第四章賬戶體系與分類建立賬戶體系的常用方式按賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容按賬戶的用途、結(jié)構(gòu)建立賬戶體系的基礎(chǔ)賬戶分類主要決定于賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容及用途和結(jié)構(gòu)。第四章賬戶體系與分類建立賬戶體系的常用方式按賬戶的經(jīng)濟1第一節(jié)按經(jīng)濟內(nèi)容建立的賬戶體系與分類

一、靜態(tài)賬戶1.資產(chǎn)類賬戶2.負債類賬戶3.所有者權(quán)益類賬戶實收資本－原始投入形成盈余公積－經(jīng)營過程形成資本公積－原始投入與經(jīng)營過程共同形成未分配利潤－經(jīng)營過程形成1.收入類賬戶主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入二、動態(tài)賬戶第一節(jié)按經(jīng)濟內(nèi)容建立的賬戶體系與分類22.費用類賬戶

生產(chǎn)成本制造費用期間費用與收入對應余額資產(chǎn)類主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出3.利潤類賬戶

對外投資損益狀況－投資收益企業(yè)最終財務(wù)成果－本年利潤營業(yè)外收支凈額營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用2.費用類賬戶生產(chǎn)成本余額資產(chǎn)類主營業(yè)務(wù)成本3.利潤類賬戶3第二節(jié)按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立賬戶體系及分類一、基本賬戶定義反映監(jiān)督資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變化和現(xiàn)有數(shù)的賬戶。（其反映的內(nèi)容是經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)）特點期末均有余額，且為資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素。分類1.盤存賬戶

用來反映和監(jiān)督可以用盤存方法進行清查的財產(chǎn)物資和貨幣資金實有數(shù)的賬戶。均為資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)、性質(zhì)資產(chǎn)怎樣提供指標提供什么指標e.g.固定資產(chǎn)、存貨等。第二節(jié)按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立賬戶體系及分類一、基本賬戶怎樣42.資本賬戶:所有者權(quán)益增減變動和實有數(shù)，所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)。(e.g.實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤)3.結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)賬戶性質(zhì)債權(quán)性質(zhì)e.g.資產(chǎn)類債務(wù)性質(zhì)e.g.負債類共同性質(zhì)e.g.其他往來根據(jù)余額方向確定其性質(zhì)2.資本賬戶:性質(zhì)債權(quán)性質(zhì)e.g.資產(chǎn)類根據(jù)余額方向確5其他往來明細賬：往來單位期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方甲工廠乙公司30010010050300200100250合計300100150500100250例：其他往來（總賬）期初余額200債權(quán)增加100債務(wù)減少50債權(quán)減少300債務(wù)增加200本期發(fā)生額150本期發(fā)生額500期末余額150其他往來明細賬：期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借64.跨期攤配賬戶：待攤費用、預提費用※長期待攤費用二、調(diào)整賬戶調(diào)整某些基本賬戶計價的賬戶，與被調(diào)整賬戶結(jié)合，反映某項目的實有數(shù)。1.抵減賬戶余額方向與被抵減賬戶余額的方向相反。e.g.累計折舊2.附加賬戶性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、余額方向與被調(diào)整賬戶相同。e.g.債券的面值與溢價。在溢價發(fā)行債券并收到銀行存款時，會計分錄為：借：銀行存款1200000貸：應付債券－債券面值1000000－債券溢價2000004.跨期攤配賬戶：待攤費用、預提費用※長期待攤費用二、調(diào)整賬73.抵減附加賬戶：同時具備“1”、“2”的特性。e.g.材料成本差異材料成本差異入庫材料的超支差異入庫材料的節(jié)約差異余額期末庫存材料的凈超支差異余額期末庫存材料的凈節(jié)約差異實際成本－計劃成本>0，差額為超支差異材料實際成本＝計劃成本－節(jié)約差異（“原材料”的抵減賬戶）節(jié)約差異的轉(zhuǎn)出超支差異的轉(zhuǎn)出實際成本－計劃成本<0，差額為節(jié)約差異材料實際成本＝計劃成本＋超支差異（“原材料”的附加賬戶）調(diào)整賬戶總結(jié)材料成本差異率計算公式3.抵減附加賬戶：材料成本差異入庫材料的超支差異入庫材料的節(jié)8材料成本差異生產(chǎn)成本24000240002000040001000物資采購①10001000②⑤20002000③20002000④原材料1000①入庫，計劃成本20000②領(lǐng)用，計劃成本1000③領(lǐng)用，計劃成本2000④領(lǐng)用，計劃成本2000⑤結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用的材料價值調(diào)為實際成本）3000150006000結(jié)論：⑴原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發(fā)、存；⑵領(lǐng)用材料平時按計劃成本計入，月末調(diào)整為實際成本；⑶月末余額：原材料＋材料成本差異＝庫存原材料實際成本；⑷材料成本差異賬戶此時為原材料的附加賬戶。材料成本差異生產(chǎn)成本24000240002000049材料成本差異生產(chǎn)成本1800018000物資采購原材料①入庫，計劃成本20000②領(lǐng)用，計劃成本1000③領(lǐng)用，計劃成本2000④領(lǐng)用，計劃成本2000⑤結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用材料調(diào)為實際成本）1500150004500結(jié)論：⑴原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發(fā)、存；⑵領(lǐng)用材料平時按計劃成本計入，月末調(diào)整為實際成本；⑶月末余額：原材料－材料成本差異＝庫存原材料實際成本；⑷材料成本差異賬戶此時為原材料的抵減賬戶。20000①200010001000②20002000③20002000④500500⑤材料成本差異生產(chǎn)成本1800018000物資采購原材料①10材料成本差異的計算公式材料成本差異率＝（總）差異額（總）庫存材料計劃成本＝結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額＋本期入庫（計劃成本）發(fā)出材料應分攤差異＝發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率公式分析與實例材料成本差異的計算公式材料成本差異率＝（總）差異額（總）庫存11材料成本差異的計算公式分析材料成本差異率＝原材料材料成本差異期初：20000期初：300300005000080040040000結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額＋本期入庫（計劃成本）公式意義：每1元計劃成本的原材料應負擔的差異材料成本差異率＝100100000＝0.001發(fā)出40000原材料應負擔差異額：40000×0.001＝40元返回材料成本差異的計算公式分析材料成本差異率＝原材料材料成本差異12調(diào)整賬戶總結(jié)對于一個盤存賬戶（或往來賬戶，下同），其所屬調(diào)整賬戶的余額與其在同一方向的，為附加賬戶；反之，余額在不同方向的，為抵減（備抵）賬戶。在計算盤存賬戶的“實際成本、凈值（等等）”時，附加賬戶應加到盤存賬戶，而抵減賬戶應減。盤存賬戶調(diào)整賬戶20000300盤存賬戶實際成本（價值）：20000＋300＝2030040020000－400＝19600往來賬戶調(diào)整賬戶20000300往來賬戶實際成本（價值）：20000－300＝1970040020000＋400＝20400調(diào)整賬戶總結(jié)對于一個盤存賬戶（或往來賬戶，下同），其所屬調(diào)整133.損益類賬戶反映企業(yè)一定時期的各項收支，并據(jù)以計算企業(yè)的最終財務(wù)成果的賬戶。包括：三、業(yè)務(wù)賬戶定義反映監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動的賬戶。分類1.集合分配賬戶先匯集，然后按一定標準進行分配。e.g.制造費用2.成本計算賬戶確定有關(guān)成本。e.g.物資采購、生產(chǎn)成本計算收入的賬戶計算費用的賬戶計算利潤的賬戶3.損益類賬戶三、業(yè)務(wù)賬戶計算收入的賬戶14習題一目的：調(diào)整賬戶的使用固定資產(chǎn)賬戶期初余額300000元，累計折舊賬戶期初余額150000元。本期有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購入設(shè)備一臺，價值80000元，設(shè)備已經(jīng)投入使用，款項以銀行存款付清。本月報廢機床一臺，原價45000元，已計提折舊38000元。本月計提固定資產(chǎn)折舊8000元。要求：計算固定資產(chǎn)、累計折舊的月末余額，并計算得出庫存固定資產(chǎn)凈值。解答：月末固定資產(chǎn)余額：300000＋80000－45000＝335000月末累計折舊余額：150000－38000＋8000＝120000月末固定資產(chǎn)凈值：335000－120000＝215000習題一目的：調(diào)整賬戶的使用解答：15習題二目的：調(diào)整賬戶的使用原材料賬戶期初余額200000元（86T），材料成本差異賬戶期初借方余額30000（借）。本期有關(guān)業(yè)務(wù)如下：采購原材料100T，@2800元，貨款尚未支付，材料已發(fā)出尚未收到。上述采購的原材料100T驗收入庫。該材料計劃單價為3000元/T。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品一共領(lǐng)用原材料30T，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用25T，車間一般耗用領(lǐng)用5T，原材料計劃單價為3000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的材料成本差異。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。計算期末庫存原材料的實際成本。習題二目的：調(diào)整賬戶的使用16解答：采購原材料100T，@2800元，貨款尚未支付，材料已發(fā)出尚未收到。上述采購的原材料100T驗收入庫。該材料計劃單價為3000元/T。借：物資采購280000貸：應付賬款280000借：原材料300000貸：物資采購280000材料成本差異20000分錄：解答：采購原材料100T，@2800元，貨款尚未支付，材料17本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品一共領(lǐng)用原材料30T，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用25T，車間一般耗用領(lǐng)用5T，原材料計劃單價為3000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的材料成本差異。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品90000——乙產(chǎn)品75000制造費用15000貸：原材料180000借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1800——乙產(chǎn)品1500制造費用300貸：材料成本差異3600（計算）庫存原材料期末實際成本：本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品一共領(lǐng)用原材料30T，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用25T，車18計算分母：200000（期初原材料）＋300000（本期購進）＝500000分子：結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額：30000（期初借方余額）＋（－20000）（本期購入貸方發(fā)生額）＝10000元（借）分配：甲產(chǎn)品：90000×0.02＝1800乙產(chǎn)品：75000×0.02＝1500制造費用：15000×0.02＝300材料成本差異率（每元材料應分配材料成本差異）：10000500000＝0.02賬戶分錄計算分母：200000（期初原材料）＋300000（本期19賬戶原材料期初余額200000材料成本差異期初余額300003000002000018000036003200006400則：期末庫存原材料實際成本：320000＋6400＝326400計算賬戶原材料期初余額200000材料成本差異期初余額30020第四章賬戶體系與分類建立賬戶體系的常用方式按賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容按賬戶的用途、結(jié)構(gòu)建立賬戶體系的基礎(chǔ)賬戶分類主要決定于賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容及用途和結(jié)構(gòu)。第四章賬戶體系與分類建立賬戶體系的常用方式按賬戶的經(jīng)濟21第一節(jié)按經(jīng)濟內(nèi)容建立的賬戶體系與分類

一、靜態(tài)賬戶1.資產(chǎn)類賬戶2.負債類賬戶3.所有者權(quán)益類賬戶實收資本－原始投入形成盈余公積－經(jīng)營過程形成資本公積－原始投入與經(jīng)營過程共同形成未分配利潤－經(jīng)營過程形成1.收入類賬戶主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入二、動態(tài)賬戶第一節(jié)按經(jīng)濟內(nèi)容建立的賬戶體系與分類222.費用類賬戶

生產(chǎn)成本制造費用期間費用與收入對應余額資產(chǎn)類主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出3.利潤類賬戶

對外投資損益狀況－投資收益企業(yè)最終財務(wù)成果－本年利潤營業(yè)外收支凈額營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用2.費用類賬戶生產(chǎn)成本余額資產(chǎn)類主營業(yè)務(wù)成本3.利潤類賬戶23第二節(jié)按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立賬戶體系及分類一、基本賬戶定義反映監(jiān)督資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變化和現(xiàn)有數(shù)的賬戶。（其反映的內(nèi)容是經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)）特點期末均有余額，且為資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素。分類1.盤存賬戶

用來反映和監(jiān)督可以用盤存方法進行清查的財產(chǎn)物資和貨幣資金實有數(shù)的賬戶。均為資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)、性質(zhì)資產(chǎn)怎樣提供指標提供什么指標e.g.固定資產(chǎn)、存貨等。第二節(jié)按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立賬戶體系及分類一、基本賬戶怎樣242.資本賬戶:所有者權(quán)益增減變動和實有數(shù)，所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)。(e.g.實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤)3.結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)賬戶性質(zhì)債權(quán)性質(zhì)e.g.資產(chǎn)類債務(wù)性質(zhì)e.g.負債類共同性質(zhì)e.g.其他往來根據(jù)余額方向確定其性質(zhì)2.資本賬戶:性質(zhì)債權(quán)性質(zhì)e.g.資產(chǎn)類根據(jù)余額方向確25其他往來明細賬：往來單位期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方甲工廠乙公司30010010050300200100250合計300100150500100250例：其他往來（總賬）期初余額200債權(quán)增加100債務(wù)減少50債權(quán)減少300債務(wù)增加200本期發(fā)生額150本期發(fā)生額500期末余額150其他往來明細賬：期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借264.跨期攤配賬戶：待攤費用、預提費用※長期待攤費用二、調(diào)整賬戶調(diào)整某些基本賬戶計價的賬戶，與被調(diào)整賬戶結(jié)合，反映某項目的實有數(shù)。1.抵減賬戶余額方向與被抵減賬戶余額的方向相反。e.g.累計折舊2.附加賬戶性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、余額方向與被調(diào)整賬戶相同。e.g.債券的面值與溢價。在溢價發(fā)行債券并收到銀行存款時，會計分錄為：借：銀行存款1200000貸：應付債券－債券面值1000000－債券溢價2000004.跨期攤配賬戶：待攤費用、預提費用※長期待攤費用二、調(diào)整賬273.抵減附加賬戶：同時具備“1”、“2”的特性。e.g.材料成本差異材料成本差異入庫材料的超支差異入庫材料的節(jié)約差異余額期末庫存材料的凈超支差異余額期末庫存材料的凈節(jié)約差異實際成本－計劃成本>0，差額為超支差異材料實際成本＝計劃成本－節(jié)約差異（“原材料”的抵減賬戶）節(jié)約差異的轉(zhuǎn)出超支差異的轉(zhuǎn)出實際成本－計劃成本<0，差額為節(jié)約差異材料實際成本＝計劃成本＋超支差異（“原材料”的附加賬戶）調(diào)整賬戶總結(jié)材料成本差異率計算公式3.抵減附加賬戶：材料成本差異入庫材料的超支差異入庫材料的節(jié)28材料成本差異生產(chǎn)成本24000240002000040001000物資采購①10001000②⑤20002000③20002000④原材料1000①入庫，計劃成本20000②領(lǐng)用，計劃成本1000③領(lǐng)用，計劃成本2000④領(lǐng)用，計劃成本2000⑤結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用的材料價值調(diào)為實際成本）3000150006000結(jié)論：⑴原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發(fā)、存；⑵領(lǐng)用材料平時按計劃成本計入，月末調(diào)整為實際成本；⑶月末余額：原材料＋材料成本差異＝庫存原材料實際成本；⑷材料成本差異賬戶此時為原材料的附加賬戶。材料成本差異生產(chǎn)成本240002400020000429材料成本差異生產(chǎn)成本1800018000物資采購原材料①入庫，計劃成本20000②領(lǐng)用，計劃成本1000③領(lǐng)用，計劃成本2000④領(lǐng)用，計劃成本2000⑤結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用材料調(diào)為實際成本）1500150004500結(jié)論：⑴原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發(fā)、存；⑵領(lǐng)用材料平時按計劃成本計入，月末調(diào)整為實際成本；⑶月末余額：原材料－材料成本差異＝庫存原材料實際成本；⑷材料成本差異賬戶此時為原材料的抵減賬戶。20000①200010001000②20002000③20002000④500500⑤材料成本差異生產(chǎn)成本1800018000物資采購原材料①30材料成本差異的計算公式材料成本差異率＝（總）差異額（總）庫存材料計劃成本＝結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額＋本期入庫（計劃成本）發(fā)出材料應分攤差異＝發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率公式分析與實例材料成本差異的計算公式材料成本差異率＝（總）差異額（總）庫存31材料成本差異的計算公式分析材料成本差異率＝原材料材料成本差異期初：20000期初：300300005000080040040000結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額＋本期入庫（計劃成本）公式意義：每1元計劃成本的原材料應負擔的差異材料成本差異率＝100100000＝0.001發(fā)出40000原材料應負擔差異額：40000×0.001＝40元返回材料成本差異的計算公式分析材料成本差異率＝原材料材料成本差異32調(diào)整賬戶總結(jié)對于一個盤存賬戶（或往來賬戶，下同），其所屬調(diào)整賬戶的余額與其在同一方向的，為附加賬戶；反之，余額在不同方向的，為抵減（備抵）賬戶。在計算盤存賬戶的“實際成本、凈值（等等）”時，附加賬戶應加到盤存賬戶，而抵減賬戶應減。盤存賬戶調(diào)整賬戶20000300盤存賬戶實際成本（價值）：20000＋300＝2030040020000－400＝19600往來賬戶調(diào)整賬戶20000300往來賬戶實際成本（價值）：20000－300＝1970040020000＋400＝20400調(diào)整賬戶總結(jié)對于一個盤存賬戶（或往來賬戶，下同），其所屬調(diào)整333.損益類賬戶反映企業(yè)一定時期的各項收支，并據(jù)以計算企業(yè)的最終財務(wù)成果的賬戶。包括：三、業(yè)務(wù)賬戶定義反映監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動的賬戶。分類1.集合分配賬戶先匯集，然后按一定標準進行分配。e.g.制造費用2.成本計算賬戶確定有關(guān)成本。e.g.物資采購、生產(chǎn)成本計算收入的賬戶計算費用的賬戶計算利潤的賬戶3.損益類賬戶三、業(yè)務(wù)賬戶計算收入的賬戶34習題一目的：調(diào)整賬戶的使用固定資產(chǎn)賬戶期初余額300000元，累計折舊賬戶期初余額150000元。本期有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購入設(shè)備一臺，價值80000元，設(shè)備已經(jīng)投入使用，款項以銀行存款付清。本月報廢機床一臺，原價45000元，已計提折舊38000元。本月計提固定資產(chǎn)折舊8000元。要求：計算固定資產(chǎn)、累計折舊的月末余額，并計算得出庫存固定資產(chǎn)凈值。解答：月末固定資產(chǎn)余額：300000＋80000－45000＝335000月末累計折舊余額：150000－38000＋8000＝120000月末固定資產(chǎn)凈值：335000－120000＝215000習題一目的：調(diào)整賬戶的使用解答：35習題二目的：調(diào)整賬戶的使用原材料賬戶期初余額200000元（86T），材料成本差異賬戶期初借方余額30000（借）。本期有關(guān)業(yè)務(wù)如下：采購原材料100T，@2800元，貨款尚未支付，材料已發(fā)出尚未收到。上述采購的原材料100T驗收入庫。該材料計劃單價為3000元/T。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品一共領(lǐng)用原材料30T，生產(chǎn)乙產(chǎn)