賈小立山西大學政治與公共管理學院公共經濟學賈小立公共經濟學基本思路：稅收原則理論主要流派及其基本觀點，稅收與公平、效率的關系。稅收在現實經濟生活中的“非中性”問題，對這種“非中性”的情況和原因的分析，是稅收效應理論的內容。稅收與生產者和消費者行為、稅收與勞動投入、私人儲蓄和私人投資的關系等。重點問題：稅收原則理論主要流派的基本觀點稅收與公平、效率稅收與稅收對生產者和消費者行為的影響稅收對勞動投入、私人儲蓄和私人投資的影響第9章稅收原理I：稅收原則與稅收效應基本思路：稅收原則理論主要流派及其基本觀點，稅收與公平、效率9．1稅收原則理論代表性人物,威廉·配第、攸士第、亞當·斯密、薩伊、瓦格納稅收原則，政府在稅收制度的設計和實施方面所遵循的基本指導思想，也是評價稅收制度優劣以及考核稅務行政管理狀況的基本標準，考察稅制結構對經濟社會所可能產生的影響。9．1．1威廉·配第的稅收原則主張稅收原則的最早提出者是英國古典政治經濟學創始人威廉·配第(WilliamPetty，1623--1687)。威廉·配第在其代表作《賦稅論》和《政治算術》中，比較深入地研究了稅收問題，第一次提出了稅收原則(稅收標準)理論。他圍繞公平負擔稅收，提出“公平”、“簡便”、“節省”三條標準。9．1稅收原則理論“公平”，就是稅收要對任何人、任何東西“無所偏袒”，稅負也不能過重；“簡便”，就是征稅手續不能過于繁瑣，方法要簡明，應盡量給納稅人以便利；“節省”，就是征稅費用不能過多，應盡量注意節約。9．1．2攸士第的稅收原則主張德國新官房學派的代表人物攸士第(JohanHeinrichGottlobsyonJusti．1750—1711)。代表作《國家經濟論》（兩卷），在第二卷第一部分國家收入論中，他以征收賦稅必須注意不得妨礙納稅的經濟活動為出發點，就征收賦稅的方法提出6大原則：“公平”，就是稅收要對任何人、任何東西“無所偏袒”，稅負也不促進主動納稅的征稅方法，即賦稅應當自愿繳納。不得侵犯臣民合理的自由和增加對產業的壓迫，賦稅要不危害人民的生活和工商業的發展，也不要不正當地限制人民的自由。平等課稅，即賦稅的征收要做到公平合理。具有明確的法律依據，征收迅速，其間沒有不公正之處，即賦稅要確實，須對一定的目標征收，征收的方法也要做到不易避免。挑選征收費用最低的商品貨物征稅，即賦稅的征收費用不能過度，須和國家的政治原則相適應。納稅手續簡便，稅款分期繳納，時間安排得當，即賦稅應在比較方便的時候，并為人民所接受的方式繳納。促進主動納稅的征稅方法，即賦稅應當自愿繳納。

亞當·斯密著名的“稅收4原則”，吸收了攸士第稅收原則不少內容。斯密的第1稅收原則(平等原則)就是攸士第的第3稅收原則；斯密的第2稅收原則(確實原則)也就是攸士第的第4稅收原則；斯密的第3稅收原則(便利原則)就是攸士第的第6稅收原則；斯密的第4稅收原則(最少征收費用原則)又正與攸士第的第2、第5稅收原則相對應。9．1．3亞當·斯密的稅收原則理論第一次將稅收原則提到理論的高度，明確而系統地加以闡述者是英國古典政治經濟學家亞當·斯密(AdamSmith1723—1790)。斯密極力主張“自由放任和自由競爭”，政府要少干預經濟，政府的職能應僅限于維護社會秩序和國家安全,在其經濟學名著《國民財富的性質和原因的研究》中提出稅收4原則：平等原則、確實原則、便利原則、最少征收費原則。亞當·斯密著名的“稅收4原則”，吸收了攸士第稅收原則不少平等原則。“一切公民，都須在可能范圍內，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享得收人的比例，繳納國賦，以維持政府。“一個國家的各個人須繳納政府費用，正如一個大地產的公共租地者須按照各自在該地產上所受益的比例，提供它的管理費用一樣”，具有按利害關系比例繳納貢獻的義務。基于此，要取消一切免稅特權，即取消貴族僧侶的特權；稅收“中立”，即征稅盡量不使財富分配的原有比例發生變化，盡量不使經濟發展受影響；稅收依負擔能力而課征，即依每個國民在國家保護之下所獲得的收入課征。確實原則。課稅必須以法律為依據，“各公民應當完納的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方法、完納的數額，都應當讓一切納稅人及其他人了解得十分清楚明白。如果不然，每個納稅人，就多少不免為稅吏的權力所左右”。從而，杜絕稅務官員的任意專斷征稅，以及恐嚇、勒索等行為，不確實比不平等危害更大。平等原則。“一切公民，都須在可能范圍內，按照各自能力的比例，便利原則。稅收的征納手續應盡量從簡。“各種賦稅完納的日期以及完納的方法，須予納稅人以最大的便利”。在時間上，應在納稅人收入豐裕的時候征稅；在方法上，應力求簡便易行；在地點上，應將稅務機關設在交通方便的場所；在形式上，應盡量采用貨幣形式。最少征收費原則。征稅過程中，應盡量減少不必要的費用開支，所征稅收盡量歸人國庫，使國庫收入同人民繳納的差額最小，征收費用最少。“一切賦稅的征收，須設法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入。如人民所付出的，多于國家所收入的”，則很可能源于以下4種弊端：稅務官吏過多，這些官吏，不但要耗費大部分稅款貪污中飽，而且為得到額外收人而另征附加賦稅；稅收妨礙了生產活動，使可供納稅的資源縮減乃至消失；對逃稅的處罰，沒收逃稅者的資本，導致他們破產，從而使他們喪失通過運用資本所獲的收益，造成社會的損失；便利原則。稅收的征納手續應盡量從簡。“各種賦稅完納的日期以及稅吏頻繁地登門及可厭的稽查，常使納稅人遭受極不必要的麻煩、困擾和壓迫，成為納稅人負荷的一些黑費用。9．1．4薩伊的稅收原則理論讓·巴蒂斯特·薩伊(J.B.Say,1761-1832)是法國經濟學家。他認為，政府征稅是向私人征收一部分財產，充作公共需要之用，不再返還給納稅人。政府支出不具生產性，所以最好的財政預算是盡量少花費，最好的稅收是稅負最輕的稅收。據此，他提出稅收5原則：稅率最適度原則。政府征稅事實上是剝奪納稅人用于滿足個人需要或用于再生產的產品，所以稅率越低，稅負越輕，對納稅人的剝奪越少，對再生產的破壞作用也越小。節約征收費用原則。稅收征收費用對人民是一種負擔，對國家也沒有益處，應節省征收費用。該原則要求一方面盡量減少納稅人負擔煩擾，另一方面也不給國庫增加困難。稅吏頻繁地登門及可厭的稽查，常使納稅人遭受極不必要的麻煩、困各階層人民負擔公平原則。當每個納稅人承受同樣(相對的)稅收負擔時，每個人的負擔必然是最輕的，如果稅負不公平，不但損害個人的利益，同時有損于國家的收入。最小程度妨礙生產原則。他認為所有的稅都是有害于再生產的。因為它妨礙生產性資本的積累，最終危害生產的發展。所以，對資本的課稅應當是最輕的。有利于國民道德提高原則。稅收除具有取得公共收入的作用外，還可作為改善或敗壞人民道德、促進勤勞或懶惰以及鼓勵節約或奢侈的有力工具。政府征稅必須著眼于普及有益的社會習慣和增進國民道德。9．1．5瓦格納的稅收原則理論19世紀下半葉，以阿道夫·瓦絡納(Adolfwagner,1835-1971)為代表的德國新歷史學派倡導社會改良，主張國家運用包括稅收在內的一切政府權力，調節社會生產。各階層人民負擔公平原則。當每個納稅人承受同樣(相對的)稅收負他認為，稅收不能理解為單純從國民經濟年產物中的扣除部分。此外，還包括糾正分配不公平的積極目的，一方面有獲得公共收入的純財政目的，另一方面又有運用權力對所得和財產分配進行干預和調整的社會政策的目的。這樣，他將稅收原則歸納為4大項9小點(“4項9端原則”)：財政政策原則，即公共收入原則。稅收以供給公共支出，滿足政府履行職能的經費需要為主要目的。由此可以導出收入充分和收入彈性原則：收入充分。在從非稅收入來源不能取得充分的公共收入時，可依靠稅收充分滿足政府財政的需要以避免產生赤字。同時，由于社會經濟的發展，政府職能將不斷地擴大，從而有公共支出持續、不斷增長的規律，即“政府活動擴張法則”。因此要求稅收制度能夠充分滿足公共支出不斷增長的資金需要。收入彈性，是指稅收夠能夠隨著財政需要的變動而相應增減。特別是在財政需要增加或稅收以外的其他收入減少時，可以通過增稅或稅收的自然增收相應地增加公共收入。他認為，稅收不能理解為單純從國民經濟年產物中的扣除部分。實現收入充分和收入彈性的原則，關鍵在于稅制結構的合理設計，可以把間接稅作為主要稅種，它能夠隨著人口增加、國力增強以及課稅商品的增多而使稅收自動增加；但它也可能因社會經濟情況的變化，而使稅收暫時下降，故還應注意以所得稅或財產稅作為輔助稅種。國民經濟原則。政府征稅不應阻礙國民經濟的發展，更不能危及稅源。在可能的范圍內，還應盡可能有助于資本的形成，從而促進國民經濟的發展。從而，導出慎選稅源和慎選稅種兩條具體原則：慎選稅源，是指要選擇有利于保護稅本的稅源，以發展國民經濟。從發展經濟的角度考慮，以國民所得為稅源最好。若以資本或財產為稅源，則可能傷害稅本。但他同時強調，并不能以所得作為唯一的稅源。如果出于國家的經濟、財政或社會的政策需要，也可以適當地選擇某些資本或財產作為稅源。慎選稅種，是指稅種的選擇要考慮稅收負擔的轉嫁問題。因為它關系到國民收入的分配和稅收負擔的公平，所以，他要求研究稅收的轉嫁規律，盡量選擇難以轉嫁或轉嫁方向明確的稅種。實現收入充分和收入彈性的原則，關鍵在于稅制結構的合理設社會正義原則。稅收可以影響社會財富的分配，以致影響個人的社會地位和階級間的相互地位。稅收負擔應當在各個人和各個階級之間進行公平的分配，要通過政府征稅矯正社會財富分配不均、貧富兩極分化的流弊，緩和階級矛盾，達到用稅收政策實行社會改革的目的。由此又可以導出，普遍和平等兩個具體原則：普遍，稅收負擔應遍及社會各成員，每個公民都有納稅義務。平等，應根據納稅能力大小征稅，使納稅人稅收負擔與其納稅能力相稱。他主張采用累進稅制，對高收入者稅率從高，對低收入者稅率從低，對貧困者免稅。同時對財產和不勞而獲所得加重課稅，以符合社會政策要求。稅務行政原則。這是對稅務行政管理的要求。由此又可導出3個原則：確實，稅收法令須簡明確實，稅務機關和稅務官員不得任意行事，納稅時間、地點、方式、數量等須預先規定清楚，使納稅人有所遵循。便利，納稅手續要簡便，時間、地點、方式等盡量給納稅人以便利。節省，稅收征收管理費用應力求節省，盡量增加國庫實際收入。此外，應減少納稅人因納稅而直接負擔或間接負擔的費用開支。社會正義原則。稅收可以影響社會財富的分配，以致影響個人的社會9．2稅收與公平稅收原則是同特定的經濟社會環境和發展狀況密切相關。現代稅收原則理論主要淵源于凱恩斯主義及福利經濟學，基本上圍繞稅收的經濟職能作用立論。比較一致的是稅收公平和稅收效率兩大原則。9．2．1稅收公平稅收公平原則(principleoftaxequity)是最重要或首要的原則。稅收公平的重要性在很大程度上取決于政府和納稅人對公平的自然愿望。一方面，稅收的公平性對于維持稅收制度的正常運轉必不可少；另一方面，稅收矯正收入分配不均或懸殊差距的作用，對于維護社會穩定，避免爆發革命或社會動亂也是不可或缺的。稅收公平原則，就是指政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，各個納稅人間的負擔水平保持均衡，是相對于納稅人的納稅條件而言的。9．2稅收與公平橫向公平。經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納數額相同的稅收，即以同等的方式對待條件相同的人，而不應是專斷的或有差別的。又稱橫的公平，或水平公平。縱向公平。經濟能力或納稅能力不同的人應當繳納數額不同的稅收，即以不同的方式對待條件不同的人。又稱縱的公平，或垂直公平。9.2.2衡量稅收公平的標準：基于受益原則的分析受益原則，亦稱“利益說”。根據納稅人從政府所提供公共物品或服務中獲得效益的多少，判定其應納多少稅或其稅負應為多大。該原則只能解決稅收公平的一部分問題，而不能解決有關稅收公平的所有問題。9.2.3衡量稅收公平的標準：基于支付能力原則的分析支付能力原則，亦稱“能力稅”。根據納稅人的納稅能力，判定其應納多少稅或其稅負應為多大。這就引出納稅能力的測度問題，從客觀標準上測度，則為客觀稅；從主觀標準上測度，則為主觀稅。橫向公平。經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納數額相同的稅收，客觀說。它主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準。由于財富多用收入、財產和支出表示，納稅人納稅能力的測度，就可具體分為收入、財產和消費三種尺度。收入。它通常是測度納稅能力的最好的尺度。但是，收入一般是以貨幣收入來計算的，而許多納稅人可取得除貨幣以外的實物收入；納稅人的收入也有多種來源，既包括有勤勞收入，也包括不勞而獲的意外收入或其他收入，對不同來源的收入不加區分，有失公平；收入并不是衡量納稅人相對經濟地位的足夠精確的指示器。財產。財產也可以被認為是衡量納稅人納稅能力的合適尺度。財產代表者納稅人的一種獨立的支付能力。一方面納稅人可以利用財產賺取收入，僅擁有財產本身也可使其產生某種滿足；另一方面納稅人通過遺產繼承、受贈等增加的財產擁有量，的確會給其帶來好處，增加其納稅能力。缺陷是：一是數額相等的財產并不一定會給納稅人帶來相等的收益；客觀說。它主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準二是有財產的納稅人中，負債者與無債者情況不同，財產中的不動產與動產情況也不同；三是財產情形多樣，實踐上難以查核，估值也頗為困難。消費。消費支出可作為測度納稅人的納稅能力的又一尺度。衡量一個人實際上從經濟中抽出多少資源作為個人使用的最好尺度就是消費。如果一個人對其消費能力予以節儉，即將一部分收入用作儲蓄，則應在稅收上予以鼓勵。如果一個人的消費額度超過其收入額度(如賒購或動用其過去的儲蓄)，他就應該按其消費額度多繳稅。這實際上是主張用加重課稅的辦法限制消費，而用稅收減免的辦法鼓勵儲蓄。但它也有不足之處：不僅按消費支出納稅會延誤國家稅收及時入庫，而且由于不同個人、居民的消費傾向大小不盡相同。從客觀說所主張的3種衡量納稅人能力的尺度來看，無論哪一種都難免片面性。絕對準確且公允的測度納稅能力的尺度，實際上難以找到。現實并可行的辦法是，以一種尺度為主，同時兼顧其他兩種尺度。二是有財產的納稅人中，負債者與無債者情況不同，財產中的不主觀說。主觀說主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。而犧牲程度的測定，又以納稅人納稅前后從其財富得到的滿足(或效用)的差量為準。對納稅人而言，納稅無論如何都是經濟上的犧牲，其享受與滿足程度會因納稅而減小。從這個意義講，納稅能力也就是忍耐和承擔的能力。如果稅收的課征，能使每一納稅人所感受的犧牲程度相同，那么，課稅的數額也就同各自的納稅能力相符，稅收就公平。否則就不公平。具體又有均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲3種尺度。它們都是以主觀唯心論為基礎，缺乏客觀的科學依據。最小犧牲設想較為周到。主觀說。主觀說主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定均等犧牲。亦稱“等量絕對犧牲”，每個納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。按照邊際效用遞減原理，人們的收入與其邊際效用呈反方向變化，收入越多，邊際效用越小；收入越少，邊際效用越大。為使每個納稅人犧牲的總效用相等，須對邊際效用小的收入部分征高稅，對邊際效用大的收入部分征低稅，或者，對高收人者征高稅，對低收入者征低稅。均等犧牲。亦稱“等量絕對犧牲”，每個納稅人因納稅而犧牲的總效比例犧牲。亦稱“等量比例犧牲”，要求每個納稅人因納稅犧牲的效用與其收入成相同比例。雖然與納稅人收入增加相伴隨的是邊際效用的減少，但高收入者的總效用總是要比低收入者的總效用大。為此，須對所獲總效用大者(即收入多者)多征稅，對所獲總效用小者(即收入少者)少征稅，從而有可能使征稅后各納稅人犧牲的效用與其收入成相同比例，以實現稅收公平的目的。最小犧牲。亦稱“等量邊際犧牲”，要求社會全體因納稅而蒙受的總效用犧牲最小。要做到這一點，就納稅人個人的犧牲來講，如果某甲納稅的最后1個單位貨幣的效用，比某乙納稅的最后1個單位貨幣的效用為小，那么，就應該將某乙所納的稅收加到某甲身上，使得二者因納稅而犧牲的最后1個單位貨幣的邊際效用相等。就社會全體來說，要讓每個納稅人完稅后因最后1單位稅收而損失的收入邊際效用彼此相等，故須從最高收入者開始遞減征稅，對最低收人者實行免稅。比例犧牲。亦稱“等量比例犧牲”，要求每個納稅人因納稅犧牲的效9．3．1什么是稅收效率稅收效率就是政府征稅，對于社會資源配置，國民經濟有效運行的影響，和稅務行政和管理的效率，可分為稅收經濟效率原則和稅收本身的效率原則。9．3．2稅收的經濟效率原則稅收的經濟效率原則，旨在考察稅收對社會資源配置和經濟機制運行的影響狀況，判斷標準是，稅收額外負擔最小化和額外收益最大化。“卡爾多效率”。經濟活動上的任何措施都應當使“得者的所得多于失者的所失”，或從全社會看，宏觀上的所得要大于宏觀上的所失。稅收的征收活動同樣存在“得者的所得和失者的所失”的比較問題。稅收在將社會資源從納稅人手中轉移到政府部門的過程中，勢必會對經濟發生影響：倘若這種影響限于征稅數額本身，乃為稅收的正常影響(負擔)；倘若除此之外，經濟活動因此受到干擾和阻礙，社會利益因此而受到削弱，便產生了稅收的額外負擔；倘若除此之外，經濟活動還因此得到促進，社會利益因此得到增加，便產生稅收額外收益。9．3．1什么是稅收效率稅收的額外負擔。稅收額外負擔說明經濟處于無效率或低效率的狀態，額外負擔越大，給社會帶來的消極影響越大。它可分為兩類：資源配置的額外負擔。政府征稅一方面減少私人部門支出，另一方面又增加政府部門支出。若因征稅而導致的私人經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟利益，即發生稅收在資源配置方面的額外負擔。經濟運行機制的額外負擔。稅收作為一種強制和無償的國家占有，總會對納稅人的經濟行為發生影響，因征稅對市場經濟的運行發生不良影響，干擾了私人消費和生產的正常或最佳決策，同時相對價格和個人行為方式隨之變更。稅收的額外負擔。稅收額外負擔說明經濟處于無效率或低效率的狀態政府征稅扭曲了消費者行為(因價格人為提高而減少需求量)，從而導致消費者剩余的減少大于政府實際征課的稅收。政府征稅也會使生產者行為發生扭曲。因此，政府征稅應當遵循這樣一個原則：征稅必須使社會承受的額外負擔為最小，以最小額外負擔換取最大的經濟效率。政府征稅扭曲了消費者行為(因價格人為提高而減少需求量)，從而稅收中性，降低稅收額外負擔的根本途徑，在于盡可能保持稅收對市場機制運行的“中性”，其一，政府征稅使社會所付出的代價應以征稅數額為限，除此之外，不能讓納稅人或社會承受其他的經濟犧牲或額外負擔；其二，政府征稅應避免對市場機制運行發生不良影響，特別是不能超越市場成為影響資源配置和經濟決策的力量。稅收中性實際上只是一種說法。在現實經濟生活中，稅收對經濟的影響不可能限于征稅數額本身而保持“中性”。即，稅收額外負擔的發展通常不可避免。因此，稅收中性的意義在于：盡可能減少(并非完全避免)稅收對經濟的干擾作用“度”，盡量壓低(并非完全取消)因征稅而使納稅人或社會承受的額外負擔“量”。稅收中性，降低稅收額外負擔的根本途徑，在于盡可能保持稅收對市稅收的額外收益。政府將自身意圖體現在稅收制度和政策中，達到穩定經濟的目的。不過，稅收的經濟調節作用只有在市場機制發生失靈，才會產生稅收的額外收益，否則，由此而產生的很可能是稅收的額外負擔。增加稅收額外收益的主要途徑，在于重視稅收的經濟杠桿作用，區別各種不同情況，適時采用靈活、有效的調整措施，使經濟保持在充分就業和物價穩定的水平。

9．3．3稅收本身的效率原則稅收本身的效率是指，稅務行政管理方面的效率狀況。檢驗標準在于，稅收成本占稅收收入的比重數字。即是否以最小的稅收成本取得了最大的稅收收人，或者，稅收的“名義收入”(含稅收成本)與“實際收入”(扣除稅收成本)的差距是否最小。稅收的額外收益。政府將自身意圖體現在稅收制度和政策中，達到穩稅收成本，是指在稅收征納過程中所發生的各類費用支出。它有狹義和廣義之分。狹義的稅收成本亦稱“稅收征收費用”，專指稅務機關為征稅而花費的行政管理費用。具體包括：稅務機關工作人員的工資、薪金和獎金支出；稅務機關辦公用具和辦公設備支出；稅務機關在征稅過程中因實施或采用各種方法、措施而支出的費用；稅務機關為進行及適應稅制改革而付出的費用，等等。廣義的稅收成本除稅務機關征稅的行政管理費用外，還包括納稅人在按照稅法規定納稅過程中所支付的費用，即“稅收奉行費用”。具體包括：納稅人因填寫納稅申報表而雇用會計師、稅務顧問或職業報稅者所花費的費用；企業為個人代繳稅款所花費的費用；納稅人花在申報稅收方面的時間(機會成本)和交通費用；納稅人為逃稅、避稅所花費的時間、精力、金錢以及因逃、避稅未成功受的懲罰，等。稅收成本，是指在稅收征納過程中所發生的各類費用支出。它有狹義稅收征收費用相對來說容易計算，即使有些數字不明顯，也可估價解決，故可用稅收征收費用占全部稅收收入的比重為衡量指標。稅收奉行費用則相對不易計算，特別是納稅人所花費的時間、心理方面的代價，更無法用金錢來計算，故沒有精確的指標加以衡量。亦有人將其稱為“稅收隱蔽費用”。所以，各國政府對其稅收本身效率的考察，基本上是以稅收征收費用占全部稅收收入的比重數字為主要依據的。比重越低，說明稅收成本越小，以較小的稅收成本換取了較多的稅收收入；比重越高，說明稅收成本越大，取得稅收收入是以相當多的稅收成本為代價的。稅收征收費用相對來說容易計算，即使有些數字不明顯，也可估價解稅收征收費用占稅收收入的比重這一指標的作用也是多方面的。除了作為考察衡量政府稅收本身是否具有效率之外，還可用于考察分析許多有關的理論和實際問題。例如，通過計算每一個稅種所需花費的征收費用占該稅種全部收入的百分比，可比較分析哪個稅種的效果最佳；通過計算不同時期稅收的征收費用占稅收收入的百分比，可有助于反映稅收效率的發展變化狀況；通過計算不同國家稅收征收費用占稅收收入的百分比，還可比較不同國家的稅收征收費用及其稅收本身的效率情況，等等。稅收征收費用占稅收收入的比重這一指標的作用也是多方面的。除了降低稅收成本占稅收收入的比重，提高稅收本身效率的途徑大體有三：一是要運用先進科學的方法管理稅務，防止稅務工作人員貪污舞弊，以節約征收費用；二是要簡化稅制，使納稅人易于理解掌握，并盡量給納稅人以方便，以壓低奉行費用；三是盡可能將納稅人所花費的奉行費用轉化為稅務機關所支出的征收費用，以減少納稅人負擔或費用分布的不公，進而達到壓縮稅收成本的目的。降低稅收成本占稅收收入的比重，提高稅收本身效率的途徑大體有三9.4稅收與生產者和消費者行為稅收效應，指納稅人因政府課稅而在其經濟選擇或經濟行為方面作出的反應，對納稅人在消費、生產和投資等方面決策的影響。稅收中性原則，稅收不對納稅人的經濟選擇或經濟行為產生任何影響，不改變納稅人在消費、生產、儲蓄和投資等方面的抉擇。稅收實際上是非中性的。稅收效應可歸納為收入效應和替代效應兩個方面稅收效應包括下面幾個主要關系：稅收與生產者行為、稅收與消費者行為稅收與勞動投入、私人儲蓄、私人投資9.4稅收與生產者和消費者行為309.4.1稅收與生產者行為生產者行為，指的是生產者運用可支配的生產要素，以實現利潤最大化目的，所作的各種抉擇或決策。稅收對生產者的影響，主要通過稅收對市場價格機制的干擾來完成。9.1.1.1稅收對市場價格的影響稅收對市場價格的影響，表現在政府課稅之后會使課稅商品出現兩種價格:消費者支付的價格Pd生產者實際得到的價格PsPd與Ps之差為稅額t生產者和消費者分別根據自己面對的價格決定供求9.4.1稅收與生產者行為31不論稅款由生產者繳納還是由消費者繳納，也不論是從量計稅還是從價計稅，稅收都會在課稅商品價格中打進一個楔子，其結果是同一課稅商品出現兩種價格——消費者支付的含稅價格和生產者實際得到的不含稅價格。價格Oq*產量

SEDtPSP*Pd稅收對市場價格的影響S1S2D1D2)(])1[()()(1)1(ssssdsdssdsdPSPtDPSTPDtPPTPPPtPTPP=+=++=-=+=+=或或不論稅款由生產者繳納還是由消費者繳納，也不論是從量計稅還是從329.4.1.2稅收對生產者選擇的替代效應價格Oq*q產量

SEDtPSPdACDB稅收的額外負擔生產者的生產決策不是根據消費者支付的含稅價格作出的，而是以其下降了的實際得到的不含稅價格為準的。稅收的額外負擔源于均衡數量的減少。9.4.1.2稅收對生產者選擇的替代效應價格O33稅收的替代效應：由于生產者所面臨的課稅商品的價格相對下降，造成生產者減少課稅商品或重稅商品的生產量，而增加無稅商品或輕稅商品的生產量，以無稅商品或輕稅商品替代課稅商品或重稅商品。稅收的替代效應：由于生產者所面臨的課稅商品的價格相對下降，造34政府課稅，生產者可支配生產要素減少，從而降低商品生產量。公司所得稅和一般消費稅等，除減少生產者可支配的收入外，基本上無其他影響，因此，僅有收入效應。9.4.1.3稅收與生產者選擇：收入效應

政府課稅，生產者可支配生產要素減少，從而降低商品359.4.2稅收與消費者行為消費者行為是指消費者在如何使用自己既定的收入來達到最大的滿足程度方面所作的抉擇或決策。稅收對消費者行為的影響表現為替代效應和收入效應。9.4.2.1稅收對消費者選擇的替代效應和收入效應Ⅰ收入效應:W

G替代效應:G

FYOX

EI1WBI2GACDF9.4.2稅收與消費者行為收入效應:WGYO36YOX

EI1WBI2GACDF收入效應:G

F替代效應:W

G9.4.2.2稅收對消費者選擇的替代效應和收入效應Ⅱ9.5稅收與勞動投入、私人儲蓄和私人投資假定條件是：個人有勞動投入量的選擇權；勞動所得都以貨幣表示，全部所得都要課稅；小時生產率不變，工資率是單一的；勞動力的供給有完全的彈性；所得稅實行比例稅率；公共支出模式對勞動投人沒有影響。稅收對納稅人的勞動投入的影響反映在勞動力的供給曲線的形狀上，向右上方傾斜和左上方彎曲。稅收對勞動投入有替代效應和收入效應。YO37政府課稅，降低勞動相對于閑暇的價格，使勞動和閑暇兩者間的得失抉擇發生變化，從而引起納稅人以閑暇代替勞動。替代效應的大小，由邊際稅率決定。替代效應工資率OL2L1

勞動時數

W1W2S稅收對勞動投入的替代效應9.5.1稅收與勞動投入主要影響因素：勞動與閑暇的相對價格，稅后可支配收入及其需求彈性政府課稅，降低勞動相對于閑暇的價格，使勞動和閑暇兩者間的得失38工資率︿稅前﹀OL2L1

勞動時數

W*S’SDEE’

稅收對勞動投入的替代效應tw*工資率︿稅前﹀O39收入效應政府征稅直接壓低納稅人可支配收入，促使其減少閑暇等方面的享受，為維持以往的收入或消費水平而傾向于更勤奮地工作。政府征稅反而會促使勞動投入量增加。收入效應的大小則由納稅人的總收人與其繳納稅款的比例即平均課稅率決定。工資率OL1L2

勞動時數

W1W2稅收對勞動投入的收入效應收入效應政府征稅直接壓低納稅人可支配收入，促使其減少閑暇等方40無差異曲線分析將方向相反的收入效應和替代效應綜合在一起，進行無差異曲線分析。稅收對勞動投入的收入效應和替代效應相反。收入效應常大于替代效應，但非絕對。勞動、收入O

L3L1L2

閑暇、消費ADCEI1I2P1P2BFP3勞動和閑暇之間的抉擇無差異曲線分析將方向相反的收入效應和替代效應綜合在一起，進行41人頭稅按固定數額征收，不隨收入的增減而變化，不改變收入和閑暇間的相對價格。無替代效應。比例所得稅較人頭稅有替代效應比例所得稅的平均稅率和邊際稅率相等，累進（退）所得稅的邊際稅率較比例所得稅的邊際稅率大（小），平均稅率相同(或等額稅)條件下，累進稅的替代效應最大，累退稅的替代效應最小。不同稅種對勞動投入的效應比較人頭稅和比例所得稅對勞動投入的效應比較收入O

L3L2L1

閑暇ADCEI1I2I3P1P2P3B人頭稅按固定數額征收，不隨收入的增減而變化，不改變收入和閑暇42用收入的需求彈性解釋稅收對勞動投入的效應稅收對勞動投入的總效應也可以用收入的需求彈性原理來分析。收人的需求彈性在很大程度上決定了勞動力的供給曲線形狀。若納稅人對稅收可支配收入的需求缺乏彈性，政府征稅會增加其勞動投入愿望，對其勞動投入就是一種激勵作用。勞動力的供給曲線將呈向左上方傾斜；若納稅人對稅收可支配收入的需求富有彈性，政府征稅會削弱其勞動投入愿望，對勞動投入是一種阻礙作用。勞動力的供給曲線將向右上方傾斜。用收入的需求彈性解釋稅收對勞動投入的效應439.5.2稅收與私人儲蓄私人儲蓄及其決定因素決定儲蓄的因素：稅后可支配收入、利息率（收益率）和凈財富；稅收對私人儲蓄的效應是通過稅收對個人可支配收入和稅后利息率的影響來實現；分別表現為收入效應、替代效應。收入效應政府課稅，壓低納稅人的可支配收入，為維持一定的儲蓄水平，增加儲蓄。（考慮維持一定儲蓄水平的假定）。收入效應的大小，取決于平均稅率的水平。9.5.2稅收與私人儲蓄44儲蓄的基本生命周期模型假設：消費者的生命周期分為兩個時期（1和2），在第一個時期工作、消費和儲蓄，在第二個時期退休并動用儲蓄。這兩個時期時間長度完全可知。儲蓄的利率是唯一的。第個時期向他支付本金和利息。在最簡單的模型里，勞動力供給由合同給定，并且在第二個時期沒有工作機會。消費者的效用函數可以寫成U（c1，c2），ci是第i個時期的消費。他生命周期內的預算約束時c1+c2/(1+r)=w，r是利率，w是第一個時期所掙的工資。如果分別對利息和工資收入征收tr和tw的稅收，預算約束就是：

c1+c2/[1+r(1-tr)]=w(1-tw)

該式中，對工資的征稅是一次性和無扭曲的，不會改變消費者當前和未來的選擇。由于勞動力攻擊一定，工資稅肯定會減少整個生命周期內的財富水平c1+c2。另一方面，利息稅改變了當前與未來的選擇，降低了現期消費的機會成本（替代效應），從而增加當前消費，降低儲蓄。但是凈利率降低的收入效應，又會減少當前消費（增加儲蓄）。儲蓄的基本生命周期模型假設：消費者的生命周期分為兩個時期（1替代效應，政府課稅，減少納稅人實際利息收入，降低了儲蓄的吸引力，從而以消費替代儲蓄。替代效應的大小，由邊際稅率決定。收入效應，政府課稅，壓低納稅人的可支配收入，為維持一定的儲蓄水平，增加儲蓄。（考慮維持一定儲蓄水平的假定）。收入效應的大小，取決于平均稅率的水平。OI1AI2CC21P1P2C2C1C13C11BC22C23C12P3C14P4征收利息稅的替代效應和收入效應，征收工資稅時收入效應。替代效應，政府課稅，減少納稅人實際利息收入，降低了儲蓄的吸引46由于高收入者的邊際儲蓄傾向相對較高，征自高收人者的稅比征白低收人者的稅對私人儲蓄有更大的妨礙作用；由于替代效應與邊際稅率的變動方向相同，累進程度較高的所得稅較之累進程度較低的所得稅，對私人儲蓄有更大妨礙作用。累進所得稅較之比例所得稅，對私人儲蓄有更大的妨礙作用。由于高收入者的邊際儲蓄傾向相對較高，征自高收人者的稅比征白低479.5.3稅收與私人投資私人投資及其決定因素私人投資決定因素：投資收益、投資成本稅收對私人投資的效應，主要通過稅收對納稅人的投資收益率和折舊因素的影響而表現出來。稅收與私人投資收益率：兩種效應主要表現在公司所得稅的課征上。課征公司所得稅，壓低納稅人的投資收益率，使投資收益和投資成本發生變動，產生兩種方向相反的效應：替代效應：投資收益率下降→降低投資吸引力→以其他行為替代投資。收入效應：投資收益率下降→可支配收益減少→為了維持一定的收益水平，增加投資。（考慮維持一定收益水平的假定）9.5.3稅收與私人投資48OI1AI2DV3P1P2投資消費C3C1BV2V1C2P3I3E圖9-15稅收對私人投資的收入和替代效應OI1AI2DV3P1P2投資消費C3C1BV2V1C2P349稅收對私人資本折舊率的影響實際折舊是根據固定資本的實際損耗而計提的折舊。稅收折舊是稅收制度根據經濟政策的需要而規定的可以計提的折舊。通常稅收折舊大于實際折舊若稅收折舊率=實際折舊率，中性若稅收折舊率>實際折舊率，刺激性若稅收折舊率<實際折舊率，抑制性。簡要結論稅收對生產者行為和消費者行為產生的收入效應和替代效應作用方向相同。稅收對納稅人在勞動投入、私人儲蓄、私人投資方面產生的收入效應和替代效應作用方向相反。稅收對私人資本折舊率的影響50賈小立山西大學政治與公共管理學院公共經濟學賈小立公共經濟學基本思路：稅收原則理論主要流派及其基本觀點，稅收與公平、效率的關系。稅收在現實經濟生活中的“非中性”問題，對這種“非中性”的情況和原因的分析，是稅收效應理論的內容。稅收與生產者和消費者行為、稅收與勞動投入、私人儲蓄和私人投資的關系等。重點問題：稅收原則理論主要流派的基本觀點稅收與公平、效率稅收與稅收對生產者和消費者行為的影響稅收對勞動投入、私人儲蓄和私人投資的影響第9章稅收原理I：稅收原則與稅收效應基本思路：稅收原則理論主要流派及其基本觀點，稅收與公平、效率9．1稅收原則理論代表性人物,威廉·配第、攸士第、亞當·斯密、薩伊、瓦格納稅收原則，政府在稅收制度的設計和實施方面所遵循的基本指導思想，也是評價稅收制度優劣以及考核稅務行政管理狀況的基本標準，考察稅制結構對經濟社會所可能產生的影響。9．1．1威廉·配第的稅收原則主張稅收原則的最早提出者是英國古典政治經濟學創始人威廉·配第(WilliamPetty，1623--1687)。威廉·配第在其代表作《賦稅論》和《政治算術》中，比較深入地研究了稅收問題，第一次提出了稅收原則(稅收標準)理論。他圍繞公平負擔稅收，提出“公平”、“簡便”、“節省”三條標準。9．1稅收原則理論“公平”，就是稅收要對任何人、任何東西“無所偏袒”，稅負也不能過重；“簡便”，就是征稅手續不能過于繁瑣，方法要簡明，應盡量給納稅人以便利；“節省”，就是征稅費用不能過多，應盡量注意節約。9．1．2攸士第的稅收原則主張德國新官房學派的代表人物攸士第(JohanHeinrichGottlobsyonJusti．1750—1711)。代表作《國家經濟論》（兩卷），在第二卷第一部分國家收入論中，他以征收賦稅必須注意不得妨礙納稅的經濟活動為出發點，就征收賦稅的方法提出6大原則：“公平”，就是稅收要對任何人、任何東西“無所偏袒”，稅負也不促進主動納稅的征稅方法，即賦稅應當自愿繳納。不得侵犯臣民合理的自由和增加對產業的壓迫，賦稅要不危害人民的生活和工商業的發展，也不要不正當地限制人民的自由。平等課稅，即賦稅的征收要做到公平合理。具有明確的法律依據，征收迅速，其間沒有不公正之處，即賦稅要確實，須對一定的目標征收，征收的方法也要做到不易避免。挑選征收費用最低的商品貨物征稅，即賦稅的征收費用不能過度，須和國家的政治原則相適應。納稅手續簡便，稅款分期繳納，時間安排得當，即賦稅應在比較方便的時候，并為人民所接受的方式繳納。促進主動納稅的征稅方法，即賦稅應當自愿繳納。

亞當·斯密著名的“稅收4原則”，吸收了攸士第稅收原則不少內容。斯密的第1稅收原則(平等原則)就是攸士第的第3稅收原則；斯密的第2稅收原則(確實原則)也就是攸士第的第4稅收原則；斯密的第3稅收原則(便利原則)就是攸士第的第6稅收原則；斯密的第4稅收原則(最少征收費用原則)又正與攸士第的第2、第5稅收原則相對應。9．1．3亞當·斯密的稅收原則理論第一次將稅收原則提到理論的高度，明確而系統地加以闡述者是英國古典政治經濟學家亞當·斯密(AdamSmith1723—1790)。斯密極力主張“自由放任和自由競爭”，政府要少干預經濟，政府的職能應僅限于維護社會秩序和國家安全,在其經濟學名著《國民財富的性質和原因的研究》中提出稅收4原則：平等原則、確實原則、便利原則、最少征收費原則。亞當·斯密著名的“稅收4原則”，吸收了攸士第稅收原則不少平等原則。“一切公民，都須在可能范圍內，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享得收人的比例，繳納國賦，以維持政府。“一個國家的各個人須繳納政府費用，正如一個大地產的公共租地者須按照各自在該地產上所受益的比例，提供它的管理費用一樣”，具有按利害關系比例繳納貢獻的義務。基于此，要取消一切免稅特權，即取消貴族僧侶的特權；稅收“中立”，即征稅盡量不使財富分配的原有比例發生變化，盡量不使經濟發展受影響；稅收依負擔能力而課征，即依每個國民在國家保護之下所獲得的收入課征。確實原則。課稅必須以法律為依據，“各公民應當完納的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方法、完納的數額，都應當讓一切納稅人及其他人了解得十分清楚明白。如果不然，每個納稅人，就多少不免為稅吏的權力所左右”。從而，杜絕稅務官員的任意專斷征稅，以及恐嚇、勒索等行為，不確實比不平等危害更大。平等原則。“一切公民，都須在可能范圍內，按照各自能力的比例，便利原則。稅收的征納手續應盡量從簡。“各種賦稅完納的日期以及完納的方法，須予納稅人以最大的便利”。在時間上，應在納稅人收入豐裕的時候征稅；在方法上，應力求簡便易行；在地點上，應將稅務機關設在交通方便的場所；在形式上，應盡量采用貨幣形式。最少征收費原則。征稅過程中，應盡量減少不必要的費用開支，所征稅收盡量歸人國庫，使國庫收入同人民繳納的差額最小，征收費用最少。“一切賦稅的征收，須設法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入。如人民所付出的，多于國家所收入的”，則很可能源于以下4種弊端：稅務官吏過多，這些官吏，不但要耗費大部分稅款貪污中飽，而且為得到額外收人而另征附加賦稅；稅收妨礙了生產活動，使可供納稅的資源縮減乃至消失；對逃稅的處罰，沒收逃稅者的資本，導致他們破產，從而使他們喪失通過運用資本所獲的收益，造成社會的損失；便利原則。稅收的征納手續應盡量從簡。“各種賦稅完納的日期以及稅吏頻繁地登門及可厭的稽查，常使納稅人遭受極不必要的麻煩、困擾和壓迫，成為納稅人負荷的一些黑費用。9．1．4薩伊的稅收原則理論讓·巴蒂斯特·薩伊(J.B.Say,1761-1832)是法國經濟學家。他認為，政府征稅是向私人征收一部分財產，充作公共需要之用，不再返還給納稅人。政府支出不具生產性，所以最好的財政預算是盡量少花費，最好的稅收是稅負最輕的稅收。據此，他提出稅收5原則：稅率最適度原則。政府征稅事實上是剝奪納稅人用于滿足個人需要或用于再生產的產品，所以稅率越低，稅負越輕，對納稅人的剝奪越少，對再生產的破壞作用也越小。節約征收費用原則。稅收征收費用對人民是一種負擔，對國家也沒有益處，應節省征收費用。該原則要求一方面盡量減少納稅人負擔煩擾，另一方面也不給國庫增加困難。稅吏頻繁地登門及可厭的稽查，常使納稅人遭受極不必要的麻煩、困各階層人民負擔公平原則。當每個納稅人承受同樣(相對的)稅收負擔時，每個人的負擔必然是最輕的，如果稅負不公平，不但損害個人的利益，同時有損于國家的收入。最小程度妨礙生產原則。他認為所有的稅都是有害于再生產的。因為它妨礙生產性資本的積累，最終危害生產的發展。所以，對資本的課稅應當是最輕的。有利于國民道德提高原則。稅收除具有取得公共收入的作用外，還可作為改善或敗壞人民道德、促進勤勞或懶惰以及鼓勵節約或奢侈的有力工具。政府征稅必須著眼于普及有益的社會習慣和增進國民道德。9．1．5瓦格納的稅收原則理論19世紀下半葉，以阿道夫·瓦絡納(Adolfwagner,1835-1971)為代表的德國新歷史學派倡導社會改良，主張國家運用包括稅收在內的一切政府權力，調節社會生產。各階層人民負擔公平原則。當每個納稅人承受同樣(相對的)稅收負他認為，稅收不能理解為單純從國民經濟年產物中的扣除部分。此外，還包括糾正分配不公平的積極目的，一方面有獲得公共收入的純財政目的，另一方面又有運用權力對所得和財產分配進行干預和調整的社會政策的目的。這樣，他將稅收原則歸納為4大項9小點(“4項9端原則”)：財政政策原則，即公共收入原則。稅收以供給公共支出，滿足政府履行職能的經費需要為主要目的。由此可以導出收入充分和收入彈性原則：收入充分。在從非稅收入來源不能取得充分的公共收入時，可依靠稅收充分滿足政府財政的需要以避免產生赤字。同時，由于社會經濟的發展，政府職能將不斷地擴大，從而有公共支出持續、不斷增長的規律，即“政府活動擴張法則”。因此要求稅收制度能夠充分滿足公共支出不斷增長的資金需要。收入彈性，是指稅收夠能夠隨著財政需要的變動而相應增減。特別是在財政需要增加或稅收以外的其他收入減少時，可以通過增稅或稅收的自然增收相應地增加公共收入。他認為，稅收不能理解為單純從國民經濟年產物中的扣除部分。實現收入充分和收入彈性的原則，關鍵在于稅制結構的合理設計，可以把間接稅作為主要稅種，它能夠隨著人口增加、國力增強以及課稅商品的增多而使稅收自動增加；但它也可能因社會經濟情況的變化，而使稅收暫時下降，故還應注意以所得稅或財產稅作為輔助稅種。國民經濟原則。政府征稅不應阻礙國民經濟的發展，更不能危及稅源。在可能的范圍內，還應盡可能有助于資本的形成，從而促進國民經濟的發展。從而，導出慎選稅源和慎選稅種兩條具體原則：慎選稅源，是指要選擇有利于保護稅本的稅源，以發展國民經濟。從發展經濟的角度考慮，以國民所得為稅源最好。若以資本或財產為稅源，則可能傷害稅本。但他同時強調，并不能以所得作為唯一的稅源。如果出于國家的經濟、財政或社會的政策需要，也可以適當地選擇某些資本或財產作為稅源。慎選稅種，是指稅種的選擇要考慮稅收負擔的轉嫁問題。因為它關系到國民收入的分配和稅收負擔的公平，所以，他要求研究稅收的轉嫁規律，盡量選擇難以轉嫁或轉嫁方向明確的稅種。實現收入充分和收入彈性的原則，關鍵在于稅制結構的合理設社會正義原則。稅收可以影響社會財富的分配，以致影響個人的社會地位和階級間的相互地位。稅收負擔應當在各個人和各個階級之間進行公平的分配，要通過政府征稅矯正社會財富分配不均、貧富兩極分化的流弊，緩和階級矛盾，達到用稅收政策實行社會改革的目的。由此又可以導出，普遍和平等兩個具體原則：普遍，稅收負擔應遍及社會各成員，每個公民都有納稅義務。平等，應根據納稅能力大小征稅，使納稅人稅收負擔與其納稅能力相稱。他主張采用累進稅制，對高收入者稅率從高，對低收入者稅率從低，對貧困者免稅。同時對財產和不勞而獲所得加重課稅，以符合社會政策要求。稅務行政原則。這是對稅務行政管理的要求。由此又可導出3個原則：確實，稅收法令須簡明確實，稅務機關和稅務官員不得任意行事，納稅時間、地點、方式、數量等須預先規定清楚，使納稅人有所遵循。便利，納稅手續要簡便，時間、地點、方式等盡量給納稅人以便利。節省，稅收征收管理費用應力求節省，盡量增加國庫實際收入。此外，應減少納稅人因納稅而直接負擔或間接負擔的費用開支。社會正義原則。稅收可以影響社會財富的分配，以致影響個人的社會9．2稅收與公平稅收原則是同特定的經濟社會環境和發展狀況密切相關。現代稅收原則理論主要淵源于凱恩斯主義及福利經濟學，基本上圍繞稅收的經濟職能作用立論。比較一致的是稅收公平和稅收效率兩大原則。9．2．1稅收公平稅收公平原則(principleoftaxequity)是最重要或首要的原則。稅收公平的重要性在很大程度上取決于政府和納稅人對公平的自然愿望。一方面，稅收的公平性對于維持稅收制度的正常運轉必不可少；另一方面，稅收矯正收入分配不均或懸殊差距的作用，對于維護社會穩定，避免爆發革命或社會動亂也是不可或缺的。稅收公平原則，就是指政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，各個納稅人間的負擔水平保持均衡，是相對于納稅人的納稅條件而言的。9．2稅收與公平橫向公平。經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納數額相同的稅收，即以同等的方式對待條件相同的人，而不應是專斷的或有差別的。又稱橫的公平，或水平公平。縱向公平。經濟能力或納稅能力不同的人應當繳納數額不同的稅收，即以不同的方式對待條件不同的人。又稱縱的公平，或垂直公平。9.2.2衡量稅收公平的標準：基于受益原則的分析受益原則，亦稱“利益說”。根據納稅人從政府所提供公共物品或服務中獲得效益的多少，判定其應納多少稅或其稅負應為多大。該原則只能解決稅收公平的一部分問題，而不能解決有關稅收公平的所有問題。9.2.3衡量稅收公平的標準：基于支付能力原則的分析支付能力原則，亦稱“能力稅”。根據納稅人的納稅能力，判定其應納多少稅或其稅負應為多大。這就引出納稅能力的測度問題，從客觀標準上測度，則為客觀稅；從主觀標準上測度，則為主觀稅。橫向公平。經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納數額相同的稅收，客觀說。它主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準。由于財富多用收入、財產和支出表示，納稅人納稅能力的測度，就可具體分為收入、財產和消費三種尺度。收入。它通常是測度納稅能力的最好的尺度。但是，收入一般是以貨幣收入來計算的，而許多納稅人可取得除貨幣以外的實物收入；納稅人的收入也有多種來源，既包括有勤勞收入，也包括不勞而獲的意外收入或其他收入，對不同來源的收入不加區分，有失公平；收入并不是衡量納稅人相對經濟地位的足夠精確的指示器。財產。財產也可以被認為是衡量納稅人納稅能力的合適尺度。財產代表者納稅人的一種獨立的支付能力。一方面納稅人可以利用財產賺取收入，僅擁有財產本身也可使其產生某種滿足；另一方面納稅人通過遺產繼承、受贈等增加的財產擁有量，的確會給其帶來好處，增加其納稅能力。缺陷是：一是數額相等的財產并不一定會給納稅人帶來相等的收益；客觀說。它主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準二是有財產的納稅人中，負債者與無債者情況不同，財產中的不動產與動產情況也不同；三是財產情形多樣，實踐上難以查核，估值也頗為困難。消費。消費支出可作為測度納稅人的納稅能力的又一尺度。衡量一個人實際上從經濟中抽出多少資源作為個人使用的最好尺度就是消費。如果一個人對其消費能力予以節儉，即將一部分收入用作儲蓄，則應在稅收上予以鼓勵。如果一個人的消費額度超過其收入額度(如賒購或動用其過去的儲蓄)，他就應該按其消費額度多繳稅。這實際上是主張用加重課稅的辦法限制消費，而用稅收減免的辦法鼓勵儲蓄。但它也有不足之處：不僅按消費支出納稅會延誤國家稅收及時入庫，而且由于不同個人、居民的消費傾向大小不盡相同。從客觀說所主張的3種衡量納稅人能力的尺度來看，無論哪一種都難免片面性。絕對準確且公允的測度納稅能力的尺度，實際上難以找到。現實并可行的辦法是，以一種尺度為主，同時兼顧其他兩種尺度。二是有財產的納稅人中，負債者與無債者情況不同，財產中的不主觀說。主觀說主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。而犧牲程度的測定，又以納稅人納稅前后從其財富得到的滿足(或效用)的差量為準。對納稅人而言，納稅無論如何都是經濟上的犧牲，其享受與滿足程度會因納稅而減小。從這個意義講，納稅能力也就是忍耐和承擔的能力。如果稅收的課征，能使每一納稅人所感受的犧牲程度相同，那么，課稅的數額也就同各自的納稅能力相符，稅收就公平。否則就不公平。具體又有均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲3種尺度。它們都是以主觀唯心論為基礎，缺乏客觀的科學依據。最小犧牲設想較為周到。主觀說。主觀說主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定均等犧牲。亦稱“等量絕對犧牲”，每個納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。按照邊際效用遞減原理，人們的收入與其邊際效用呈反方向變化，收入越多，邊際效用越小；收入越少，邊際效用越大。為使每個納稅人犧牲的總效用相等，須對邊際效用小的收入部分征高稅，對邊際效用大的收入部分征低稅，或者，對高收人者征高稅，對低收入者征低稅。均等犧牲。亦稱“等量絕對犧牲”，每個納稅人因納稅而犧牲的總效比例犧牲。亦稱“等量比例犧牲”，要求每個納稅人因納稅犧牲的效用與其收入成相同比例。雖然與納稅人收入增加相伴隨的是邊際效用的減少，但高收入者的總效用總是要比低收入者的總效用大。為此，須對所獲總效用大者(即收入多者)多征稅，對所獲總效用小者(即收入少者)少征稅，從而有可能使征稅后各納稅人犧牲的效用與其收入成相同比例，以實現稅收公平的目的。最小犧牲。亦稱“等量邊際犧牲”，要求社會全體因納稅而蒙受的總效用犧牲最小。要做到這一點，就納稅人個人的犧牲來講，如果某甲納稅的最后1個單位貨幣的效用，比某乙納稅的最后1個單位貨幣的效用為小，那么，就應該將某乙所納的稅收加到某甲身上，使得二者因納稅而犧牲的最后1個單位貨幣的邊際效用相等。就社會全體來說，要讓每個納稅人完稅后因最后1單位稅收而損失的收入邊際效用彼此相等，故須從最高收入者開始遞減征稅，對最低收人者實行免稅。比例犧牲。亦稱“等量比例犧牲”，要求每個納稅人因納稅犧牲的效9．3．1什么是稅收效率稅收效率就是政府征稅，對于社會資源配置，國民經濟有效運行的影響，和稅務行政和管理的效率，可分為稅收經濟效率原則和稅收本身的效率原則。9．3．2稅收的經濟效率原則稅收的經濟效率原則，旨在考察稅收對社會資源配置和經濟機制運行的影響狀況，判斷標準是，稅收額外負擔最小化和額外收益最大化。“卡爾多效率”。經濟活動上的任何措施都應當使“得者的所得多于失者的所失”，或從全社會看，宏觀上的所得要大于宏觀上的所失。稅收的征收活動同樣存在“得者的所得和失者的所失”的比較問題。稅收在將社會資源從納稅人手中轉移到政府部門的過程中，勢必會對經濟發生影響：倘若這種影響限于征稅數額本身，乃為稅收的正常影響(負擔)；倘若除此之外，經濟活動因此受到干擾和阻礙，社會利益因此而受到削弱，便產生了稅收的額外負擔；倘若除此之外，經濟活動還因此得到促進，社會利益因此得到增加，便產生稅收額外收益。9．3．1什么是稅收效率稅收的額外負擔。稅收額外負擔說明經濟處于無效率或低效率的狀態，額外負擔越大，給社會帶來的消極影響越大。它可分為兩類：資源配置的額外負擔。政府征稅一方面減少私人部門支出，另一方面又增加政府部門支出。若因征稅而導致的私人經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟利益，即發生稅收在資源配置方面的額外負擔。經濟運行機制的額外負擔。稅收作為一種強制和無償的國家占有，總會對納稅人的經濟行為發生影響，因征稅對市場經濟的運行發生不良影響，干擾了私人消費和生產的正常或最佳決策，同時相對價格和個人行為方式隨之變更。稅收的額外負擔。稅收額外負擔說明經濟處于無效率或低效率的狀態政府征稅扭曲了消費者行為(因價格人為提高而減少需求量)，從而導致消費者剩余的減少大于政府實際征課的稅收。政府征稅也會使生產者行為發生扭曲。因此，政府征稅應當遵循這樣一個原則：征稅必須使社會承受的額外負擔為最小，以最小額外負擔換取最大的經濟效率。政府征稅扭曲了消費者行為(因價格人為提高而減少需求量)，從而稅收中性，降低稅收額外負擔的根本途徑，在于盡可能保持稅收對市場機制運行的“中性”，其一，政府征稅使社會所付出的代價應以征稅數額為限，除此之外，不能讓納稅人或社會承受其他的經濟犧牲或額外負擔；其二，政府征稅應避免對市場機制運行發生不良影響，特別是不能超越市場成為影響資源配置和經濟決策的力量。稅收中性實際上只是一種說法。在現實經濟生活中，稅收對經濟的影響不可能限于征稅數額本身而保持“中性”。即，稅收額外負擔的發展通常不可避免。因此，稅收中性的意義在于：盡可能減少(并非完全避免)稅收對經濟的干擾作用“度”，盡量壓低(并非完全取消)因征稅而使納稅人或社會承受的額外負擔“量”。稅收中性，降低稅收額外負擔的根本途徑，在于盡可能保持稅收對市稅收的額外收益。政府將自身意圖體現在稅收制度和政策中，達到穩定經濟的目的。不過，稅收的經濟調節作用只有在市場機制發生失靈，才會產生稅收的額外收益，否則，由此而產生的很可能是稅收的額外負擔。增加稅收額外收益的主要途徑，在于重視稅收的經濟杠桿作用，區別各種不同情況，適時采用靈活、有效的調整措施，使經濟保持在充分就業和物價穩定的水平。

9．3．3稅收本身的效率原則稅收本身的效率是指，稅務行政管理方面的效率狀況。檢驗標準在于，稅收成本占稅收收入的比重數字。即是否以最小的稅收成本取得了最大的稅收收人，或者，稅收的“名義收入”(含稅收成本)與“實際收入”(扣除稅收成本)的差距是否最小。稅收的額外收益。政府將自身意圖體現在稅收制度和政策中，達到穩稅收成本，是指在稅收征納過程中所發生的各類費用支出。它有狹義和廣義之分。狹義的稅收成本亦稱“稅收征收費用”，專指稅務機關為征稅而花費的行政管理費用。具體包括：稅務機關工作人員的工資、薪金和獎金支出；稅務機關辦公用具和辦公設備支出；稅務機關在征稅過程中因實施或采用各種方法、措施而支出的費用；稅務機關為進行及適應稅制改革而付出的費用，等等。廣義的稅收成本除稅務機關征稅的行政管理費用外，還包括納稅人在按照稅法規定納稅過程中所支付的費用，即“稅收奉行費用”。具體包括：納稅人因填寫納稅申報表而雇用會計師、稅務顧問或職業報稅者所花費的費用；企業為個人代繳稅款所花費的費用；納稅人花在申報稅收方面的時間(機會成本)和交通費用；納稅人為逃稅、避稅所花費的時間、精力、金錢以及因逃、避稅未成功受的懲罰，等。稅收成本，是指在稅收征納過程中所發生的各類費用支出。它有狹義稅收征收費用相對來說容易計算，即使有些數字不明顯，也可估價解決，故可用稅收征收費用占全部稅收收入的比重為衡量指標。稅收奉行費用則相對不易計算，特別是納稅人所花費的時間、心理方面的代價，更無法用金錢來計算，故沒有精確的指標加以衡量。亦有人將其稱為“稅收隱蔽費用”。所以，各國政府對其稅收本身效率的考察，基本上是以稅收征收費用占全部稅收收入的比重數字為主要依據的。比重越低，說明稅收成本越小，以較小的稅收成本換取了較多的稅收收入；比重越高，說明稅收成本越大，取得稅收收入是以相當多的稅收成本為代價的。稅收征收費用相對來說容易計算，即使有些數字不明顯，也可估價解稅收征收費用占稅收收入的比重這一指標的作用也是多方面的。除了作為考察衡量政府稅收本身是否具有效率之外，還可用于考察分析許多有關的理論和實際問題。例如，通過計算每一個稅種所需花費的征收費用占該稅種全部收入的百分比，可比較分析哪個稅種的效果最佳；通過計算不同時期稅收的征收費用占稅收收入的百分比，可有助于反映稅收效率的發展變化狀況；通過計算不同國家稅收征收費用占稅收收入的百分比，還可比較不同國家的稅收征收費用及其稅收本身的效率情況，等等。稅收征收費用占稅收收入的比重這一指標的作用也是多方面的。除了降低稅收成本占稅收收入的比重，提高稅收本身效率的途徑大體有三：一是要運用先進科學的方法管理稅務，防止稅務工作人員貪污舞弊，以節約征收費用；二是要簡化稅制，使納稅人易于理解掌握，并盡量給納稅人以方便，以壓低奉行費用；三是盡可能將納稅人所花費的奉行費用轉化為稅務機關所支出的征收費用，以減少納稅人負擔或費用分布的不公，進而達到壓縮稅收成本的目的。降低稅收成本占稅收收入的比重，提高稅收本身效率的途徑大體有三9.4稅收與生產者和消費者行為稅收效應，指納稅人因政府課稅而在其經濟選擇或經濟行為方面作出的反應，對納稅人在消費、生產和投資等方面決策的影響。稅收中性原則，稅收不對納稅人的經濟選擇或經濟行為產生任何影響，不改變納稅人在消費、生產、儲蓄和投資等方面的抉擇。稅收實際上是非中性的。稅收效應可歸納為收入效應和替代效應兩個方面稅收效應包括下面幾個主要關系：稅收與生產者行為、稅收與消費者行為稅收與勞動投入、私人儲蓄、私人投資9.4稅收與生產者和消費者行為809.4.1稅收與生產者行為生產者行為，指的是生產者運用可支配的生產要素，以實現利潤最大化目的，所作的各種抉擇或決策。稅收對生產者的影響，主要通過稅收對市場價格機制的干擾來完成。9.1.1.1稅收對市場價格的影響稅收對市場價格的影響，表現在政府課稅之后會使課稅商品出現兩種價格:消費者支付的價格Pd生產者實際得到的價格PsPd與Ps之差為稅額t生產者和消費者分別根據自己面對的價格決定供求9.4.1稅收與生產者行為81不論稅款由生產者繳納還是由消費者繳納，也不論是從量計稅還是從價計稅，稅收都會在課稅商品價格中打進一個楔子，其結果是同一課稅商品出現兩種價格——消費者支付的含稅價格和生產者實際得到的不含稅價格。價格Oq*產量

SEDtPSP*Pd稅收對市場價格的影響S1S2D1D2)(])1[()()(1)1(ssssdsdssdsdPSPtDPSTPDtPPTPPPtPTPP=+=++=-=+=+=或或不論稅款由生產者繳納還是由消費者繳納，也不論是從量計稅還是從829.4.1.2稅收對生產者選擇的替代效應價格Oq*q產量

SEDtPSPdACDB稅收的額外負擔生產者的生產決策不是根據消費者支付的含稅價格作出的，而是以其下降了的實際得到的不含稅價格為準的。稅收的額外負擔源于均衡數量的減少。9.4.1.2稅收對生產者選擇的替代效應價格O83稅收的替代效應：由于生產者所面臨的課稅商品的價格相對下降，造成生產者減少課稅商品或重稅商品的生產量，而增加無稅商品或輕稅商品的生產量，以無稅商品或輕稅商品替代課稅商品或重稅商品。稅收的替代效應：由于生產者所面臨的課稅商品的價格相對下降，造84政府課稅，生產者可支配生產要素減少，從而降低商品生產量。公司所得稅和一般消費稅等，除減少生產者可支配的收入外，基本上無其他影響，因此，僅有收入效應。9.4.1.3稅收與生產者選擇：收入效應

政府課稅，生產者可支配生產要素減少，從而降低商品859.4.2稅收與消費者行為消費者行為是指消費者在如何使用自己既定的收入來達到最大的滿足程度方面所作的抉擇或決策。稅收對消費者行為的影響表現為替代效應和收入效應。9.4.2.1稅收對消費者選擇的替代效應和收入效應Ⅰ收入效應:W

G替代效應:G

FYOX

EI1WBI2GACDF9.4.2稅收與消費者行為收入效應:WGYO86YOX

EI1WBI2GACDF收入效應:G

F替代效應:W

G9.4.2.2稅收對消費者選擇的替代效應和收入效應Ⅱ9.5稅收與勞動投入、私人儲蓄和私人投資假定條件是：個人有勞動投入量的選擇權；勞動所得都以貨幣表示，全部所得都要課稅；小時生產率不變，工資率是單一的；勞動力的供給有完全的彈性；所得稅實行比例稅率；公共支出模式對勞動投人沒有影響。稅收對納稅人的勞動投入的影響反映在勞動力的供給曲線的形狀上，向右上方傾斜和左上方彎曲。稅收對勞動投入有替代效應和收入效應。YO87政府課稅，降低勞動相對于閑暇的價格，使勞動和閑暇兩者間的得失抉擇發生變化，從而引起納稅人以閑暇代替勞動。替代效應的大小，由邊際稅率決定。替代效應工資率OL2L1

勞動時數

W1W2S稅收對勞動投入的替代效應9.5.1稅收與勞動投入主要影響因素：勞動與閑暇的相對價格，稅后可支配收入及其需求彈性政府課