企業所得稅知識講座2018-03-05企業所得稅知識講座2018-03-05目錄一、基本概念二、收入的確認三、成本費用扣除標準四、稅收優惠五、虧損彌補六、征收管理目錄一、基本概念一、基本概念企業所得稅納稅人企業所得稅征稅范圍企業所得稅計稅依據企業所得稅稅率1個原則一、基本概念企業所得稅納稅人企業所得稅納稅人在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人，依照《企業所得稅法》的規定繳納企業所得稅。依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法。一人有限責任公司？企業所得稅納稅人居民企業依法在中國境內成立的企業依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業非居民企業納稅人居民企業依法在中國境內成立的企業依照外國(地區)法律成立依照按照企業所得稅法和實施條例規定，下列各項中哪個屬于非居民企業的有（）。A.在江陰工商局登記注冊的企業B.在美國注冊但實際管理機構在江陰的外資獨資企業C.在美國注冊的企業設在南京的辦事處D.在無錫注冊但在中東開展工程承包的企業答案：C按照企業所得稅法和實施條例規定，下列各項中哪個屬于非居民企業企業所得稅征稅范圍1、就其來源于中國境內的所得2、發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得居民企業就其來源于中國境內、境外的所得。非居民企業機構場所無機構場所就其來源于中國境內的所得企業所得稅征稅范圍1、就其來源于中國境內的所得居民企業就其來企業所得稅計稅依據

對所得征稅。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。企業所得稅計稅依據對所得征稅。應納稅額的計算

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損實務中應納稅所得額=會計利潤+納稅調增-納稅調減-允許彌補的以前年度虧損應納稅額的計算應納稅所得額＝收入總額企業所得稅稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業（2）非居民企業在中國境內設立機構、場所的，且其取得的所得（包括境內與境外所得）與其所設機構場所有實際聯系的兩檔優惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業減按l5%國家重點扶持的高新技術企業低稅率適用稅率為20%，減按10%1.非居民企業在中國境內未設立機構、場所的。2.非居民企業雖然在中國境內設立機構場所，但取得的所得與其所設機構場所無實際聯系的。企業所得稅稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業兩1個重要原則稅法優先原則在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。（企業所得法第21條）1個重要原則二、收入的確認1、收入類型2、收入確定原則3、視同銷售收入二、收入的確認1、收入類型收入類型企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入銷售貨物收入股息、紅利等權益性投資收益其他收入：包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等提供勞務收入利息收入轉讓財產收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入收入類型企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入銷售貨收入確定原則（稅法與會計趨同）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關的經濟利益很可能流入企業相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量收入確定原則（稅法與會計趨同）企業已將商品所有權上的主要風險買一贈一如何處理？根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。買一贈一如何處理？根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若視同銷售收入稅法規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值：是指按照市場價格確定的價值。視同銷售收入稅法規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、視同銷售的判定資產所有權屬未改變不視同資產所有權屬改變視同用于生產、制造、加工另一產品改變形狀、結構或性能改變用途在總機構及其分支機構之間轉移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產所有權屬的用途用于市場推廣或銷售用于交際應酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產所有權屬的用途視同銷售的判定資產所有權屬未改變不視同資產所有權屬改變視同用根據企業所得稅的有關規定，企業發生的下列情形，應當視同銷售確認收入的是（）。A.將自產水泥用于本企業不動產在建工程B.將外購毛巾獎勵給職工C.將鋼鐵移送至境內分公司D.將自建商品房轉為自用答案：B根據企業所得稅的有關規定，企業發生的下列情形，應當視同銷售確《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號）規定：企業發生按規定視同銷售情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函視同銷售稅會差異業務類型非貨幣性交換償債、利潤分配、職工福利捐贈、廣告、贊助、推廣樣品在建工程、管理部門、分支機構等內部轉移（不得轉移至國外）稅收規定確認收入確認收入確認收入不確認收入會計準則確認收入確認收入不確認收入不確認收入視同銷售稅會差異業務類型非貨幣性交換償債、利潤分配、職工福利三、成本費用等扣除標準可扣除的成本費用項目不得扣除的支出項目稅法有特殊扣除標準要求的成本支出項目（包括工資薪金、福利費、業務招待費、廣告費、準備金等）三、成本費用等扣除標準可扣除的成本費用項目可扣除的項目項目內容成本銷售成本、銷貨成本、業務支出、其他耗費費用銷售費用、管理費用、財務費用稅金除所得稅和可以抵扣的增值稅以外所有稅金和附加損失生產經營過程中的各類損失可扣除的項目項目內容成本銷售成本、銷貨成本、業務支出、其他耗不得扣除的支出項目（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）稅法規定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。

不得扣除的支出項目（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資工資薪金支出企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

合理工資薪金：是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金，符合相應原則。國稅函〔2009〕3號

工資薪金支出企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。前款所稱工資）

企業因雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業任職或者受雇員工范疇——區分工資薪金與福利費：屬于工資薪金支出，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。）

企業在年度匯算清繳結束前，向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

）企業因雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員及接職工福利費實際發生不超過工資薪金總額

14％工會經費實際撥繳不超過工資薪金總額2％職工教育經費實際發生不超過工資薪金總額2.5％超過部分，在以后納稅年度結轉扣除三項經費職工福利費實際發生不超過工資薪金總額14％工會經費實際撥

條件：企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

委托稅務機關代收工會經費的，企業撥繳的工會經費也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除——以后年度未超標時納稅調減。

條件：企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部保險支出和住房公積金企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。保險支出和住房公積金企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政保險支出和住房公積金財稅〔2006〕10號：根據《住房公積金管理條例》、《建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管〔2005〕5號）等規定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。保險支出和住房公積金財稅〔2006〕10號：根據《住房公積金.社會保險費★

（1）按照政府規定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

（2）企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣除。（3）企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

.社會保險費★

（1）按照政府規定的范圍和標準繳納的“五利息支出企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產等發生的借款利息支出，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出準予扣除；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。

利息支出企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費業務招待費企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

業務招待費企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照扣除最高限額實際發生額×60%；不超過銷售（營業）收入×5‰實際扣除數額扣除最高限額與實際發生數額的60%孰低原則。

【例題】納稅人銷售收入2000萬元，業務招待費扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。兩種情況：（1）假設實際發生業務招待費40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元；納稅調整額＝40－10＝30萬元（2）假設實際發生業務招待費15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調整額＝15－9＝6萬元扣除最高限額實際發生額×60%；不超過銷售（營業）收入×5‰廣告宣傳費企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告宣傳費企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務扣除最高額銷售（營業）收入×15%實際扣除額扣除最高限額與實際發生數額孰低原則。

【例題】某食品生產企業2016年銷售收入4000萬元，廣告費發生扣除最高限額4000×15%＝600（萬元）（1）廣告費發生700萬元：稅前可扣除600萬元，納稅調整100萬元（2）廣告費發生500萬元：稅前可扣除500萬元，納稅調整0超標準處理結轉以后納稅年度扣除。

如：以前年度累計結轉廣告費扣除額65萬元，本年發生額380萬元，扣除限額480萬元，納稅調減65萬元扣除最高額銷售（營業）收入×15%實際扣除額扣除最高限額與實扣除最高限額實際發生額×60%；不超過銷售（營業）收入×5‰實際扣除數額扣除最高限額與實際發生數額的60%孰低原則。

【例題】納稅人銷售收入2000萬元，業務招待費扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。兩種情況：（1）假設實際發生業務招待費40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元；納稅調整額＝40－10＝30萬元（2）假設實際發生業務招待費15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調整額＝15－9＝6萬元扣除最高限額實際發生額×60%；不超過銷售（營業）收入×5‰項目扣除標準1.職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予2.工會經費不超過工資薪金總額2%的部分準予3.教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除（了解特殊行業）——超標準無限期結轉以后年度4.利息費用不超過金融企業同期同類貸款利率計算的利息（關聯方借款2個限制）5.業務招待費按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰6.廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入15%以內的部分，準予扣除。（特殊行業30%）——超標準無限期結轉以后年度7.公益捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。8.手續費及傭金（1）保險企業：財產保險按保費15%；人身保險按保費10%計算限額。

（2）其他企業：服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額總結:匯總上述有扣除標準的項目如下：項目扣除標準1.職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予手續費及傭金支出企業發生與生產經營有關的保險支出和住房公積金，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。財稅〔2009〕29號手續費及傭金支出企業發生與生產經營有關的保險支出和住房公積金租賃費企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。租賃費企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按租金、利息和特許權使用費企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。租金、利息和特許權使用費企業內營業機構之間支付的租金和特許權勞動保護支出企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

勞動保護支出企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。捐贈支出企業發生的公益救濟性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予扣除。公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

捐贈支出企業發生的公益救濟性捐贈支出，在年度利潤總額12％以惠利食品制造有限責任公司2014年會計利潤總額為350萬元，當期通過市政府向當地希望小學捐贈自產產品一批。該批產品公允價值120萬元，成本80萬元，企業已做會計處理，增值稅稅率17%,假設不存在其他調整事項，該企業2014年應納稅調整（）萬元。A.58.4B.40C.98.4D.100.4答案：捐贈支出扣除限額=350*12%=42萬元，會計列支捐贈支出=80+120*17%=100.4萬元，捐贈支出納稅調增=100.4-42=58.4萬元，視同銷售納稅調增=120-80=40萬元，總調增=40+58.4=98.4萬元惠利食品制造有限責任公司2014年會計利潤總額為350萬元，不得扣除的項目:

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2.企業所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

【提示】區分刑事責任、行政責任、經營責任。

5.超過規定標準的捐贈支出。

6.贊助支出，指與生產經營無關的非廣告性質支出。

7.未經核定的準備金支出，指不符合規定各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

企業所得稅知識培訓課件四、稅收優惠不征稅收入和免稅收入稅基式優惠稅額式優惠四、稅收優惠不征稅收入與免稅收入不征稅收入免稅收入財政撥款國債利息收入行政事業性收費居民企業之間的股息、紅利等權益投資收入政府性基金符合條件的非盈利組織的收入其他（例如財政補助、即征即退的各種稅收等）其他不征稅收入與免稅收入不征稅收入免稅收入財政撥款國債利息收入行稅基式優惠減免形式減免范圍免稅（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養；（6）林產品的采集；（7）灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；（8）遠洋捕撈。減半征收（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養殖、內陸養殖。三免三減半（1）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（2）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；免征額+減征居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。稅基式優惠減免形式減免范圍免稅（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、稅基式優惠優惠項目優惠形式加計扣除優惠1.研究開發費加計50%，形成資產按照150%攤銷。2.企業安置殘疾人員所支付的工資100%。創投企業優惠70%投資額直接抵扣應納稅所得額加速折舊優惠縮短折舊年限（不得低于規定折舊年限的60%）或加速折舊法減計收入優惠1.企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，減按90%計入收入總額。2.對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。稅基式優惠優惠項目優惠形式加計扣除優惠1.研究開發費加計50稅額式優惠優惠項目優惠形式小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅。其中小小微，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，即10%。（2015年10月1日起至2017年12月31日）高新技術企業減按15％的稅率征收企業所得稅民族自治地方的優惠由地方自治政府制定具體優惠措施有關行業的優惠鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策（兩免三減半、五免五減半）稅額抵免優惠部分投資額抵稅額。企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的l0%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。稅額式優惠優惠項目優惠形式小型微利企業減按20%的稅率征收企五、虧損彌補虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。彌補期：最長不得超過5年。企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。五、虧損彌補虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每企業籌辦期間不計算為虧損年度，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業籌辦期間不計算為虧損年度，企業自開始生產經營的年度，為開2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年-150-30207040-1065虧損彌補舉例:

2010年成立，至2016年的7年間獲利（調整后的所得額）如下：

7年間應納企業所得稅＝25×25%＝6.25（萬元）

2010年2011年2012年2013年2014年2015年六、征收管理納稅地點納稅期限征收方式總分機構管理六、征收管理納稅地點納稅地點除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。納稅地點除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注納稅期限企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。納稅期限企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至征收方式企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。征收方式企業所得稅分月或者分季預繳。總分機構管理匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告國家稅務總局公告2012年第57號總分機構管理匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、ThankyouThankyou企業所得稅知識講座2018-03-05企業所得稅知識講座2018-03-05目錄一、基本概念二、收入的確認三、成本費用扣除標準四、稅收優惠五、虧損彌補六、征收管理目錄一、基本概念一、基本概念企業所得稅納稅人企業所得稅征稅范圍企業所得稅計稅依據企業所得稅稅率1個原則一、基本概念企業所得稅納稅人企業所得稅納稅人在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人，依照《企業所得稅法》的規定繳納企業所得稅。依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法。一人有限責任公司？企業所得稅納稅人居民企業依法在中國境內成立的企業依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業非居民企業納稅人居民企業依法在中國境內成立的企業依照外國(地區)法律成立依照按照企業所得稅法和實施條例規定，下列各項中哪個屬于非居民企業的有（）。A.在江陰工商局登記注冊的企業B.在美國注冊但實際管理機構在江陰的外資獨資企業C.在美國注冊的企業設在南京的辦事處D.在無錫注冊但在中東開展工程承包的企業答案：C按照企業所得稅法和實施條例規定，下列各項中哪個屬于非居民企業企業所得稅征稅范圍1、就其來源于中國境內的所得2、發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得居民企業就其來源于中國境內、境外的所得。非居民企業機構場所無機構場所就其來源于中國境內的所得企業所得稅征稅范圍1、就其來源于中國境內的所得居民企業就其來企業所得稅計稅依據

對所得征稅。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。企業所得稅計稅依據對所得征稅。應納稅額的計算

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損實務中應納稅所得額=會計利潤+納稅調增-納稅調減-允許彌補的以前年度虧損應納稅額的計算應納稅所得額＝收入總額企業所得稅稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業（2）非居民企業在中國境內設立機構、場所的，且其取得的所得（包括境內與境外所得）與其所設機構場所有實際聯系的兩檔優惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業減按l5%國家重點扶持的高新技術企業低稅率適用稅率為20%，減按10%1.非居民企業在中國境內未設立機構、場所的。2.非居民企業雖然在中國境內設立機構場所，但取得的所得與其所設機構場所無實際聯系的。企業所得稅稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業兩1個重要原則稅法優先原則在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。（企業所得法第21條）1個重要原則二、收入的確認1、收入類型2、收入確定原則3、視同銷售收入二、收入的確認1、收入類型收入類型企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入銷售貨物收入股息、紅利等權益性投資收益其他收入：包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等提供勞務收入利息收入轉讓財產收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入收入類型企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入銷售貨收入確定原則（稅法與會計趨同）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關的經濟利益很可能流入企業相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量收入確定原則（稅法與會計趨同）企業已將商品所有權上的主要風險買一贈一如何處理？根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。買一贈一如何處理？根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若視同銷售收入稅法規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值：是指按照市場價格確定的價值。視同銷售收入稅法規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、視同銷售的判定資產所有權屬未改變不視同資產所有權屬改變視同用于生產、制造、加工另一產品改變形狀、結構或性能改變用途在總機構及其分支機構之間轉移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產所有權屬的用途用于市場推廣或銷售用于交際應酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產所有權屬的用途視同銷售的判定資產所有權屬未改變不視同資產所有權屬改變視同用根據企業所得稅的有關規定，企業發生的下列情形，應當視同銷售確認收入的是（）。A.將自產水泥用于本企業不動產在建工程B.將外購毛巾獎勵給職工C.將鋼鐵移送至境內分公司D.將自建商品房轉為自用答案：B根據企業所得稅的有關規定，企業發生的下列情形，應當視同銷售確《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號）規定：企業發生按規定視同銷售情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函視同銷售稅會差異業務類型非貨幣性交換償債、利潤分配、職工福利捐贈、廣告、贊助、推廣樣品在建工程、管理部門、分支機構等內部轉移（不得轉移至國外）稅收規定確認收入確認收入確認收入不確認收入會計準則確認收入確認收入不確認收入不確認收入視同銷售稅會差異業務類型非貨幣性交換償債、利潤分配、職工福利三、成本費用等扣除標準可扣除的成本費用項目不得扣除的支出項目稅法有特殊扣除標準要求的成本支出項目（包括工資薪金、福利費、業務招待費、廣告費、準備金等）三、成本費用等扣除標準可扣除的成本費用項目可扣除的項目項目內容成本銷售成本、銷貨成本、業務支出、其他耗費費用銷售費用、管理費用、財務費用稅金除所得稅和可以抵扣的增值稅以外所有稅金和附加損失生產經營過程中的各類損失可扣除的項目項目內容成本銷售成本、銷貨成本、業務支出、其他耗不得扣除的支出項目（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）稅法規定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。

不得扣除的支出項目（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資工資薪金支出企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

合理工資薪金：是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金，符合相應原則。國稅函〔2009〕3號

工資薪金支出企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。前款所稱工資）

企業因雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業任職或者受雇員工范疇——區分工資薪金與福利費：屬于工資薪金支出，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。）

企業在年度匯算清繳結束前，向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

）企業因雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員及接職工福利費實際發生不超過工資薪金總額

14％工會經費實際撥繳不超過工資薪金總額2％職工教育經費實際發生不超過工資薪金總額2.5％超過部分，在以后納稅年度結轉扣除三項經費職工福利費實際發生不超過工資薪金總額14％工會經費實際撥

條件：企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

委托稅務機關代收工會經費的，企業撥繳的工會經費也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除——以后年度未超標時納稅調減。

條件：企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部保險支出和住房公積金企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。保險支出和住房公積金企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政保險支出和住房公積金財稅〔2006〕10號：根據《住房公積金管理條例》、《建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管〔2005〕5號）等規定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。保險支出和住房公積金財稅〔2006〕10號：根據《住房公積金.社會保險費★

（1）按照政府規定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

（2）企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣除。（3）企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

.社會保險費★

（1）按照政府規定的范圍和標準繳納的“五利息支出企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產等發生的借款利息支出，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出準予扣除；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。

利息支出企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費業務招待費企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

業務招待費企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照扣除最高限額實際發生額×60%；不超過銷售（營業）收入×5‰實際扣除數額扣除最高限額與實際發生數額的60%孰低原則。

【例題】納稅人銷售收入2000萬元，業務招待費扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。兩種情況：（1）假設實際發生業務招待費40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元；納稅調整額＝40－10＝30萬元（2）假設實際發生業務招待費15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調整額＝15－9＝6萬元扣除最高限額實際發生額×60%；不超過銷售（營業）收入×5‰廣告宣傳費企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告宣傳費企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務扣除最高額銷售（營業）收入×15%實際扣除額扣除最高限額與實際發生數額孰低原則。

【例題】某食品生產企業2016年銷售收入4000萬元，廣告費發生扣除最高限額4000×15%＝600（萬元）（1）廣告費發生700萬元：稅前可扣除600萬元，納稅調整100萬元（2）廣告費發生500萬元：稅前可扣除500萬元，納稅調整0超標準處理結轉以后納稅年度扣除。

如：以前年度累計結轉廣告費扣除額65萬元，本年發生額380萬元，扣除限額480萬元，納稅調減65萬元扣除最高額銷售（營業）收入×15%實際扣除額扣除最高限額與實扣除最高限額實際發生額×60%；不超過銷售（營業）收入×5‰實際扣除數額扣除最高限額與實際發生數額的60%孰低原則。

【例題】納稅人銷售收入2000萬元，業務招待費扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。兩種情況：（1）假設實際發生業務招待費40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元；納稅調整額＝40－10＝30萬元（2）假設實際發生業務招待費15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調整額＝15－9＝6萬元扣除最高限額實際發生額×60%；不超過銷售（營業）收入×5‰項目扣除標準1.職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予2.工會經費不超過工資薪金總額2%的部分準予3.教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除（了解特殊行業）——超標準無限期結轉以后年度4.利息費用不超過金融企業同期同類貸款利率計算的利息（關聯方借款2個限制）5.業務招待費按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰6.廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入15%以內的部分，準予扣除。（特殊行業30%）——超標準無限期結轉以后年度7.公益捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。8.手續費及傭金（1）保險企業：財產保險按保費15%；人身保險按保費10%計算限額。

（2）其他企業：服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額總結:匯總上述有扣除標準的項目如下：項目扣除標準1.職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予手續費及傭金支出企業發生與生產經營有關的保險支出和住房公積金，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。財稅〔2009〕29號手續費及傭金支出企業發生與生產經營有關的保險支出和住房公積金租賃費企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。租賃費企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按租金、利息和特許權使用費企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。租金、利息和特許權使用費企業內營業機構之間支付的租金和特許權勞動保護支出企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

勞動保護支出企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。捐贈支出企業發生的公益救濟性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予扣除。公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

捐贈支出企業發生的公益救濟性捐贈支出，在年度利潤總額12％以惠利食品制造有限責任公司2014年會計利潤總額為350萬元，當期通過市政府向當地希望小學捐贈自產產品一批。該批產品公允價值120萬元，成本80萬元，企業已做會計處理，增值稅稅率17%,假設不存在其他調整事項，該企業2014年應納稅調整（）萬元。A.58.4B.40C.98.4D.100.4答案：捐贈支出扣除限額=350*12%=42萬元，會計列支捐贈支出=80+120*17%=100.4萬元，捐贈支出納稅調增=100.4-42=58.4萬元，視同銷售納稅調增=120-80=40萬元，總調增=40+58.4=98.4萬元惠利食品制造有限責任公司2014年會計利潤總額為350萬元，不得扣除的項目:

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2.企業所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

【提示】區分刑事責任、行政責任、經營責任。

5.超過規定標準的捐贈支出。

6.贊助支出，指與生產經營無關的非廣告性質支出。

7.未經核定的準備金支出，指不符合規定各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

企業所得稅知識培訓課件四、稅收優惠不征稅收入和免稅收入稅基式優惠稅額式優惠四、稅收優惠不征稅收入與免稅收入不征稅收入免稅收入財政撥款國債利息收入行政事業性收費居民企業之間的股息、紅利等權益投資收入政府性基金符合條件的非盈利組織的收入其他（例如財政補助、即征即退的各種稅收等）其他不征稅收入與免稅收入不征稅收入免稅收入財政撥款國債利息收入行稅基式優惠減免形式減免范圍免稅（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養；