保管、利用和352、會計檔案的保管《會計檔案管理辦法》第6條：“當年形成的會計檔案,在會計年度終了后,可暫由會計機構保管一年,期滿之后,應當由會計機構編制移交清冊,移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。移交本單位檔案機構保管的會計檔案,原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的,檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。”2、會計檔案的保管《會計檔案管理辦法》第6條：“當年形成的會36《會計檔案管理辦法》第8條：“會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五類。會計檔案的保管期限,從會計年度終了后的第一天算起。”《會計檔案管理辦法》第8條：“會計檔案的保管期限分為永久、定373、會計檔案的利用《會計檔案管理辦法》第7條：“各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制登記制度。”3、會計檔案的利用384、會計檔案的銷毀《會計檔案管理辦法》第10條：“保管期滿的會計檔案，除本辦法第11條規定的情形外，可以按照以下程序銷毀：(1)由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內容。(2)單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證,不得銷毀,應當單獨抽出立卷，保管到末了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。4、會計檔案的銷毀保管期滿但未結清的債權債務原始憑證39(三)銷毀會計檔案時，應當由檔案機構和會計機構共同派員監銷。國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監銷。財政部門銷毀會計檔案時,應當由同級審計部門派員參加監銷。(四)監銷人在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容清點核對所要銷毀的會計檔案。銷毀后，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監銷情況報告本單位負責人。”(三)銷毀會計檔案時，應當由檔案機構和會計機構共同派員監銷。40【課后思考與練習】1、我國會計監督的體系是怎樣的？2、會計檔案的銷毀有哪些規定？【課后思考與練習】1、我國會計監督的體系是怎樣的？41案例分析（1）根據《會計法》第27條規定：“各單位應當建立、健全單位內部監督制度。應該明確記賬人員與經濟業務或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，并相互分離、相互制約。”根據《內部會計控制規范》：執行某些經濟業務和審核這些經濟業務的職務要分離。甲公司問題存在于①存貨采購的審批、經辦與驗收工作都由同一部門完成，不符合不相容職務分離要求；②公司也沒有獨立的退貨部門和物資保管部門；③沒有獨立的驗收部門出具驗收報告。因此存貨內部控制管理混亂。（2）根據《會計檔案管理辦法》規定，保管期滿但未結清的債權債務原始憑證不得銷毀。甲公司會計人員張某認為只要保管期滿的會計檔案就可以銷毀的觀點不正確。案例分析（1）根據《會計法》第27條規定：“各單位應當建立、42序號檔案名稱保管期限備注一會計憑證類

1原始憑證15年

2記賬憑證15年

3匯總憑證15年

二會計賬簿類

4總賬15年5明細賬15年

6日記賬15年現金和銀行存款日記賬保管25年7固定資產卡片

固定資產報廢清理后保管5年8輔助賬簿15年

三財務報告類

包括各級主管部門匯總財務報告9月、季度財務報告3年包括文字分析10年度財務報告（決算）永久包括文字分析四其他類

11會計移交清冊15年

12會計檔案保管清冊永久

13會計檔案銷毀清冊永久

14銀行余額調節表5年

15銀行對賬單5年

序號檔案名稱保管期限備注一會計憑證類

1431、了解面對逆境，遠比如何接受順境重要得多2022/12/1013:46:3413:46:341:46:34PM。12月-2212月-22Saturday,December10,20222、一般的偉人總是讓身邊的人感到渺小Saturday,December10,20221:46:34PM12/10/20221:46:34PM13:46Dec-22。13:46:3413:46:3413:4612/10/20221:46:34PM3、13:46Dec-2210-Dec-224、昨天是張退票的支票10-Dec-221:46:35PM13:4613:46:3513:46:3513:46Saturday,December10,20225、積極人格的完善是本，財富的確立是末10-12月-22。12月-2212月-2213:46:3513:46:35December10,20226、昨晚多幾分鐘的準備12/10/20221:46:35PM10十二月20221:46:35下午13:46:3512月-227、每一發奮努力的背，必有加倍的賞賜1:46:35下午十二月221:46下午12月-2213:46December10,20228、業余生活要有意義，不要越軌。2022/12/1013:46:3513:46:3510December20229、要及時把握夢想，因為夢想一死12/10/20221:46:35PM。1:46:35下午1:46下午13:46:3512月-2210、一個人的夢想也許不值錢，但一個人的努力很值錢。12/10/20221:46:35PM13:46:3510-12月-2211、在真實的生命里，每樁偉業都由信心開始，并由信心跨出第一步。12/10/20221:46PM12/10/20221:46PM12月-2212月-22謝謝大家1、了解面對逆境，遠比如何接受順境重要得多2022/12/1441、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路2022/12/1013:46:3513:462、成功源于不懈的努力，人生最大的敵人是自己怯懦。13:46:3513:46:3513:4612/10/20221:46:35PM3、每天只看目標，別老想障礙Saturday,December10,2022。12月-2213:46:3513:46Monday,July19,202110-Dec-224、寧愿辛苦一陣子，不要辛苦一輩子1:46:35下午。13:46:3513:46:3513:46Saturday,December10,20225、積極向上的心態，是成功者的最基本要素13:46:35。12月-2212月-2213:46:3513:46:35December10,20226、生活總會給你另一個機會，12月-221:46:35PM1:46:35下午13:46:3512月-227、人生就像騎單車，想保持平衡就得往前走21:19:4812月-2213:46December10,20228、業余生活要有意義，不要越軌。2022/12/1013:46:3513:46:3510December20229、我們必須在失敗中尋找勝利Saturday,December10,202212月-2210、一個人的夢想也許不值錢，但一個人的努力很值錢。12/10/20221:46:35PM13:46:3510-12月-2211、在真實的生命里，每樁偉業都由信心開始，并由信心跨出第一步。12/10/20221:46PM12/10/20221:46PM12月-2212月-22謝謝大家1、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路2045第四章會計監督與會計檔案管理第四章會計監督與會計檔案管理46【學習目標】1．理解會計監督概念；了解會計監督的內容和會計監督的權利和義務；2．掌握會計監督體系：內部會計監督、會計工作的社會監督和政府監督；3．了解會計檔案概念、種類、特點和作用；4．掌握會計檔案管理原則、內容及會計檔案整理；會計檔案的保管、利用和銷毀。【學習目標】1．理解會計監督概念；了解會計監督的內容和會計監474.1會計監督概述4.1會計監督概述484.1.1會計監督的內涵會計監督是指會計人員或政府監管部門對單位經濟活動的合法性、真實性和有效性所進行的監察、督促。會計監督包括單位內部會計監督，以政府財政部門為主體的政府會計監督和以注冊會計師為主體的社會會計監督三個層次。三種監督相互補充、相互制約和不可替代的關系，是一種有效的會計監督體系。4.1.1會計監督的內涵會計監督是指會計人員或政府監管部門對494.1.2會計監督的權利和義務會計監督權利是我國法律賦予會計機構和會計人員的權力和利益，這種權利在具體履行時表現在三個方面：一是會計機構和會計人員有權根據需要作出或不作出一定的行為。二是有權要求他人作出或不作出一定的行為。三是因他人的行為使自己的權利得不到實現時，有權請求國家強制機關依法予以保護。1、遵守法規的需要2、保護投資者利益的需要3、維護會計主體的財務經營秩序的需要1、工作權利2、公民權利（人生安全和社會名譽等）4.1.2會計監督的權利和義務會計監督權利是我國法律賦予會計50會計監督權利同會計監督義務同樣是對等的。會計監督義務集中表現在兩個方面：一是保證會計資料真實、完整；二是維護社會主義市場經濟秩序。

履行好會計監督義務是會計機構、會計人員最基本的職責。會計監督權利同會計監督義務同樣是對等的。會計監督義務集中表現514.1.3單位內部會計監督的內容根據《會計法》和其他有關會計法規的規定，會計人員進行會計監督的對象和內容是本單位的經濟活動。具體內容包括：（1）對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料的進行監督，以保證會計資料的真實、準確、完整、合法；（2）對各種財產和資金進行監督，以保證財產、資金的安全完整與合理使用；（3）對財務收支進行監督，以保證財務收支符合財務制度的規定；4.1.3單位內部會計監督的內容根據《會計法》和其他有關會52（4）對經濟合同、經濟計劃及其他重要經營管理活動進行監督，以保證經濟管理活動的科學、合理；（5）對成本費用進行監督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產出；（6）對利潤的實現與分配進行監督，以保證按時上交稅金和進行利潤分配，等等。（4）對經濟合同、經濟計劃及其他重要經營管理活動進行監督，以534.2會計監督體系4.2會計監督體系544.2.1內部會計監督單位內部會計監督是指為了保護單位資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取一系列相互制約、相互監督的制度和方法。《會計法》第27條：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”4.2.1內部會計監督單位內部會計監督是指為了保護單位資551．單位內部會計監督的主體和對象單位內部會計監督的主體是本單位的會計機構和會計人員。在大中型企事業單位中，專職的會計監督機構（內部審計機構和審計人員）對單位的各項經濟活動和會計資料的真實完整負有監督的權力和義務。

內部會計監督的對象是單位的經濟活動。會計監督主體應有較強的獨立性1．單位內部會計監督的主體和對象會計監督主體應有較強的獨立性562．單位內部會計監督制度的基本要求《會計法》第27條：單位內部會計監督制度應當符合下列要求：（1）應該明確記賬人員與經濟業務或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，并相互分離、相互制約；（2）應當明確重大對外投資、資產處置、資金調度、其他重要經濟事項的決策和執行的相互監督、相互制約的程序。2．單位內部會計監督制度的基本要求57（3）應當明確財產清查的范圍、期限和組織程序，以保證賬實相符。（4）應當明確并嚴格執行對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序。（3）應當明確財產清查的范圍、期限和組織程序，以保證賬實相符583．會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職責（1）單位負責人在單位內部會計監督中的職責《會計法》第4條：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”《會計法》第28條：“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。”3．會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職責59（2）會計機構、會計人員在內部會計監督中的職權1）有權拒絕辦理或按照職權糾正違法違規的會計事項。《會計法》第28條：“會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。”2）有權對單位內部的會計資料和財產物資實施監督。《會計法》第29條：“會計機構、會計人員發現會計帳簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。”

（2）會計機構、會計人員在內部會計監督中的職權603）有權檢舉違法違規行為《會計法》第30條：“任何單位和個人對違反本法和國家統一的會計制度規定的行為，有權檢舉。收到檢舉的部門有權處理的，應當依法按照職責分工及時處理；無權處理的，應當及時移送有權處理的部門處理。收到檢舉的部門、負責處理的部門應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉個人。”3）有權檢舉違法違規行為614．單位內部會計控制的基本方法（1）不相容職務相互分離控制（2）授權批準控制（3）會計系統控制（4）預算控制（5）財產保全控制（6）風險控制（7）內部報告控制（8）電子信息技術控制等4．單位內部會計控制的基本方法62根據《內部會計控制規范》不相容職務分離要求：①授權進行某項經濟業務和執行該項業務的職務要分離，如有權批準材料采購事項的人員不能同時兼任采購員職務。②執行某些經濟業務和審核這些經濟業務的職務要分離，如采購員不能兼任驗貨工作。

③執行某項經濟業務和記錄該項業務的職務要分離，如采購人員不能同時兼任會計記賬工作。④保管某些財產物資和對其進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。⑤保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務（稽核檢查）要分離。⑥記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離。⑦登記日記賬和登記總賬的職務要分離。

根據《內部會計控制規范》不相容職務分離要求：634.2.2會計工作的社會監督1．會計工作的社會監督主體根據《會計法》的規定，我國會計工作的社會監督主體主要是注冊會計師及其所在的會計師事務所，此外還包括任何其他單位或個人。4.2.2會計工作的社會監督1．會計工作的社會監督主體64《會計法》第31條：

“有關法律、行政法規規定，須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計賃證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告。

財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。”注冊會計師《會計法》第31條：注冊會計師65《會計法》第30條：“任何單位和個人對違反本法和國家統一的會計制度規定的行為，有權檢舉。收到檢舉的部門有權處理的，應當依法按照職責分工及時處理；無權處理的，應當及時移送有權處理的部門處理。收到檢舉的部門、負責處理的部門應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人。”其他單位和個人《會計法》第30條：“任何單位和個人對違反本法和國家統一的會662．注冊會計師及其所在的會計師事務所的業務范圍（1）承辦審計業務《注冊會計師法》第14條：“注冊會計師承辦下列審計業務：

①、審查企業會計報表，出具審計報告；

②、驗證企業資本，出具驗資報告；

③、辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告；

④、法律、行政法規規定的其他審計業務。

注冊會計師依法執行審計業務出具的報告，具有證明效力。2．注冊會計師及其所在的會計師事務所的業務范圍67（2）承辦會計咨詢、會計服務業務《注冊會計師法》第15條：“注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業務。”思考：會計師事務所能否對同一單位即開展審計業務又開展會計咨詢、會計服務業務？（2）承辦會計咨詢、會計服務業務思考：會計師事務所能否對同一684.2.3會計工作的政府監督1．會計工作的政府監督主體根據《會計法》的有關規定，會計工作的政府監督主體包括縣級以上人民政府財政部門、政府審計部門、稅務部門、人民銀行、證券監管部門、保險監管部門等。4.2.3會計工作的政府監督1．會計工作的政府監督主體692．財政部門會計監督的對象和范圍政府財政部門實施會計監督檢查的對象是各單位的會計行為，并對發現的有違會計行為的單位和個人實施處罰。2．財政部門會計監督的對象和范圍70財政部門實施會計監督檢查的范圍《會計法》第32條規定：“財政部門對各單位的下列情況實施監督：①是否依法設置會計賬簿；②會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；③會計核算是否符合本法和國家統一的會計制度的規定；④從事會計工作的人員是否具備從業資格”。

財政部門實施會計監督檢查的范圍714.3會計檔案及其作用4.3會計檔案及其作用724.3.1會計檔案的概念會計檔案是記錄和反映經濟業務事項的重要歷史資料和證據。一般包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料等會計核算的專業材料。4.3.1會計檔案的概念會計檔案是記錄和反映經濟業務事項的重734.3.2會計檔案的種類與特點1．會計檔案種類《會計檔案管理辦法》第5條：“會計檔案是指會計憑證,會計賬簿和財務報告等會計核算專業材料,是記錄和反映單位經濟業務的重要史料和證據。具體包括：(1)會計憑證類：原始憑證，記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證。(2)會計賬簿類：總賬，明細賬，日記賬，固定資產卡片，輔助賬簿，其他會計賬薄。(3)財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告。(4)其他類：銀行存款余額調節表，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。”4.3.2會計檔案的種類與特點1．會計檔案種類742．會計檔案特點（1）內容的專業性（2）形成的廣泛性

（3）嚴密性和準確性2．會計檔案特點754.3.3會計檔案的作用1、會計檔案的憑證作用

作為發現問題，打擊犯罪的憑證2、會計檔案的依據作用

作為財務預測、財務控制、財務決策的依據3、會計檔案的史料作用

作為財務分析、生產經營經驗總結的歷史資料

4.3.3會計檔案的作用1、會計檔案的憑證作用764．4會計檔案管理4．4會計檔案管理77《會計法》第23條：“各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。”《會計法》第23條：“各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報784.4.1會計檔案管理的原則會計檔案管理的原則主要有保密性、科學性、專門性、積極利用等原則4.4.1會計檔案管理的原則會計檔案管理的原則主要有794.4.2會計檔案管理的內容包括會計檔案的整理、保管、利用和銷毀1、會計檔案的整理《會計檔案管理辦法》第6條：“各單位每年形成的會計檔案，應當由會計機構按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。”

4.4.2會計檔案管理的內容包括會計檔案的整理、保管、利用和802、會計檔案的保管《會計檔案管理辦法》第6條：“當年形成的會計檔案,在會計年度終了后,可暫由會計機構保管一年,期滿之后,應當由會計機構編制移交清冊,移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。移交本單位檔案機構保管的會計檔案,原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的,檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。”2、會計檔案的保管《會計檔案管理辦法》第6條：“當年形成的會81《會計檔案管理辦法》第8條：“會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五類。會計檔案的保管期限,從會計年度終了后的第一天算起。”《會計檔案管理辦法》第8條：“會計檔案的保管期限分為永久、定823、會計檔案的利用《會計檔案管理辦法》第7條：“各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制登記制度。”3、會計檔案的利用834、會計檔案的銷毀《會計檔案管理辦法》第10條：“保管期滿的會計檔案，除本辦法第11條規定的情形外，可以按照以下程序銷毀：(1)由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內容。(2)單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證,不得銷毀,應當單獨抽出立卷，保管到末了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。4、會計檔案的銷毀保管期滿但未結清的債權債務原始憑證84(三)銷毀會計檔案時，應當由檔案機構和會計機構共同派員監銷。國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監銷。財政部門銷毀會計檔案時,應當由同級審計部門派員參加監銷。(四)監銷人在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容清點核對所要銷毀的會計檔案。銷毀后，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監銷情況報告本單位負責人。”(三)銷毀會計檔案時，應當由檔案機構和會計機構共同派員監銷。85【課后思考與練習】1、我國會計監督的體系是怎樣的？2、會計檔案的銷毀有哪些規定？【課后思考與練習】1、我國會計監督的體系是怎樣的？86案例分析（1）根據《會計法》第27條規定：“各單位應當建立、健全單位內部監督制度。應該明確記賬人員與經濟業務或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，并相互分離、相互制約。”根據《內部會計控制規范》：執行某些經濟業務和審核這些經濟業務的職務要分離。甲公司問題存在于①存貨采購的審批、經辦與驗收工作都由同一部門完成，不符合不相容職務分離要求；②公司也沒有獨立的退貨部門和物資保管部門；③沒有獨立的驗收部門出具驗收報告。因此存貨內部控制管理混亂。（2）根據《會計檔案管理辦法》規定，保管期滿但未結清的債權債務原始憑證不得銷毀。甲公司會計人員張某認為只要保管期滿的會計檔案就可以銷毀的觀點不正確。案例分析（1）根據《會計法》第27條規定：“各單位應當建立、87序號檔案名稱保管期限備注一會計憑證類

1原始憑證15年

2記賬憑證15年

3匯總憑證15年

二會計賬簿類

4總賬15年5明細賬15年

6日記賬15年現金和銀行存款日記賬保管25年7固定資產卡片

固定資產報廢清理后保管5年8輔助賬簿15年

三財務報告類

包括各級主管部門匯總財務報告9月、季度財務報告3年包括文字分析10年度財務報告（決算）永久包括文字分析四其他類

11會計移交清冊15年

12會計檔案保管清冊永久

13會計檔案銷毀清冊永久

14銀行余額調節表5年

15銀行對賬單5年

序號檔案名稱保管期限