第六章

企業經營過程的核算第六章

企業經營過程的核算貨幣資金儲備資金生產資金成品資金貨幣資金供應生產銷售取得退出工業企業生產經營過程2貨幣資金儲備資金生產資金成品資金貨幣資金供應生產銷售取得退出第六章企業經營過程的核算第一節資金籌集業務的核算第二節生產準備業務的核算第三節產品生產業務（成本費用）的核算第四節產品銷售業務的核算第五節財務成果的核算第六章企業經營過程的核算第一節資金籌集業務的核算第一節資金籌集業務的核算企業的成立，首先必需籌集到所需要的資金。企業籌集資金的方式可以分為權益籌資和債務籌資。一、實收資本的籌集二、債務資本的籌集第一節資金籌集業務的核算企業的成立，首先必需籌集到所需要的實收資本的相關概念1.資本：所有者投入企業生產經營，能產生收益的資金。即所有者投入企業的各種財產2.注冊資本：公司的注冊資本是指公司在登記機關登記注冊的資本額，即法定資本。3.實收資本：是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本實收資本的相關概念1.資本：所有者投入企業生產經營，能產生收實收資本的相關概念注冊資本與登記賬戶的實收資本必須一致，如果兩者不一致，會受到工商部門的處罰。但實際上，兩者的數額并非在每一時期都相等，只有當投資各方按合同或章程規定繳足其認繳的出資額后，企業的實收資本才等于注冊資本。在投資者繳足出資額以后的生產經營過程中，企業還可能會增加資本，如，用資本公積轉增資本，使實收資本不等于注冊資本。但由于我國企業法人登記管理條例規定，除國家另有規定外，企業的注冊資本應當與實有資本相一致。因此，企業實有資本比原注冊資本增加（或減少）超過20％時，應持有驗資證明等，向原登記主管機關申請變更登記。實收資本的相關概念注冊資本與登記賬戶的實收資本必須一致，如果實收資本籌集的核算1.企業所有者對企業投資的形式直接投資或增加投資；以企業經營積累轉增資本，以未分配利潤（或資本公積）轉增資本2、企業所有者對企業投資的內容貨幣投資實物投資：存貨、固定資產等證券投資無形資產投資：專利權、商標權、著作權等實收資本籌集的核算1.企業所有者對企業投資的形式實收資本籌集的核算3、賬戶設置：（1）實收資本（所有者權益類賬戶），為了核算企業接受投資者投資這一資金來源的變化，企業應設置“實收資本”科目，并按投資者的不同進行明細核算。“實收資本”，所有者權益類科目，科目代碼為“4001”，用來核算企業接受投資者投入企業的資本額。其貸方核算企業實收資本的增加，借方核算企業實收資本的減少，期末貸方余額表示企業接受投資者投入資本（或股本）的余額。另外，本科目應按不同的投資者設置明細科目進行明細核算。實收資本籌集的核算3、賬戶設置：實收資本籌集的核算4.實收資本金額的確定：現金投入的資本按照實際收到的現金數額登記入賬，超出注冊資本的部分記入“資本公積”以非現金資產投入的資本，投資各方評估作價登記入賬，不得高估或低估實收資本籌集的核算4.實收資本金額的確定：實收資本籌集的核算（2）資本公積（所有者權益類賬戶）“資本公積”，用來核算企業收到投資者出資超出其在注冊資本（或股本）中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。直接計入所有者權益的利得和損失：法定財產重估價值，接受捐贈的資產、外幣資本折算差額資本公積賬戶，所有者權益類科目，科目代碼4002，其貸方核算資本公積的增加，借方核算資本公積的減少或轉銷，期末貸方余額反映企業資本公積的余額。另外，本科目應當分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積”進行明細核算。實收資本籌集的核算（2）資本公積（所有者權益類賬戶）實收資本籌集的核算4.核算實例：例p90例1：ABC公司2007年1月4日收到達利工廠作為資本投入的專利權一項，該專利經評估確認的價值為150000元。借：無形資產-專利權150000貸：實收資本-達利公司150000實收資本籌集的核算4.核算實例：例p90實收資本籌集的核算例2：ABC公司2007年1月4日，收到投資人作為資本投入的不需安裝的機械設備一臺，該設備原投出單位固定資產原值為75000元，投資各方確認該固定資產價值為45000元（等于其在ABC公司注冊資本中享有的份額）借：固定資產45000貸：實收資本-達利公司45000實收資本籌集的核算例2：ABC公司2007年1月4日，收到投實收資本籌集的核算例3：桃花島公司因發展需要，決定增加注冊資本60萬元（其中神龍島公司認繳40%的資本，C公司認繳60%的資本），分別收到神龍島公司和C公司的繳款28萬元和42萬元，款項通過開戶銀行轉入桃花島公司的賬戶。借：銀行存款700000貸：實收資本—神龍島公司240000實收資本—C公司360000資本公積—資本溢價100000實收資本籌集的核算例3：桃花島公司因發展需要，決定增加注冊資實收資本籌集的核算例4：ABC公司報經批準，將資本公積28000元轉增資本借：資本公積28000貸：實收資本28000實收資本籌集的核算例4：ABC公司報經批準，將資本公積28實收資本籌集的核算例5：A公司委托證券公司發行普通股10000股，每股面值1元，按每股1.2元價格發行，收到款項存入銀行借：銀行存款12000貸：實收資本（股本）10000資本公積–其他資本公積2000例6：ABC公司因業務關系，接受某單位無償捐贈機械設備一臺實收資本籌集的核算例5：A公司委托證券公司發行普通股100債務資本籌集的核算企業自有資金不足以滿足企業經營運轉需要時，可以通過從銀行或其他金融機構借款的方式籌集資金，并按借款協議約定的利率承擔支付利息及到期歸還借款本金的義務。因此，企業借入資金時，一方面銀行存款增加，另一方面負債也相應增加。為核算企業因借款而形成的負債，企業應設置“短期借款”和“長期借款”兩個科目。債務資本籌集的核算企業自有資金不足以滿足企業經營運轉需要時，債務資本籌集的核算1.賬戶的設置（1）“短期借款”，負債類科目，科目代碼2001，核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。企業從銀行或其他金融機構借款時，應貸記本科目；企業歸還借款時，借記本科目；本科目期末貸方余額反映企業尚未償還的短期借款的本金。企業應當按照借款種類、債權人和幣種進行明細核算。債務資本籌集的核算1.賬戶的設置債務資本籌集的核算（2）“應付利息”，負債類賬戶，本賬戶核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、借款、及債券的應付利息，貸方登記期末應付利息，借方登記實際支付的利息，期末余額在貸方，反映企業應付未付的利息?？砂凑諅鶛嗳?、存款人進行明細核算債務資本籌集的核算（2）“應付利息”，負債類賬戶，本賬戶核算債務資本籌集的核算(3)“財務費用”，損益類（費用）科目，科目代碼6603，用來核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費等。企業確認發生籌資費用時，記本科目的借方；發生利息收入時貸記本科目；期末，企業應將本科目借方余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。債務資本籌集的核算(3)“財務費用”，損益類（費用）科目，債務資本籌集的核算（4）“長期借款”，負債類科目，科目代碼2501，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。企業借入長期借款時，貸記本科目；歸還長期借款本金及利息時，借記本科目；本科目期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期借款本金及利息的余額。債務資本籌集的核算（4）“長期借款”，負債類科目，科目代碼2債務資本籌集的核算2.核算實例例1：年初，桃花島公司從銀行借入一年期借款10萬元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本。年初的會計分錄每月的會計分錄（分期付息）6月底的會計分錄年底還款的會計分錄債務資本籌集的核算2.核算實例債務資本籌集的核算例2：年初，桃花島公司從B銀行借入兩年期借款10萬元，年利率10%，到期一次還本付息。取得借款的會計分錄每年底的會計分錄還本付息的會計分錄債務資本籌集的核算例2：年初，桃花島公司從B銀行借入兩年期借債務資本籌集的核算-應付債券企業可以依照法定程序，以對外發行債券的形式籌集資金。應付債券是企業因發行債券籌措資金而形成的一種長期負債。債券的發行有平價發行、溢價發行和折價發行三種情況。債券的溢價發行和折價發行主要是由于債券的票面利率與債券發行當時的市場利率不相一致等原因造成的。債務資本籌集的核算-應付債券企業可以依照法定程序，以對外發行應付債券的核算債券的票面利率，也叫名義利率，是指債券上載明的、用以計算應付債券購買人利息的利率；市場利率，也叫實際利率，是指債券發行時，金融市場上那些風險和期限與該債券類似的借貸資本的通行利率。應付債券的核算債券的票面利率，也叫名義利率，是指債券上載明的應付債券的核算當票面利率等于市場利率時，債券按其面值發行，即平價發行；當票面利率大于市場利率時，債券可以按高于其面值的價格發行，即溢價發行，發行價格超出債券面值的部分，稱為債券溢價；溢價是發行企業以后多付利息而事先得到的補償。當票面利率小于市場利率時，債券可以按低于其面值的價格發行，即折價發行，發行價格低于債券面值的部分，稱為債券折價。折價是發行企業以后各期少付利息而預先給投資者的補償。應付債券的核算當票面利率等于市場利率時，債券按其面值發行，即應付債券的核算（賬戶設置）為了全面核算企業應付債券的面值、溢價、折價和應計利息，應在“應付債券”總賬科目下，設置“債券面值”、“利息調整”和“應計利息”三個明細科目?！皯秱?-債券面值”科目的貸方登記已發行債券的面值；借方登記歸還債券的面值；貸方余額表示尚未歸還債券的面值?！皯秱⒄{整”科目的貸方登記已發行債券的溢價金額；逐期攤銷的折價金額；借方登記已發行債券的折價金額和逐期攤銷的溢價金額；貸方余額表示尚未攤銷的溢價金額，借方余額表示尚未攤銷的折價金額“應付債券-應計利息”科目在債券一次還本付息方式時使用。貸方登記各期應計的利息，借方登記期末償還的利息?！皯独ⅰ笨颇?，采用分期付息方式時，貸方登記各期應計的債券利息，借方登記實際支付的債券利息，貸方余額表示尚未支付的債券利息。應付債券的核算（賬戶設置）為了全面核算企業應付債券的面值、溢（一）債券發行的核算1.債券平價發行的賬務處理。企業平價發行債券時，應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”科目，貸記“應付債券--債券面值”科目。例1：2007年12月31日，甲公司經批準發行5年期公司債券100000元。按票面價值發行。借：銀行存款100000貸：應付債券–面值100000（一）債券發行的核算1.債券平價發行的賬務處理。企業平價發行（一）債券發行的核算2、債券溢價發行的賬務處理。企業溢價發行債券時，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”科目；按已發行債券的面值總額，貸記“應付債券--債券面值”科目；按實際收到的款項與已發行債券的面值總額的差額，貸記“應付債券—利息調整”科目。（一）債券發行的核算2、債券溢價發行的賬務處理。企業溢價發行（一）債券發行的核算例2：2007年12月31日，甲公司經批準發行5年期公司債券100000元。票面利率為6%，市場利率為5%，出售價格為101000借：銀行存款101000貸：應付債券–面值100000應付債券-利息調整1000（一）債券發行的核算例2：2007年12月31日，甲公司經批（一）債券發行的核算3、債券折價發行的賬務處理。企業折價發行債券時，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”科目；按實際收到的款項與已發行債券的面值總額的差額，借記“應付債券—利息調整”科目；按已發行債券的面值總額，貸記“應付債券--債券面值”科目。（一）債券發行的核算3、債券折價發行的賬務處理。企業折價發行（一）債券發行的核算例3：2007年12月31日，甲公司經批準發行5年期公司債券100000元。票面利率為5%，市場利率為6%，出售價格為99000借：銀行存款99000應付債券-利息調整1000貸：應付債券–面值100000

（一）債券發行的核算例3：2007年12月31日，甲公司經批（二）應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算

債券溢價，是債券發行時，債券購買人因市場利率比債券票面利率低，而給予發行企業的利息補償；債券折價，則是債券發行企業因票面利率比市場利率低而給予債券購買人的利息補償。所以，債券發行企業在發行債券時多收的溢價或少收的折價，都不是發行當時的利益或損失，而是對債券整個期間的利息費用的一種調整。因此對于債券的溢價、折價，債券發行企業應在債券存續期間分期攤銷，以調整各期的利息費用。具體說來，對債券溢價，應通過分期攤銷方式，陸續沖減各期的利息費用；對債券折價，也應通過分期攤銷方式，陸續增加各期的利息費用。（二）應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算債券溢價，是債券發（二）應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算1、平價發行的債券計提利息的賬務處理。平價發行的債券不存在溢價和折價問題，計提利息的賬務處理較為簡單。計提利息時，按應計利息的數額，借記“在建工程”或“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。（二）應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算1、平價發行的債券計（二）應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算2、債券溢價的攤銷和應計利息的賬務處理。溢價發行的債券在計提利息時，按應攤銷的溢價金額，借記“應付債券—利息調整”科目，按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”、“財務費用”科目，按應計利息，貸記“應付利息”科目。（二）應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算2、債券溢價的攤銷（二）應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算例4：2007年12月31日，甲公司經批準發行5年期公司債券100000元。票面利率為6%，市場利率為5%，出售價格為101000借：銀行存款101000貸：應付債券–面值100000應付債券-利息調整1000此債券采用分期付息，一次還本的方式，2008年12月31日計算本年度利息費用。借：財務費用5800應付債券-利息調整200貸：應付利息6000（二）應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算例4：2007年12（二）應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算3、債券折價的攤銷和應計利息的賬務處理。折價發行的債券在計提利息時，應按應攤銷的折價金額與應計利息之和，借記“在建工程”、“財務費用”科目，按應攤銷的折價金額，貸記“應付債券—利息調整”科目，按應計利息，貸記“應付利息”科目。（二）應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算3、債券折價的攤銷和（二）應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算例5：2007年12月31日，甲公司經批準發行5年期公司債券100000元。票面利率為5%，市場利率為6%，出售價格為99000元借：銀行存款99000應付債券-利息調整1000貸：應付債券–面值100000此債券采用分期付息，一次還本的方式，2008年12月31日計算本年度利息費用。借：財務費用5200貸：應付利息5000應付債券-利息調整200（二）應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算例5：2007年12(三)債券到期支付本息的核算分期付息方式，債券到期，支付本息時，應按支付的本金，借記“應付債券--債券面值”科目；按支付的利息，借記“應付利息”科目，按支付的本金和利息之和，貸記“銀行存款”科目。一次還本付息方式（略）(三)債券到期支付本息的核算分期付息方式，債券到期，支付本第六章

企業經營過程的核算第六章

企業經營過程的核算貨幣資金儲備資金生產資金成品資金貨幣資金供應生產銷售取得退出工業企業生產經營過程2貨幣資金儲備資金生產資金成品資金貨幣資金供應生產銷售取得退出第六章企業經營過程的核算第一節資金籌集業務的核算第二節生產準備業務的核算第三節產品生產業務（成本費用）的核算第四節產品銷售業務的核算第五節財務成果的核算第六章企業經營過程的核算第一節資金籌集業務的核算第一節資金籌集業務的核算企業的成立，首先必需籌集到所需要的資金。企業籌集資金的方式可以分為權益籌資和債務籌資。一、實收資本的籌集二、債務資本的籌集第一節資金籌集業務的核算企業的成立，首先必需籌集到所需要的實收資本的相關概念1.資本：所有者投入企業生產經營，能產生收益的資金。即所有者投入企業的各種財產2.注冊資本：公司的注冊資本是指公司在登記機關登記注冊的資本額，即法定資本。3.實收資本：是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本實收資本的相關概念1.資本：所有者投入企業生產經營，能產生收實收資本的相關概念注冊資本與登記賬戶的實收資本必須一致，如果兩者不一致，會受到工商部門的處罰。但實際上，兩者的數額并非在每一時期都相等，只有當投資各方按合同或章程規定繳足其認繳的出資額后，企業的實收資本才等于注冊資本。在投資者繳足出資額以后的生產經營過程中，企業還可能會增加資本，如，用資本公積轉增資本，使實收資本不等于注冊資本。但由于我國企業法人登記管理條例規定，除國家另有規定外，企業的注冊資本應當與實有資本相一致。因此，企業實有資本比原注冊資本增加（或減少）超過20％時，應持有驗資證明等，向原登記主管機關申請變更登記。實收資本的相關概念注冊資本與登記賬戶的實收資本必須一致，如果實收資本籌集的核算1.企業所有者對企業投資的形式直接投資或增加投資；以企業經營積累轉增資本，以未分配利潤（或資本公積）轉增資本2、企業所有者對企業投資的內容貨幣投資實物投資：存貨、固定資產等證券投資無形資產投資：專利權、商標權、著作權等實收資本籌集的核算1.企業所有者對企業投資的形式實收資本籌集的核算3、賬戶設置：（1）實收資本（所有者權益類賬戶），為了核算企業接受投資者投資這一資金來源的變化，企業應設置“實收資本”科目，并按投資者的不同進行明細核算?！皩嵤召Y本”，所有者權益類科目，科目代碼為“4001”，用來核算企業接受投資者投入企業的資本額。其貸方核算企業實收資本的增加，借方核算企業實收資本的減少，期末貸方余額表示企業接受投資者投入資本（或股本）的余額。另外，本科目應按不同的投資者設置明細科目進行明細核算。實收資本籌集的核算3、賬戶設置：實收資本籌集的核算4.實收資本金額的確定：現金投入的資本按照實際收到的現金數額登記入賬，超出注冊資本的部分記入“資本公積”以非現金資產投入的資本，投資各方評估作價登記入賬，不得高估或低估實收資本籌集的核算4.實收資本金額的確定：實收資本籌集的核算（2）資本公積（所有者權益類賬戶）“資本公積”，用來核算企業收到投資者出資超出其在注冊資本（或股本）中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。直接計入所有者權益的利得和損失：法定財產重估價值，接受捐贈的資產、外幣資本折算差額資本公積賬戶，所有者權益類科目，科目代碼4002，其貸方核算資本公積的增加，借方核算資本公積的減少或轉銷，期末貸方余額反映企業資本公積的余額。另外，本科目應當分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積”進行明細核算。實收資本籌集的核算（2）資本公積（所有者權益類賬戶）實收資本籌集的核算4.核算實例：例p90例1：ABC公司2007年1月4日收到達利工廠作為資本投入的專利權一項，該專利經評估確認的價值為150000元。借：無形資產-專利權150000貸：實收資本-達利公司150000實收資本籌集的核算4.核算實例：例p90實收資本籌集的核算例2：ABC公司2007年1月4日，收到投資人作為資本投入的不需安裝的機械設備一臺，該設備原投出單位固定資產原值為75000元，投資各方確認該固定資產價值為45000元（等于其在ABC公司注冊資本中享有的份額）借：固定資產45000貸：實收資本-達利公司45000實收資本籌集的核算例2：ABC公司2007年1月4日，收到投實收資本籌集的核算例3：桃花島公司因發展需要，決定增加注冊資本60萬元（其中神龍島公司認繳40%的資本，C公司認繳60%的資本），分別收到神龍島公司和C公司的繳款28萬元和42萬元，款項通過開戶銀行轉入桃花島公司的賬戶。借：銀行存款700000貸：實收資本—神龍島公司240000實收資本—C公司360000資本公積—資本溢價100000實收資本籌集的核算例3：桃花島公司因發展需要，決定增加注冊資實收資本籌集的核算例4：ABC公司報經批準，將資本公積28000元轉增資本借：資本公積28000貸：實收資本28000實收資本籌集的核算例4：ABC公司報經批準，將資本公積28實收資本籌集的核算例5：A公司委托證券公司發行普通股10000股，每股面值1元，按每股1.2元價格發行，收到款項存入銀行借：銀行存款12000貸：實收資本（股本）10000資本公積–其他資本公積2000例6：ABC公司因業務關系，接受某單位無償捐贈機械設備一臺實收資本籌集的核算例5：A公司委托證券公司發行普通股100債務資本籌集的核算企業自有資金不足以滿足企業經營運轉需要時，可以通過從銀行或其他金融機構借款的方式籌集資金，并按借款協議約定的利率承擔支付利息及到期歸還借款本金的義務。因此，企業借入資金時，一方面銀行存款增加，另一方面負債也相應增加。為核算企業因借款而形成的負債，企業應設置“短期借款”和“長期借款”兩個科目。債務資本籌集的核算企業自有資金不足以滿足企業經營運轉需要時，債務資本籌集的核算1.賬戶的設置（1）“短期借款”，負債類科目，科目代碼2001，核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。企業從銀行或其他金融機構借款時，應貸記本科目；企業歸還借款時，借記本科目；本科目期末貸方余額反映企業尚未償還的短期借款的本金。企業應當按照借款種類、債權人和幣種進行明細核算。債務資本籌集的核算1.賬戶的設置債務資本籌集的核算（2）“應付利息”，負債類賬戶，本賬戶核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、借款、及債券的應付利息，貸方登記期末應付利息，借方登記實際支付的利息，期末余額在貸方，反映企業應付未付的利息。可按照債權人、存款人進行明細核算債務資本籌集的核算（2）“應付利息”，負債類賬戶，本賬戶核算債務資本籌集的核算(3)“財務費用”，損益類（費用）科目，科目代碼6603，用來核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費等。企業確認發生籌資費用時，記本科目的借方；發生利息收入時貸記本科目；期末，企業應將本科目借方余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。債務資本籌集的核算(3)“財務費用”，損益類（費用）科目，債務資本籌集的核算（4）“長期借款”，負債類科目，科目代碼2501，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。企業借入長期借款時，貸記本科目；歸還長期借款本金及利息時，借記本科目；本科目期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期借款本金及利息的余額。債務資本籌集的核算（4）“長期借款”，負債類科目，科目代碼2債務資本籌集的核算2.核算實例例1：年初，桃花島公司從銀行借入一年期借款10萬元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本。年初的會計分錄每月的會計分錄（分期付息）6月底的會計分錄年底還款的會計分錄債務資本籌集的核算2.核算實例債務資本籌集的核算例2：年初，桃花島公司從B銀行借入兩年期借款10萬元，年利率10%，到期一次還本付息。取得借款的會計分錄每年底的會計分錄還本付息的會計分錄債務資本籌集的核算例2：年初，桃花島公司從B銀行借入兩年期借債務資本籌集的核算-應付債券企業可以依照法定程序，以對外發行債券的形式籌集資金。應付債券是企業因發行債券籌措資金而形成的一種長期負債。債券的發行有平價發行、溢價發行和折價發行三種情況。債券的溢價發行和折價發行主要是由于債券的票面利率與債券發行當時的市場利率不相一致等原因造成的。債務資本籌集的核算-應付債券企業可以依照法定程序，以對外發行應付債券的核算債券的票面利率，也叫名義利率，是指債券上載明的、用以計算應付債券購買人利息的利率；市場利率，也叫實際利率，是指債券發行時，金融市場上那些風險和期限與該債券類似的借貸資本的通行利率。應付債券的核算債券的票面利率，也叫名義利率，是指債券上載明的應付債券的核算當票面利率等于市場利率時，債券按其面值發行，即平價發行；當票面利率大于市場利率時，債券可以按高于其面值的價格發行，即溢價發行，發行價格超出債券面值的部分，稱為債券溢價；溢價是發行企業以后多付利息而事先得到的補償。當票面利率小于市場利率時，債券可以按低于其面值的價格發行，即折價發行，發行價格低于債券面值的部分，稱為債券折價。折價是發行企業以后各期少付利息而預先給投資者的補償。應付債券的核算當票面利率等于市場利率時，債券按其面值發行，即應付債券的核算（賬戶設置）為了全面核算企業應付債券的面值、溢價、折價和應計利息，應在“應付債券”總賬科目下，設置“債券面值”、“利息調整”和“應計利息”三個明細科目?！皯秱?-債券面值”科目的貸方登記已發行債券的面值；借方登記歸還債券的面值；貸方余額表示尚未歸還債券的面值?！皯秱⒄{整”科目的貸方登記已發行債券的溢價金額；逐期攤銷的折價金額；借方登記已發行債券的折價金額和逐期攤銷的溢價金額；貸方余額表示尚未攤銷的溢價金額，借方余額表示尚未攤銷的折價金額“應付債券-應計利息”科目在債券一次還本付息方式時使用。貸方登記各期應計的利息，借方登記期末償還的利息。“應付利息”科目，采用分期付息方式時，貸方登記各期應計的債券利息，借方登記實際支付的債券利息，貸方余額表示尚未支付的債券利息。應付債券的核算（賬戶設置）為了全面核算企業應付債券的面值、溢（一）債券發行的核算1.債券平價發行的賬務處理。企業平價發行債券時，應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”科目，貸記“應付債券--債券面值”科目。例1：2007年12月31日，甲公司經批準發行5年期公司債券100000元。按票面價值發行。借：銀行存款100000貸：應付債券–面值100000（一）債券發行的核算1.債券平價發行的賬務處理。企業平價發行（一）債券發行的核算2、債券溢價發行的賬務處理。企業溢價發行債券時，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”科目；按已發行債券的面值總額，貸記“應付債券--債券面值”科目；按實際收到的款項與已發行債券的面值總額的差額，貸記“應付債券—利息調整”科目。（一）債券發行的核算2、債券溢價發行的賬務處理。企業溢價發行（一）債券發行的核算例2：2007年12月31日，甲公司經批準發行5年期公司債券100000元。票面利率為6%，市場利率為5%，出售價格為101000借：銀行存款101000貸：應付債券–面值100000應付債券-利息調整1000（一）債券發行的核算例2：2007年12月31日，甲公司經批（一）債券發行的核算3、債券折價發行的賬務處理。企業折價發行債券時，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”科目；按實際收到的款項與已發行債券的面值總額的差額，借記“應付債券—利息調整”科目；按已發行債券的面值總額，貸記“應付債券--債券面值”科目。（一）債券發行的核算3、債券折價發行的賬務處理。企業折價發行（一）債券發行的核算例3：2007年12月31日，甲公司經批準發行5年期公司債券100000元。票面利率為5%，市場利率為6%，出售價格為99000借：銀行存款99000應付債券-利息調整1000貸：應付債券–面值100000

（一）債券發行的核算例3：2007年12月31日，甲公司經批（二）應計利息和債券溢價、折價攤銷的核算

債券溢價，是債券發行時，債券購買人因市場利率比債券票面利率低，而給予發行企業的利息補償；債券折價，則是債券發行企業因票面利率比市場利率低而給予債券購買人的利息補償。所以，債券發行企業在發行債券時多收的溢價或少收的折價，都不是發行當時的利益或損失，而是對債券整個期間的利息費用的一種調整。因此對于債券的溢價、折價，債券發行企業應在債券存續期間分期攤銷，以調整各期的利息費用。具體說來，對債券溢價，應通過分期攤銷方式，陸續沖減各期的利息費用；對債券折價，也