第三章應收及預付款項應收賬款第一節應收票據第二節預付賬款和其他應收款第三節第三章應收及預付款項應收賬款第一節應收票據第二節預付賬款第一節應收賬款

一、應收賬款的確認二、應收賬款的計價三、應收賬款的核算四、壞賬損失與壞賬準備第一節應收賬款一、應收賬款的確認一、應收賬款的確認1．營業收入的確認2．銷售方式與結算方式對應收賬款確認的影響一、應收賬款的確認1．營業收入的確認二、應收賬款的計價應收賬款的計價，是指對應收賬款入賬金額的確認。通常情況下，應收賬款應按買賣雙方成交時的實際金額計價入賬。在計算應收賬款的入賬因素時，還應考慮折扣因素。折扣通常包括商業折扣和現金折扣兩種。二、應收賬款的計價應收賬款的計價，是指對應收商業折扣，是指在商品交易時從價目單所列售價中扣減的一定數額，是賣方視買方購買數量之多少而給予的售價上的優惠。1．商業折扣商業折扣，是指在商品交易時從價目單所列售價中現金折扣又稱銷貨折扣，是指企業為了鼓勵客戶在一定時期內早日付款而給予的債務扣除，債務扣除折扣的多少與客戶付款的時間有關。2．現金折扣現金折扣又稱銷貨折扣，是指企業為了鼓勵客戶在三、應收賬款的核算（一）無折扣折讓情況下的賬務處理企業因銷售商品、產品而發生應收賬款時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”賬戶、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶；收回應收賬款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。三、應收賬款的核算（一）無折扣折讓情況下的賬務處理【例3-1】某企業銷售給甲公司一批產品，增值稅專用發票列示的價款為10000元，增值稅額1700元，共計11700元，款項未收回，該企業應作會計分錄如下：借：應收賬款——甲公司11700貸：主營業務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700【例3-1】某企業銷售給甲公司一批產品，增值（二）有折扣折讓情況下的賬務處理1．有商業折扣時的賬務處理會計記錄只按商品定價扣除商業折扣后的凈額入賬，銷售商品時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶；收回應收賬款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。（二）有折扣折讓情況下的賬務處理1．有商業折扣時的賬務處理【例3-2】某企業售給乙公司一批產品，按價目表標明的價格計算，金額為30000元，增值稅5100元，由于是成批銷售，給購貨方10%的商業折扣，該企業應作會計分錄如下：借：應收賬款——乙公司31590貸：主營業務收入27000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4590【例3-2】某企業售給乙公司一批產品，按價目我國企業會計準則規定，現金折扣按總價法核算，銷售商品時，按售貨總價入賬，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶；客戶在折扣期內還款時享受的現金折扣計入財務費用。2．有現金折扣時的賬務處理我國企業會計準則規定，現金折扣按總價法核算，【例3-3】某企業售給丁公司一批價款為10000元的產品，增值稅1700元，規定的現金折扣條件為1/10，N/30，產品已經交付并辦妥托收手續，該企業應作會計分錄如下：借：應收賬款——丁公司11700貸：主營業務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700【例3-3】某企業售給丁公司一批價款為100如果上述貨款在10天以內收到，則該企業應作會計分錄如下：借：銀行存款11583財務費用117貸：應收賬款——丁公司11700如果上述貨款在10天以內收到，則該企業應作會如果上述貨款在10天以后收到，則該企業應作會計分錄如下：借：銀行存款11700貸：應收賬款——丁公司11700如果上述貨款在10天以后收到，則該企業應作會四、壞賬損失與壞賬準備壞賬是指企業無法收回或收回的可能性很小的應收款項。由此而發生的損失稱為壞賬損失。應收款項在以下情況出現時應確認為壞賬：①債務人死亡，以其遺產清償后仍無法收回；②債務人破產，以其破產財產清償后仍無法收回；③債務人逾期3年尚未歸還的應收賬款，或有關證據表明該應收賬款收回的可能性極小。四、壞賬損失與壞賬準備壞賬是指企業無法收回或（一）壞賬損失的賬務處理1．直接轉銷法壞賬發生時，借記“管理費用——壞賬損失”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；已確認為壞賬的應收賬款在以后又收回時，應先沖回原已沖銷的應收賬款，再借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。（一）壞賬損失的賬務處理1．直接轉銷法【例3-4】某企業兩年前賒銷的商品一批，應收賬款2340元，由于債務人破產清算難以收回，確認為壞賬損失，該企業應作會計分錄如下：借：管理費用2340貸：應收賬款2340【例3-4】某企業兩年前賒銷的商品一批，應收上述款項經法院判決后收回，該企業應作會計分錄如下：借：應收賬款2340貸：管理費用2340同時，該企業應作會計分錄如下：借：銀行存款2340貸：應收賬款2340上述款項經法院判決后收回，該企業應作會計分錄備抵法是按期估計壞賬損失，提取壞賬準備，當某一應收款項全部或者部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失；另一方面設置“壞賬準備”賬戶。2．備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，提取壞賬準備，當某（二）壞賬準備的賬務處理“壞賬準備”賬戶屬資產類備抵賬戶，貸方登記按期計提的壞賬準備數額及收回已核銷的壞賬，借方登記已確認為壞賬應予注銷的應收款項數額及年終沖銷多計提的壞賬準備，貸方余額表示已經計提但尚未注銷的壞賬準備數。（二）壞賬準備的賬務處理“壞賬準備”賬戶屬資【例3-5】某企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，當年年末的應收賬款余額為100000元，壞賬準備的計提比例為5‰，則其壞賬準備提取數為500元（100000×5‰），該企業應作會計分錄如下：借：管理費用500貸：壞賬準備500【例3-5】某企業采用應收賬款余額百分比法計第二年3月實際發生壞賬損失400元，該企業應作會計分錄如下：借：壞賬準備400貸：應收賬款400第二年3月實際發生壞賬損失400元，該企業應第二年10月收回當年3月確認為壞賬損失的400元，該企業應作會計分錄如下：借：應收賬款400貸：壞賬準備400同時，該企業應作會計分錄如下：借：銀行存款400貸：應收賬款400第二年10月收回當年3月確認為壞賬損失的40第二節應收票據

一、應收票據的概念和分類二、應收票據的核算第二節應收票據一、應收票據的概念和分類一、應收票據的概念和分類應收票據是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等而收到的商業匯票。企業持有的商業匯票按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計息分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票。一、應收票據的概念和分類應收票據是指企業因銷二、應收票據的核算（一）賬戶設置

應收票據的核算通過“應收票據”賬戶進行。該賬戶屬資產類賬戶，借方登記應收票據的面值及按期確認的應計利息，貸方登記背書轉讓、到期收回或因未能收回票款而轉作應收賬款的應收票據賬面價值，借方余額反映未到期應收票據的賬面價值。二、應收票據的核算（一）賬戶設置（二）應收票據取得的核算取得應收票據時，無論是商業承兌匯票還是銀行承兌匯票，無論是帶息商業匯票還是不帶息商業匯票，均應按其面值入賬。（二）應收票據取得的核算取得應收票據時，無論因債務人抵償前欠貨款而取得應收票據時，借記“應收票據”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；因銷售商品而收到應收票據時，借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。因債務人抵償前欠貨款而取得應收票據時，借記“（三）到期收回應收票據的核算1．應收票據到期值的計算不帶息應收票據和帶息應收票據的到期值分別計算如下：不帶息應收票據到期值=票據面值帶息應收票據到期值=票據面值+票面利息＝票據面值+票據面值×票面利率×票據期限（三）到期收回應收票據的核算1．應收票據到期值的計算不帶息商業匯票，到期收回時，按到期值借記“銀行存款”賬戶，按票據面值貸記“應收票據”賬戶；若為帶息商業匯票，到期收回時，按到期值借記“銀行存款”賬戶，按賬面余額貸記“應收票據”賬戶，按其差額（即尚未計提的利息）貸記“財務費用”賬戶。2．到期收回應收票據的賬務處理不帶息商業匯票，到期收回時，按到期值借記“銀【例3-7】9月10日，某企業收回上述甲公司開出的到期商業匯票，票面金額117000元，票面利息為117000×4％/12×6＝2340元，若利息已計提，則該企業應作會計分錄如下：借：銀行存款119340貸：應收票據119340【例3-7】9月10日，某企業收回上述甲公司（四）應收票據貼現的賬務處理應收票據貼現是指商業匯票持有人將未到期的商業匯票交存銀行，銀行按票面金額扣除貼現日至匯票到期日的利息后的金額交給貼現申請人的業務。（四）應收票據貼現的賬務處理應收票據貼現是指應收票據貼現的計算過程可概括為以下三個步驟：第一步，計算應收票據到期值。第二步，計算貼現利息，即：貼現利息=到期值×貼現率÷360×貼現期貼現期=票據期限－已持有票據期限

第三步，計算貼現收入，即：貼現收入=到期值-貼現利息應收票據貼現的計算過程可概括為以下三個步驟：（五）應收票據到期退回的賬務處理1．未貼現應收票據到期退回企業未貼現的應收票據到期，承兌人無款可付時，應將商業匯票退回給付款人，并將應收票據轉為應收賬款。借記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。（五）應收票據到期退回的賬務處理1．未貼現應收票據到期退回（1）已貼現的商業匯票到期，因承兌人的銀行存款不足支付時，申請貼現的企業收到銀行退回的應收票據和支付款項通知時，按所付本息借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2．已貼現應收票據的退回（1）已貼現的商業匯票到期，因承兌人的銀行存（2）已貼現的商業匯票到期，如果承兌人無款可付，而且申請貼現的企業銀行存款也不足支付時，銀行作逾期貸款處理。企業借記“應收賬款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。（2）已貼現的商業匯票到期，如果承兌人無款可第三節預付賬款和其他應收款

一、預付賬款概述二、其他應收款概述第三節預付賬款和其他應收款一、預付賬款概述一、預付賬款概述預付賬款是企業因購貨和接受勞務，按照合同規定預付給供應單位的款項，其主要指預付貨款。1．單獨設置“預付賬款”賬戶2．不單獨設置“預付賬款”賬戶一、預付賬款概述預付賬款是企業因購貨和接受勞二、其他應收款概述其他應收款是指除應收賬款、應收票據、預付賬款以外的其他應收或暫付的款項。其他應收款的發生一般與企業的正常生產經營活動無直接聯系，因而性質上屬于非營業性應收項目。二、其他應收款概述其他應收款是指除應收賬款、其他應收款是企業的一項流動資金，屬于短期性債權，主要包括：①預付給企業內部各部門及職工個人的備用金；②應收的各種賠款、罰款；③存出的保證金、備用金；④應向職工收取的各種墊付款項；⑤其他各項應收、暫付款項。其他應收款是企業的一項流動資金，屬于短期性債第三章應收及預付款項應收賬款第一節應收票據第二節預付賬款和其他應收款第三節第三章應收及預付款項應收賬款第一節應收票據第二節預付賬款第一節應收賬款

一、應收賬款的確認二、應收賬款的計價三、應收賬款的核算四、壞賬損失與壞賬準備第一節應收賬款一、應收賬款的確認一、應收賬款的確認1．營業收入的確認2．銷售方式與結算方式對應收賬款確認的影響一、應收賬款的確認1．營業收入的確認二、應收賬款的計價應收賬款的計價，是指對應收賬款入賬金額的確認。通常情況下，應收賬款應按買賣雙方成交時的實際金額計價入賬。在計算應收賬款的入賬因素時，還應考慮折扣因素。折扣通常包括商業折扣和現金折扣兩種。二、應收賬款的計價應收賬款的計價，是指對應收商業折扣，是指在商品交易時從價目單所列售價中扣減的一定數額，是賣方視買方購買數量之多少而給予的售價上的優惠。1．商業折扣商業折扣，是指在商品交易時從價目單所列售價中現金折扣又稱銷貨折扣，是指企業為了鼓勵客戶在一定時期內早日付款而給予的債務扣除，債務扣除折扣的多少與客戶付款的時間有關。2．現金折扣現金折扣又稱銷貨折扣，是指企業為了鼓勵客戶在三、應收賬款的核算（一）無折扣折讓情況下的賬務處理企業因銷售商品、產品而發生應收賬款時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”賬戶、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶；收回應收賬款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。三、應收賬款的核算（一）無折扣折讓情況下的賬務處理【例3-1】某企業銷售給甲公司一批產品，增值稅專用發票列示的價款為10000元，增值稅額1700元，共計11700元，款項未收回，該企業應作會計分錄如下：借：應收賬款——甲公司11700貸：主營業務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700【例3-1】某企業銷售給甲公司一批產品，增值（二）有折扣折讓情況下的賬務處理1．有商業折扣時的賬務處理會計記錄只按商品定價扣除商業折扣后的凈額入賬，銷售商品時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶；收回應收賬款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。（二）有折扣折讓情況下的賬務處理1．有商業折扣時的賬務處理【例3-2】某企業售給乙公司一批產品，按價目表標明的價格計算，金額為30000元，增值稅5100元，由于是成批銷售，給購貨方10%的商業折扣，該企業應作會計分錄如下：借：應收賬款——乙公司31590貸：主營業務收入27000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4590【例3-2】某企業售給乙公司一批產品，按價目我國企業會計準則規定，現金折扣按總價法核算，銷售商品時，按售貨總價入賬，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶；客戶在折扣期內還款時享受的現金折扣計入財務費用。2．有現金折扣時的賬務處理我國企業會計準則規定，現金折扣按總價法核算，【例3-3】某企業售給丁公司一批價款為10000元的產品，增值稅1700元，規定的現金折扣條件為1/10，N/30，產品已經交付并辦妥托收手續，該企業應作會計分錄如下：借：應收賬款——丁公司11700貸：主營業務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700【例3-3】某企業售給丁公司一批價款為100如果上述貨款在10天以內收到，則該企業應作會計分錄如下：借：銀行存款11583財務費用117貸：應收賬款——丁公司11700如果上述貨款在10天以內收到，則該企業應作會如果上述貨款在10天以后收到，則該企業應作會計分錄如下：借：銀行存款11700貸：應收賬款——丁公司11700如果上述貨款在10天以后收到，則該企業應作會四、壞賬損失與壞賬準備壞賬是指企業無法收回或收回的可能性很小的應收款項。由此而發生的損失稱為壞賬損失。應收款項在以下情況出現時應確認為壞賬：①債務人死亡，以其遺產清償后仍無法收回；②債務人破產，以其破產財產清償后仍無法收回；③債務人逾期3年尚未歸還的應收賬款，或有關證據表明該應收賬款收回的可能性極小。四、壞賬損失與壞賬準備壞賬是指企業無法收回或（一）壞賬損失的賬務處理1．直接轉銷法壞賬發生時，借記“管理費用——壞賬損失”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；已確認為壞賬的應收賬款在以后又收回時，應先沖回原已沖銷的應收賬款，再借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。（一）壞賬損失的賬務處理1．直接轉銷法【例3-4】某企業兩年前賒銷的商品一批，應收賬款2340元，由于債務人破產清算難以收回，確認為壞賬損失，該企業應作會計分錄如下：借：管理費用2340貸：應收賬款2340【例3-4】某企業兩年前賒銷的商品一批，應收上述款項經法院判決后收回，該企業應作會計分錄如下：借：應收賬款2340貸：管理費用2340同時，該企業應作會計分錄如下：借：銀行存款2340貸：應收賬款2340上述款項經法院判決后收回，該企業應作會計分錄備抵法是按期估計壞賬損失，提取壞賬準備，當某一應收款項全部或者部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失；另一方面設置“壞賬準備”賬戶。2．備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，提取壞賬準備，當某（二）壞賬準備的賬務處理“壞賬準備”賬戶屬資產類備抵賬戶，貸方登記按期計提的壞賬準備數額及收回已核銷的壞賬，借方登記已確認為壞賬應予注銷的應收款項數額及年終沖銷多計提的壞賬準備，貸方余額表示已經計提但尚未注銷的壞賬準備數。（二）壞賬準備的賬務處理“壞賬準備”賬戶屬資【例3-5】某企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，當年年末的應收賬款余額為100000元，壞賬準備的計提比例為5‰，則其壞賬準備提取數為500元（100000×5‰），該企業應作會計分錄如下：借：管理費用500貸：壞賬準備500【例3-5】某企業采用應收賬款余額百分比法計第二年3月實際發生壞賬損失400元，該企業應作會計分錄如下：借：壞賬準備400貸：應收賬款400第二年3月實際發生壞賬損失400元，該企業應第二年10月收回當年3月確認為壞賬損失的400元，該企業應作會計分錄如下：借：應收賬款400貸：壞賬準備400同時，該企業應作會計分錄如下：借：銀行存款400貸：應收賬款400第二年10月收回當年3月確認為壞賬損失的40第二節應收票據

一、應收票據的概念和分類二、應收票據的核算第二節應收票據一、應收票據的概念和分類一、應收票據的概念和分類應收票據是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等而收到的商業匯票。企業持有的商業匯票按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計息分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票。一、應收票據的概念和分類應收票據是指企業因銷二、應收票據的核算（一）賬戶設置

應收票據的核算通過“應收票據”賬戶進行。該賬戶屬資產類賬戶，借方登記應收票據的面值及按期確認的應計利息，貸方登記背書轉讓、到期收回或因未能收回票款而轉作應收賬款的應收票據賬面價值，借方余額反映未到期應收票據的賬面價值。二、應收票據的核算（一）賬戶設置（二）應收票據取得的核算取得應收票據時，無論是商業承兌匯票還是銀行承兌匯票，無論是帶息商業匯票還是不帶息商業匯票，均應按其面值入賬。（二）應收票據取得的核算取得應收票據時，無論因債務人抵償前欠貨款而取得應收票據時，借記“應收票據”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；因銷售商品而收到應收票據時，借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。因債務人抵償前欠貨款而取得應收票據時，借記“（三）到期收回應收票據的核算1．應收票據到期值的計算不帶息應收票據和帶息應收票據的到期值分別計算如下：不帶息應收票據到期值=票據面值帶息應收票據到期值=票據面值+票面利息＝票據面值+票據面值×票面利率×票據期限（三）到期收回應收票據的核算1．應收票據到期值的計算不帶息商業匯票，到期收回時，按到期值借記“銀行存款”賬戶，按票據面值貸記“應收票據”賬戶；若為帶息商業匯票，到期收回時，按到期值借記“銀行存款”賬戶，按賬面余額貸記“應收票據”賬戶，按其差額（即尚未計提的利息）貸記“財務費用”賬戶。2．到期收回應收票據的賬務處理不帶息商業匯票，到期收回時，按到期值借記“銀【例3-7】9月10日，某企業收回上述甲公司開出的到期商業匯票，票面金額117000元，票面利息為117000×4％/12×6＝2340元，若利息已計提，則該企業應作會計分錄如下：借：銀行存款119340貸：應收票據