營改增系列講座應納稅額的計算營改增系列講座應納稅額的計算1一般性規定第十四條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般性規定第十四條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易2注：①一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額。小規模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。注：3②一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。②一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅4第十五條一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。第十五條一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。5注：①一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人提供的應稅服務和銷售貨物、提供加工修理修配勞務采用一致的計稅方法。一般計稅方法在本章第二節作出了詳細規定。注：6②本條所稱特定應稅服務是指第十三條解釋中所述的特定項目。一般納稅人如果提供了特定應稅服務，可適用簡易計稅方法來計算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言，對于同一項特定應稅服務，可選擇按一般計稅方法或按簡易計稅方法征收，一旦選定后，36個月內不得再調整計稅方法。②本條所稱特定應稅服務是指第十三條解釋中所述的特定項目。一般7③按照《試點實施辦法》和《試點有關事項的規定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區試點實施之日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。（財稅［2011］133號）③按照《試點實施辦法》和《試點有關事項的規定》認定的一般納稅8第十六條小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。第十六條小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。9注：小規模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納稅額，具體計算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細規定。注：小規模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納10注：小規模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納稅額，具體計算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細規定。注：小規模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納11案例江蘇某一般納稅人2013年3月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元，發生的聯運支出50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規定取得抵扣憑證。該納稅人2013年3月應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。案例江蘇某一般納稅人2013年3月取得交通運輸收入111萬元12第十九條銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率第十九條銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅13注：銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我們可以看出，銷項稅額是應稅服務的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現使用銷項稅額概念。注：銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公14一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“銷項稅額”等專欄。一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。15“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務應收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物以及服務中止或者折讓應沖銷銷項稅額，用紅字登記?！颁N項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應16第二十條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）第二十條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷17注：①確定一般納稅人應稅服務的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規定，一般納稅人銷售貨物或者應稅服務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）的公式計算銷售額。注：18（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額19注：從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用發票（包括貨物運輸業增值稅專用發票、稅控系統開具的機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。注：從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增20增值稅專用發票是為加強增值稅抵扣管理，根據增值稅的特點設計的，專供一般納稅人使用的一種發票。增值稅專用發票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發票目前申報抵扣的期限是自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。增值稅專用發票是為加強增值稅抵扣管理，根據增值稅的特點設計的21案例江蘇某納稅人2013年1月1日取得同日開具的電費增值稅專用發票，票面金額為10萬元，該納稅人于2013年5月28日認證，并于認證次月申報期申報抵扣。（該張增值稅專用發票認證期限是自開票之日起180天內，即認證的最晚期限為2013年6月28日，并于7月申報期申報抵扣）。案例江蘇某納稅人2013年1月1日取得同日開具的電費增值稅專22（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。23注：根據當前稅法規定，進口環節的增值稅是由海關代征的，納稅人在進口貨物辦理報關進口手續時，需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明，其取得的海關進口專用繳款書可申報抵扣。注：根據當前稅法規定，進口環節的增值稅是由海關代征的，納稅人24海關進口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣進項稅額。海關進口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第25（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用26買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票27注：購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。注：購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳28目前，農業生產者銷售自產農產品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發票，只能開具農產品銷售發票。目前，農業生產者銷售自產農產品是免征增值稅的，其不能開具增值29對于小規模納稅人銷售農產品也是不得自行開具增值稅專用發票的，只能開具普通發票。對于農民個人，應由收購單位向農民開具收購發票。對于小規模納稅人銷售農產品也是不得自行開具增值稅專用發票的，30按規定憑上述憑證也可以計算進項稅額從應稅服務的銷項稅額中扣除。按規定憑上述憑證也可以計算進項稅額從應稅服務的銷項稅額中扣除31（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費32運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路33注：接受交通運輸服務，主要有以下情況：①從非試點地區的單位和個人接受交通運輸服務，非試點地區的單位和個人開具運輸費用結算單據（包括由地稅部門代開的公路、內河貨物運輸業統一發票），受票方按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；注：接受交通運輸服務，主要有以下情況：34②從試點地區的小規模納稅人接受交通運輸服務，小規模納稅人向主管稅務機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票，受票方按照增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發票或取得的代開專用發票不符合規定，則不得計算抵扣進項稅額。②從試點地區的小規模納稅人接受交通運輸服務，小規模納稅人向主35③從試點地區的一般納稅人接受交通運輸服務，按照其開具的增值稅專用發票上注明的進項稅額進行抵扣（適用11%的稅率）。如未取得專用發票或取得的專用發票不符合規定，也不得計算抵扣進項稅額。③從試點地區的一般納稅人接受交通運輸服務，按照其開具的增值稅36另外，可抵扣的運輸費用金額不包括裝卸費。從試點地區接受的裝卸服務，可取得專用發票，并按專用發票上注明的稅額（金額*6%）進行抵扣。另外，可抵扣的運輸費用金額不包括裝卸費。從試點地區接受的裝卸37增值稅一般納稅人取得的公路內河貨物運輸業統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的公路內河貨物運輸業統一發票，應在開具之38（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內39注：此條款是試點中的一個突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進項稅額抵扣憑證的規定。注：此條款是試點中的一個突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為40接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅是取得的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。根據第六條規定，扣繳義務人按照本實施辦法扣繳應稅服務稅款后，向主管稅務機關申報繳納相應稅款，并由主管稅務機關出具中華人民共和國稅收通用繳款書。接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅是取得的中華41需注意，境外單位或者個人提供應稅服務，無論以境內代理人還是接受方為增值稅扣繳義務人的，抵扣稅款方均為接受方。需注意，境外單位或者個人提供應稅服務，無論以境內代理人還是接42第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規43增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款44注：在增值稅征收管理中，納稅人購進貨物或者接受應稅服務，所支付或者負擔的增值稅額是否屬于可抵扣的進項稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據的。注：在增值稅征收管理中，納稅人購進貨物或者接受應稅服務，所支45因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規定，即不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規定，即不符合法46①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現增值稅暫行條例規定的增值稅專用發票（包括稅控系統開具的機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票以及運輸費用結算單據，調整為增值稅專用發票（包括貨物運輸業增值稅專用發票、稅控系統開具的機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和中華人民共和國稅收通用繳款書。①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現增值稅暫行條例規定的增值稅專用47②未在規定期限內認證或者申報抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：《增值稅專用發票》、《貨物運輸業增值稅專用發票》、《機動車銷售統一發票》）、公路內河貨物運輸業統一發票以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。②未在規定期限內認證或者申報抵扣的情況48涉及上述規定的主要文件：國稅函［2009］617號和國稅函［2004］128號。涉及上述規定的主要文件：國稅函［2009］617號和國稅函［49③目前沒有規定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個：a、購進農產品，取得的農產品收購發票或者銷售發票。③目前沒有規定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個：50b、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。b、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代51c、接受鐵路運輸勞務,以及接受非試點地區的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結算單據。納稅人申報抵扣上述運輸費用結算單據的，應按照要求填寫《增值稅運輸發票抵扣清單》，隨同其他申報資料向主管稅務機關進行申報。c、接受鐵路運輸勞務,以及接受非試點地區的納稅人提供的航空運52涉及上述規定的主要文件：國稅發［2005］61號和國稅發［2006］163號。涉及上述規定的主要文件：國稅發［2005］61號和國稅發［253④增值稅一般納稅人從試點地區的單位和個人取得的，且在試點實施之日以前開具的運輸費用結算單據，應當自開具之日起180天內按照《增值稅暫行條例》及有關規定計算進項稅額并申報抵扣；④增值稅一般納稅人從試點地區的單位和個人取得的，且在試點實施54從試點地區單位和個人取得的在試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結算單據，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運輸費用結算單據是例外，由于鐵路運輸勞務目前尚未納入應稅服務征收增值稅，因此鐵路運輸勞務還是按照原有的營業稅管理辦理征收營業稅，同時使用鐵路運輸單據。鐵路運輸單據按照運輸費用金額和扣除率之間乘積計算扣除。從試點地區單位和個人取得的在試點實施之日（含）以后開具的運輸55③納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，應當向主管稅務機關提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。③納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，應當向56第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：57注：本條規定了不得抵扣的進項稅額情形。注：本條規定了不得抵扣的進項稅額情形。58①非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務（即本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務）、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產和不動產在建工程（納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規定如何核算，均屬于不動產在建工程）等。①非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務（即本辦法所附的《應59②對企業的固定資產、無形資產以及租賃取得的有形動產，只有專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，才不得抵扣。②對企業的固定資產、無形資產以及租賃取得的有形動產，只有專用60通常我們對于用途難以劃分的貨物采用應稅產品銷售額的方式來劃分可抵扣的進項稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產、無形資產以及租賃取得的有形動產有一定的特殊性，主要是由于其使用用途是可變的，比如：一臺車床，既可以用來生產免稅軍品，也可以用來生產應稅的民用物品，但是二者沒有絕對的界限，通常我們對于用途難以劃分的貨物采用應稅產品銷售額的方式來劃分61因此，按照本條的規定，只有那些專門用于不征收增值稅項目或者應作進項稅額轉出的項目，包括非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產進項稅額才是不能抵扣的。只要該固定資產、無形資產以及租賃取得的有形動產用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)，那么即便它同時又用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其全部進項稅額也是可以抵扣的。因此，按照本條的規定，只有那些專門用于不征收增值稅項目或者應62（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸63（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定64注：①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務，以及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸服務的進項稅額是不能抵扣的。注：65②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應有國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，663及的應稅服務僅指交通運輸業服務。3及的應稅服務僅指交通運輸業服務。67（四）接受的旅客運輸服務。注：一般意義上，旅客運輸服務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務，難以準確地界定接受勞務的對象是企業還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。（四）接受的旅客運輸服務。68（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運69注：自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產環節的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不得抵扣。注：自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主70總的來說，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應當對于不同用途規定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細的劃分措施?？偟膩碚f，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應當對于不同用71因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規定自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規定自用的應征72另外，交通運輸服務已經作為改征增值稅的應稅服務，因此提供交通運輸服務屬增值稅征收范圍的一般納稅人，其購進的作為提供交通運輸服務的運輸工具、租賃服務的標的物可抵扣進項稅額。另外，交通運輸服務已經作為改征增值稅的應稅服務，因此提供交通73第二十五條非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。第二十五條非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形74非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業75納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工76固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及77非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以78注：本條是對非應稅項目以及固定資產、非正常損失等情況的解釋。注：本條是對非應稅項目以及固定資產、非正常損失等情況的解釋。79①非增值稅應稅項目是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅應稅項目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規定中，非增值稅應稅服務項目是指屬于應繳營業稅的交通運輸業，建筑業，金融保險業，郵電通信業，文化體育業，娛樂業，服務業等征收范圍的勞務。部分應稅服務改征增值稅后，進一步縮小了非增值稅應稅項目的范圍，成為了增值稅應稅服務。①非增值稅應稅項目是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅80②固定資產規定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。②固定資產規定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具81和會計準則相比，不包括不動產及不動產在建工程（準則中固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計年度）。和會計準則相比，不包括不動產及不動產在建工程（準則中固定資產82第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅83不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計84主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額85注：本條規定了兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免稅項目而無法劃分的進項稅額的計算劃分公式，對由于會計核算不健全等原因造成的應該能而未能核算劃分清楚的情形不能按該公式計算劃分，應按第二十九條規定處理。注：本條規定了兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免86①在納稅人現實生產經營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會出現進項稅額不能準確劃分的情形。①在納稅人現實生產經營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會87比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領用的原材料，由于用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額是可以劃88通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數產品，但如果存在兼營行為，就要將全部進項稅額按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進項稅額，使得少數行為影響多數行為，不夠公允。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務核算制度是比較健全的，不89因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額按照公式進行換算，這就避免了一刀切的不合理現象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額按照公式進行換算90納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算：納稅人全部不得抵扣的進項稅額＝當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算：91②引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉出是按月進行的，但由于年度內取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉出與按年度計算的進項轉出產生差異，如有必要，主管稅務機關可在年度終了對納稅人進項轉出計算公式進行清算，并對相關差異進行調整。②引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉出是按月進行92第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生本辦法第二十四條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務93注：本條規定了納稅人已經抵扣進項稅額，但按規定需要扣減的問題。具體要注意以下幾個方面：注：本條規定了納稅人已經抵扣進項稅額，但按規定需要扣減的問題94①本條規定針對的是已經抵扣進項稅額然后發生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣進項稅額的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應稅服務，此三者的進項稅額應結合本辦法第二十四條、二十六條的規定進行處理。①本條規定針對的是已經抵扣進項稅額然后發生改變用途的情況，但95②對于無法確定的進項稅額，扣減的進項稅額應按當期實際成本確定，即按發生規定行為的當期實際成本計算。實際成本是企業在取得各項財產時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態所發生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。②對于無法確定的進項稅額，扣減的進項稅額應按當期實際成本確定96綜合①、②，由于經營情況復雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規定了相應的進項稅額應當從已申報的進項稅額中予以扣減。方法為：綜合①、②，由于經營情況復雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然97a、對于能夠確定的進項稅額，直接將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；b、對于無法確定的進項稅額，則統一按照當期實際成本來計算應扣減進項稅額。a、對于能夠確定的進項稅額，直接將該進項稅額從當期進項稅額中98案例江蘇某運輸企業2013年1月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，機動車銷售統一發票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業對該發票進行了認證抵扣。2015年1月該車輛發生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運輸企業需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，扣減的進項稅額為30÷5×3×0.17＝3.06萬元。案例江蘇某運輸企業2013年1月購入一輛車輛作為運輸工具，車99第二十八條納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。第二十八條納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服100注：本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規定。注：本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規定。101這一條款體現了權利與義務對等的原則。從銷售方的角度看，發生服務中止或折讓時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務；而從購買方角度看，發生服務中止、購進貨物退出或折讓時對方應納增值稅減少，相應要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發生，保證國家稅款能夠足額征收。注意此條款規定的情形無折扣，折扣在第三十九條另有規定。下面主要從應稅服務提供方和接受方來理解：這一條款體現了權利與義務對等的原則。從銷售方的角度看，發生服102①應稅服務提供方對因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應稅服務的提供方（以下簡稱提供方）依照本條規定從當期的銷項稅額中扣減的，如果提供方已經向購買方開具了增值稅專用發票且不符合作廢條件的，則提供方必須相應取得《開具紅字增值稅專用發票通知單》（以下簡稱《通知單》），方可開具紅字專用發票沖減銷項稅額；提供方未相應取得《通知單》的，不得開具紅字專用發票沖減銷項稅額。提供方取得《通知單》包括如下兩種方式：①應稅服務提供方103a、從提供方主管稅務機關取得因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方或者購買方拒收專用發票的，提供方須在規定的期限內向其主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》（以下簡稱《申請單》），主管稅務機關審核確認后向提供方出具《通知單》。提供方憑《通知單》開具紅字專用發票沖減銷項稅額。上述規定的期限內是指：屬于未將專用發票交付購買方情況的，在開具專用發票的次月內；屬于購買方拒收專用發票情況的，在專用發票開具后的180天認證期限內。a、從提供方主管稅務機關取得104b、從購買方取得購買方取得了專用發票的，由購買方向其主管稅務機關填報《申請單》，主管稅務機關審核后向購買方出具《通知單》，由購買方將《通知單》送交提供方。提供方憑《通知單》開具紅字專用發票沖減銷項稅額。b、從購買方取得105②購買方購買方取得專用發票后，發生服務中止、購進貨物退出、折讓的，購買方應向其主管稅務機關填報《申請單》，主管稅務機關審核后向購買方出具《通知單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得提供方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。②購買方106涉及上述規定的主要文件：國稅發［2006］156號、國稅發［2007］18號和國家稅務總局公告2011年第77號。涉及上述規定的主要文件：國稅發［2006］156號、國稅發［107第二十九條有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。第二十九條有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計108注：為了加強對符合一般納稅人條件的納稅人管理，防止他們利用一般納稅人和小規模納稅人的兩種征稅辦法達到少繳稅的目的，該條款規定對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；以及對納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的，要按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。注：為了加強對符合一般納稅人條件的納稅人管理，防止他們利用一109這項措施是一項帶有懲罰性質的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。這項措施是一項帶有懲罰性質的政策，其目的在于防止納稅人利用一110此外，本條第一款進一步明確了會計核算不健全或者不能夠提供準確稅務資料的的情況，只適用于一般納稅人。此外，本條第一款進一步明確了會計核算不健全或者不能夠提供準確111下一講：應納稅額（二）謝謝大家下一講：應納稅額（二）112營改增系列講座應納稅額的計算營改增系列講座應納稅額的計算113一般性規定第十四條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般性規定第十四條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易114注：①一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額。小規模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。注：115②一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。②一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅116第十五條一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。第十五條一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。117注：①一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人提供的應稅服務和銷售貨物、提供加工修理修配勞務采用一致的計稅方法。一般計稅方法在本章第二節作出了詳細規定。注：118②本條所稱特定應稅服務是指第十三條解釋中所述的特定項目。一般納稅人如果提供了特定應稅服務，可適用簡易計稅方法來計算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言，對于同一項特定應稅服務，可選擇按一般計稅方法或按簡易計稅方法征收，一旦選定后，36個月內不得再調整計稅方法。②本條所稱特定應稅服務是指第十三條解釋中所述的特定項目。一般119③按照《試點實施辦法》和《試點有關事項的規定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區試點實施之日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。（財稅［2011］133號）③按照《試點實施辦法》和《試點有關事項的規定》認定的一般納稅120第十六條小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。第十六條小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。121注：小規模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納稅額，具體計算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細規定。注：小規模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納122注：小規模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納稅額，具體計算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細規定。注：小規模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納123案例江蘇某一般納稅人2013年3月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元，發生的聯運支出50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規定取得抵扣憑證。該納稅人2013年3月應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。案例江蘇某一般納稅人2013年3月取得交通運輸收入111萬元124第十九條銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率第十九條銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅125注：銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我們可以看出，銷項稅額是應稅服務的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現使用銷項稅額概念。注：銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公126一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“銷項稅額”等專欄。一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。127“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務應收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物以及服務中止或者折讓應沖銷銷項稅額，用紅字登記。“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應128第二十條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）第二十條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷129注：①確定一般納稅人應稅服務的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規定，一般納稅人銷售貨物或者應稅服務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）的公式計算銷售額。注：130（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額131注：從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用發票（包括貨物運輸業增值稅專用發票、稅控系統開具的機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。注：從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增132增值稅專用發票是為加強增值稅抵扣管理，根據增值稅的特點設計的，專供一般納稅人使用的一種發票。增值稅專用發票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發票目前申報抵扣的期限是自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。增值稅專用發票是為加強增值稅抵扣管理，根據增值稅的特點設計的133案例江蘇某納稅人2013年1月1日取得同日開具的電費增值稅專用發票，票面金額為10萬元，該納稅人于2013年5月28日認證，并于認證次月申報期申報抵扣。（該張增值稅專用發票認證期限是自開票之日起180天內，即認證的最晚期限為2013年6月28日，并于7月申報期申報抵扣）。案例江蘇某納稅人2013年1月1日取得同日開具的電費增值稅專134（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。135注：根據當前稅法規定，進口環節的增值稅是由海關代征的，納稅人在進口貨物辦理報關進口手續時，需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明，其取得的海關進口專用繳款書可申報抵扣。注：根據當前稅法規定，進口環節的增值稅是由海關代征的，納稅人136海關進口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣進項稅額。海關進口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第137（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用138買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票139注：購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。注：購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳140目前，農業生產者銷售自產農產品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發票，只能開具農產品銷售發票。目前，農業生產者銷售自產農產品是免征增值稅的，其不能開具增值141對于小規模納稅人銷售農產品也是不得自行開具增值稅專用發票的，只能開具普通發票。對于農民個人，應由收購單位向農民開具收購發票。對于小規模納稅人銷售農產品也是不得自行開具增值稅專用發票的，142按規定憑上述憑證也可以計算進項稅額從應稅服務的銷項稅額中扣除。按規定憑上述憑證也可以計算進項稅額從應稅服務的銷項稅額中扣除143（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費144運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路145注：接受交通運輸服務，主要有以下情況：①從非試點地區的單位和個人接受交通運輸服務，非試點地區的單位和個人開具運輸費用結算單據（包括由地稅部門代開的公路、內河貨物運輸業統一發票），受票方按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；注：接受交通運輸服務，主要有以下情況：146②從試點地區的小規模納稅人接受交通運輸服務，小規模納稅人向主管稅務機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票，受票方按照增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發票或取得的代開專用發票不符合規定，則不得計算抵扣進項稅額。②從試點地區的小規模納稅人接受交通運輸服務，小規模納稅人向主147③從試點地區的一般納稅人接受交通運輸服務，按照其開具的增值稅專用發票上注明的進項稅額進行抵扣（適用11%的稅率）。如未取得專用發票或取得的專用發票不符合規定，也不得計算抵扣進項稅額。③從試點地區的一般納稅人接受交通運輸服務，按照其開具的增值稅148另外，可抵扣的運輸費用金額不包括裝卸費。從試點地區接受的裝卸服務，可取得專用發票，并按專用發票上注明的稅額（金額*6%）進行抵扣。另外，可抵扣的運輸費用金額不包括裝卸費。從試點地區接受的裝卸149增值稅一般納稅人取得的公路內河貨物運輸業統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的公路內河貨物運輸業統一發票，應在開具之150（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內151注：此條款是試點中的一個突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進項稅額抵扣憑證的規定。注：此條款是試點中的一個突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為152接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅是取得的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。根據第六條規定，扣繳義務人按照本實施辦法扣繳應稅服務稅款后，向主管稅務機關申報繳納相應稅款，并由主管稅務機關出具中華人民共和國稅收通用繳款書。接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅是取得的中華153需注意，境外單位或者個人提供應稅服務，無論以境內代理人還是接受方為增值稅扣繳義務人的，抵扣稅款方均為接受方。需注意，境外單位或者個人提供應稅服務，無論以境內代理人還是接154第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規155增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款156注：在增值稅征收管理中，納稅人購進貨物或者接受應稅服務，所支付或者負擔的增值稅額是否屬于可抵扣的進項稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據的。注：在增值稅征收管理中，納稅人購進貨物或者接受應稅服務，所支157因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規定，即不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規定，即不符合法158①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現增值稅暫行條例規定的增值稅專用發票（包括稅控系統開具的機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票以及運輸費用結算單據，調整為增值稅專用發票（包括貨物運輸業增值稅專用發票、稅控系統開具的機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和中華人民共和國稅收通用繳款書。①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現增值稅暫行條例規定的增值稅專用159②未在規定期限內認證或者申報抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：《增值稅專用發票》、《貨物運輸業增值稅專用發票》、《機動車銷售統一發票》）、公路內河貨物運輸業統一發票以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。②未在規定期限內認證或者申報抵扣的情況160涉及上述規定的主要文件：國稅函［2009］617號和國稅函［2004］128號。涉及上述規定的主要文件：國稅函［2009］617號和國稅函［161③目前沒有規定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個：a、購進農產品，取得的農產品收購發票或者銷售發票。③目前沒有規定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個：162b、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。b、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代163c、接受鐵路運輸勞務,以及接受非試點地區的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結算單據。納稅人申報抵扣上述運輸費用結算單據的，應按照要求填寫《增值稅運輸發票抵扣清單》，隨同其他申報資料向主管稅務機關進行申報。c、接受鐵路運輸勞務,以及接受非試點地區的納稅人提供的航空運164涉及上述規定的主要文件：國稅發［2005］61號和國稅發［2006］163號。涉及上述規定的主要文件：國稅發［2005］61號和國稅發［2165④增值稅一般納稅人從試點地區的單位和個人取得的，且在試點實施之日以前開具的運輸費用結算單據，應當自開具之日起180天內按照《增值稅暫行條例》及有關規定計算進項稅額并申報抵扣；④增值稅一般納稅人從試點地區的單位和個人取得的，且在試點實施166從試點地區單位和個人取得的在試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結算單據，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運輸費用結算單據是例外，由于鐵路運輸勞務目前尚未納入應稅服務征收增值稅，因此鐵路運輸勞務還是按照原有的營業稅管理辦理征收營業稅，同時使用鐵路運輸單據。鐵路運輸單據按照運輸費用金額和扣除率之間乘積計算扣除。從試點地區單位和個人取得的在試點實施之日（含）以后開具的運輸167③納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，應當向主管稅務機關提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。③納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，應當向168第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：169注：本條規定了不得抵扣的進項稅額情形。注：本條規定了不得抵扣的進項稅額情形。170①非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務（即本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務）、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產和不動產在建工程（納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規定如何核算，均屬于不動產在建工程）等。①非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務（即本辦法所附的《應171②對企業的固定資產、無形資產以及租賃取得的有形動產，只有專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，才不得抵扣。②對企業的固定資產、無形資產以及租賃取得的有形動產，只有專用172通常我們對于用途難以劃分的貨物采用應稅產品銷售額的方式來劃分可抵扣的進項稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產、無形資產以及租賃取得的有形動產有一定的特殊性，主要是由于其使用用途是可變的，比如：一臺車床，既可以用來生產免稅軍品，也可以用來生產應稅的民用物品，但是二者沒有絕對的界限，通常我們對于用途難以劃分的貨物采用應稅產品銷售額的方式來劃分173因此，按照本條的規定，只有那些專門用于不征收增值稅項目或者應作進項稅額轉出的項目，包括非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產進項稅額才是不能抵扣的。只要該固定資產、無形資產以及租賃取得的有形動產用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)，那么即便它同時又用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其全部進項稅額也是可以抵扣的。因此，按照本條的規定，只有那些專門用于不征收增值稅項目或者應174（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸175（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定176注：①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務，以及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸服務的進項稅額是不能抵扣的。注：177②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應有國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，1783及的應稅服務僅指交通運輸業服務。3及的應稅服務僅指交通運輸業服務。179（四）接受的旅客運輸服務。注：一般意義上，旅客運輸服務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務，難以準確地界定接受勞務的對象是企業還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。（四）接受的旅客運輸服務。180（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運181注：自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產環節的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不得抵扣。注：自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主182總的來說，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應當對于不同用途規定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細的劃分措施。總的來說，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應當對于不同用183因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規定自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規定自用的應征184另外，交通運輸服務已經作為改征增值稅的應稅服務，因此提供交通運輸服務屬增值稅征收范圍的一般納稅人，其購進的作為提供交通運輸服務的運輸工具、租賃服務的標的物可抵扣進項稅額。另外，交通運輸服務已經作為改征增值稅的應稅服務，因此提供交通185第二十五條非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。第二十五條非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形186非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業187納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工188固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及189非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以190注：本條是對非應稅項目以及固定資產、非正常損失等情況的解釋。注：本條是對非應稅項目以及固定資產、非正常損失等情況的解釋。191①非增值稅應稅項目是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅應稅項目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規定中，非增值稅應稅服務項目是指屬于應繳營業稅的交通運輸業，建筑業，金融保險業，郵電通信業，文化體育業，娛樂業，服務業等征收范圍的勞務。部分應稅服務改征增值稅后，進一步縮小了非增值稅應稅項目的范圍，成為了增值稅應稅服務。①非增值稅應稅項目是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅192②固定資產規定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。②固定資產規定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具193和會計準則相比，不包括不動產及不動產在建工程（準則中固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計年度）。和會計準則相比，不包括不動產及不動產在建工程（準則中固定資產194第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅195不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計196主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額197注：本條規定了兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免稅項目而無法劃分的進項稅額的計算劃分公式，對由于會計核算不健全等原因造成的應該能而未能核算劃分清楚的情形不能按該公式計算劃分，應按第二十九條規定處理。注：本條規定了兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免198①在納稅人現實生產經營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會出現進項稅額不能準確劃分的情形。①在納稅人現實生產經營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會199比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領用的原材料，由于用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額是可以劃200通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數產品，但如果存在兼營行為，就要將全部進項稅額按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進項稅額，使得少數行為影響多數行為，不夠公允。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務核算制度是比較健全的，不201因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額按照公式進行換算，這就避免了一刀切的不合理現象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額按照公式進行換算202納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算：納稅人全部不得抵扣的進項稅額＝當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算：203②引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉出是按月進行的，但由于年度內取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉出與按年度計算的進項轉出產生差異，如有必要，主管稅務機關可在年度終了對納稅人進項轉出計算公式進行清算，并對相關差異進行調整。②引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉出是按月進行204第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生本辦法第二十四條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務205注：本條規定