會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題xxx公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題文件編號(hào)：文件日期：修訂次數(shù)：第1.0次更改批準(zhǔn)審核制定方案設(shè)計(jì)，管理制度【例題?單選題】2012年12月31日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元。不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元，擬全部用于生產(chǎn)1萬(wàn)件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬(wàn)元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160元下降為110元。估計(jì)銷(xiāo)售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬(wàn)元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（）萬(wàn)元。（2013年）【答案】A【解析】丁產(chǎn)品的成本＝100＋40＝140（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值＝110-2＝108（萬(wàn)元），發(fā)生了減值，說(shuō)明材料應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；材料的可變現(xiàn)凈值68萬(wàn)元（=110-40-2），相比成本100萬(wàn)元，發(fā)生減值，則2012年12月31日丙材料的賬面價(jià)值為68萬(wàn)元。【例題?單選題】2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司銷(xiāo)售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品300噸，單位成本為萬(wàn)元，單位市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為萬(wàn)元（不含增值稅）。甲公司預(yù)計(jì)銷(xiāo)售上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)25萬(wàn)元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。（2014年）【答案】無(wú)答案【解析】有合同部分：200噸庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=2×200-25×200/300=（萬(wàn)元），其成本=×200=360（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值大于成本，所以該部分庫(kù)存商品未減值，期末按照成本計(jì)量；無(wú)合同部分：100噸庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=×100-25×100/300=（萬(wàn)元），其成本=×100=180（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值，期末該部分商品按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值=×200+=（萬(wàn)元）。因此本題無(wú)答案。【例題?單選題】大江公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2016年1月26日B公司與M公司簽訂銷(xiāo)售合同：由大江公司于2016年3月6日向M公司銷(xiāo)售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)萬(wàn)元。2016年1月31日大江公司庫(kù)存筆記本電腦1200臺(tái)，單位成本1萬(wàn)元，賬面成本為1200萬(wàn)元。2016年1月31日市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為每臺(tái)萬(wàn)元。2016年1月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。200180170230【答案】B【解析】由于大江公司持有的筆記本電腦數(shù)量1200臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷(xiāo)售合同的數(shù)量1000臺(tái)。因此，1000臺(tái)有合同的筆記本電腦和超過(guò)合同數(shù)量的200臺(tái)筆記本電腦應(yīng)分別計(jì)提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)=1000×=1200（萬(wàn)元），超過(guò)合同數(shù)量部分的估計(jì)售價(jià)=200×=190（萬(wàn)元）。銷(xiāo)售合同約定數(shù)量1000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=1200-1000×=1150（萬(wàn)元），成本=1000×1=1000（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元；超過(guò)部分的可變現(xiàn)凈值=200××=180（萬(wàn)元），其成本=200×1=200（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為180萬(wàn)元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=1000+180=1180（萬(wàn)元）。【例題·單選題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額20萬(wàn)元。該原材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)A產(chǎn)品。該合同約定A產(chǎn)品每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元(不含增值稅)。將該原材料加工成20臺(tái)A產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷(xiāo)售每臺(tái)A產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)萬(wàn)元。該原材料期末的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。【答案】A【解析】原材料是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以要先計(jì)算A產(chǎn)品是否發(fā)生減值。A產(chǎn)品的成本=100＋95=195(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)算材料可變現(xiàn)凈值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85(萬(wàn)元)，低于其成本100萬(wàn)元，因此該原材料期末賬面價(jià)值為85萬(wàn)元。【例2-6】20×9年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——鋼材的賬面價(jià)值為600000元，可用于生產(chǎn)1臺(tái)C型機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800000元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為50000元。根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價(jià)值：第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=1350000-50000=1300000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即鋼材價(jià)格的下降和C型機(jī)器銷(xiāo)售價(jià)格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)-將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=1350000-800000-50000=500000（元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此該批鋼材的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即該批鋼材應(yīng)按500000元列示在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。【例題·單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2012年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。2012年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2012年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷(xiāo)合同，其市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2012年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。【答案】B【解析】（1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值=（－）×（1200－400）=204（萬(wàn)元）；（2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額=360×［（1200－400）/1200］－204＝36（萬(wàn)元）；（3）期末存貨已提準(zhǔn)備額=30×［（1200－400）/1200］=20（萬(wàn)元）；（4）期末存貨應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備額=36－20=16（萬(wàn)元）【例題?計(jì)算分析題】大華公司為核電站發(fā)電企業(yè)，2016年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為300000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2016年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用40000萬(wàn)元，且金額較大。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為3%。已知：(P/F，3%，40)＝。要求：(1)編制2016年1月1日(2)編制2016年和2017年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制40年后實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）固定資產(chǎn)入賬金額=300000+40000×=312264（萬(wàn)元）。借：固定資產(chǎn)312264貸：在建工程300000預(yù)計(jì)負(fù)債12264（2）①2016年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=12264×3%=（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債②2017年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=（12264+）×3%=（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（3）借：預(yù)計(jì)負(fù)債40000貸：銀行存款40000例1.某企業(yè)于1998年12月20日購(gòu)置并投入使用一項(xiàng)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原價(jià)為400000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值12000元，在2001年12月30日按規(guī)定提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000元，在2003年12月28日將該固定資產(chǎn)變價(jià)處置，收到變價(jià)收入11000元(假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))。該固定資產(chǎn)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，所得稅稅率為33%，要求:計(jì)算該固定資產(chǎn)每年的折舊額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。注：年折舊率=2÷5×100%=40%會(huì)計(jì)分錄：①1999年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用160000貸：累計(jì)折舊160000②2000年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用96000貸：累計(jì)折舊96000③2001年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用57600貸：累計(jì)折舊57600④2001年計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失20000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000⑤2001年納稅調(diào)整時(shí)20000×33%=6600元借：遞延所得稅資產(chǎn)6600貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅6600⑥2002年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用27200貸：累計(jì)折舊27200⑦2002年納稅調(diào)整時(shí)10000×33%=3300元借：所得稅3300貸：遞延稅款3300⑧2003年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用27200貸：累計(jì)折舊27200⑨2003年納稅調(diào)整時(shí)借：所得稅3300貸：遞延稅款3300⑩變價(jià)處置固定資產(chǎn)A、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理12000累計(jì)折舊368000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：固定資產(chǎn)400000B、收到變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款11000貸：固定資產(chǎn)清理11000C、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)凈損失1000貸：固定資產(chǎn)清理1000【例題·單選題】某企業(yè)2014年6月購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備2015年應(yīng)計(jì)提折舊額為（）萬(wàn)元。【答案】B【解析】第一個(gè)折舊年度的折舊[（萬(wàn)元）；第二個(gè)折舊年度的折舊[（100-40）×2÷5=24（萬(wàn)元）；2015年應(yīng)計(jì)提折舊額=40×6÷12+24÷12×6=32（萬(wàn)元）。【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2015年7月5日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅102萬(wàn)元，以上款項(xiàng)以支票支付。安裝過(guò)程中領(lǐng)用本公司原材料80萬(wàn)元，該設(shè)備2015年8月8日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付車(chē)間使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，同時(shí)對(duì)該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則2016年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。【答案】C【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=600+80=680（萬(wàn)元）；固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在2015年9月開(kāi)始計(jì)提折舊。第一個(gè)折舊年度［應(yīng)計(jì)提的折舊額=680×（1-5%）×5÷15=（萬(wàn)元）。第二個(gè)折舊年度［應(yīng)計(jì)提的折舊額=680×（1-5%）×4÷15=（萬(wàn)元）。2016年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額=×8÷12+×4÷12=（萬(wàn)元）。【例3-6】20×9年6月30日，甲公司一臺(tái)生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)械購(gòu)買(mǎi)于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價(jià)400000元（其中的電動(dòng)機(jī)在20×5年6月30日的市場(chǎng)價(jià)格為85000元），預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定對(duì)其進(jìn)行改造，為此購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)更大功率的電動(dòng)機(jī)替代原電動(dòng)機(jī)。新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為82000元，增值稅稅額為13940元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過(guò)程中，輔助生產(chǎn)車(chē)間提供了勞務(wù)支出15000元。假定原電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，沒(méi)有任何價(jià)值。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程在本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化；同時(shí)終止確認(rèn)原電動(dòng)機(jī)價(jià)值。20×9年6月30日，原電動(dòng)機(jī)的價(jià)值=85000-（85000÷10）×4=51000（元）借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失51000在建工程——升降機(jī)械189000累計(jì)折舊——升降機(jī)械160000貸：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械400000（2）更新改造支出借：工程物資——新電動(dòng)機(jī)82000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13940貸：銀行存款95940借：在建工程——升降機(jī)械97000貸：工程物資——新電動(dòng)機(jī)82000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本15000（3）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械286000貸：在建工程——升降機(jī)械286000【例題】甲公司2010年6月30日購(gòu)入一棟寫(xiě)字樓，當(dāng)日即用于對(duì)外出租。該寫(xiě)字樓的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為3100萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，預(yù)計(jì)殘值為131萬(wàn)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。該寫(xiě)字樓的年租金為400萬(wàn)元，當(dāng)年租金于年末一次結(jié)清。甲公司對(duì)此房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2015年12月31日寫(xiě)字樓的可收回價(jià)值為2484萬(wàn)元，假定凈殘值、折舊方法、折舊年限均未發(fā)生變化。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）要求：（1）編制2010年和2011年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制2015年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制2016年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）2010年取得時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)3250貸：銀行存款3250收租金時(shí)：借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本39[（3250-131+1）/40/12×6]貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊392011年取得租金時(shí)：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本78貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊78（2）2015年收取租金時(shí)：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本78貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊78計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失337[3250-（78×5+39）-2484]貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備337（3）2016年收取租金時(shí)：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本72[2484/（）]貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊72【例4-3】20×9年2月，甲公司從其他單位購(gòu)入一塊土地，并在這塊土地上開(kāi)始自行建造兩棟廠房。20×9年11月，甲公司預(yù)計(jì)廠房即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時(shí)開(kāi)始起租。20×9年12月5日，兩棟廠房同時(shí)完工。該塊土地使用權(quán)的成本為9000000元,至20×9年12月5日，土地使用權(quán)已攤銷(xiāo)165000元；兩棟廠房的實(shí)際造價(jià)均為12000000元，能夠單獨(dú)出售。為簡(jiǎn)化處理，假設(shè)兩棟廠房分別占用這塊土地的一半面積，并且以占用的土地面積作為土地使用權(quán)的劃分依據(jù)。假設(shè)甲公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司的賬務(wù)處理如下：由于甲公司在購(gòu)入的土地上建造的兩棟廠房，其中的一棟廠房用于出租，因此應(yīng)當(dāng)將土地使用權(quán)中對(duì)應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)為為投資性房地產(chǎn)=9000000×1/2=4500000(元)借：固定資產(chǎn)——廠房12000000投資性房地產(chǎn)——廠房12000000貸：在建工程——廠房24000000借：投資性房地產(chǎn)4500000累計(jì)攤銷(xiāo)82500貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)4500000（9000000÷2）投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)82500（165000÷2）【例題·單選題】大華公司于2010年12月31日將一辦公樓對(duì)外出租并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金200萬(wàn)元，出租時(shí)該辦公樓的賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備160萬(wàn)元，尚可使用年限22年，大華公司對(duì)該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，假定無(wú)殘值。2012年末該辦公樓的可收回價(jià)值為1920萬(wàn)元。假定辦公樓的折舊方法、預(yù)計(jì)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值一直未發(fā)生變化。2013年12月31日租期屆滿大華公司將其出售，收到2000萬(wàn)元存入銀行，已知營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。則大華公司出售該辦公樓時(shí)對(duì)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為（）萬(wàn)元。【答案】B【解析】2010年年末辦公樓的賬面價(jià)值=3000-200-160=2640（萬(wàn)元）；2011年年末辦公樓的賬面價(jià)值=2640-2640/22=2520（萬(wàn)元）；2012年年末未提減值時(shí)辦公樓的賬面價(jià)值=2520-2640/22=2400（萬(wàn)元）；2012年12月31日辦公樓的可收回價(jià)值為1920萬(wàn)元，所以需要計(jì)提減值準(zhǔn)備=2400-1920=480（萬(wàn)元）；2013年年末辦公樓的賬面價(jià)值=1920-1920/20=1824（萬(wàn)元）；出售時(shí)對(duì)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=2000×（1-5%）-1824=76（萬(wàn)元）【例題?計(jì)算分析題】長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)長(zhǎng)江公司）于2012年1月1日將一幢商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金200萬(wàn)元，出租時(shí)，該幢商品房的成本為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，2012年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6300萬(wàn)元，2013年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6600萬(wàn)元，2014年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6700萬(wàn)元，2015年1月10日將該幢商品房對(duì)外出售，收到6800萬(wàn)元存入銀行。要求：編制長(zhǎng)江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1）2012年1月1日借：投資性房地產(chǎn)——成本6000貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品5000其他綜合收益1000（2）2012年12月31日借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300（3）2013年12月31日借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300（4）2014年12月31日借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100（5）2015年1月10日借：銀行存款6800貸：其他業(yè)務(wù)收入6800借：其他業(yè)務(wù)成本6700貸：投資性房地產(chǎn)——成本6000——公允價(jià)值變動(dòng)700同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益700貸：其他業(yè)務(wù)成本700借：其他綜合收益1000貸：其他業(yè)務(wù)成本1000也可以合并編制分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本5000其他綜合收益1000公允價(jià)值變動(dòng)損益700貸：投資性房地產(chǎn)——成本6000——公允價(jià)值變動(dòng)700【例題?計(jì)算分析題】2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫(xiě)字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為2011年1月1日，年租金為240萬(wàn)元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：（1）2010年12月31日，甲公司將該寫(xiě)字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用46年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫(xiě)字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1970萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2011年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金240萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。（3）2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計(jì)該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。（4）2013年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元。（5）2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫(xiě)字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為2100萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2010年12月31日將該寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（2014年）【答案】（1）2010年12月31日借：投資性房地產(chǎn)1970累計(jì)折舊156[（1970-20）/50×4]貸：固定資產(chǎn)1970投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊156（2）2011年1月1日預(yù)收租金借：銀行存款240貸：預(yù)收賬款2402011年1月31日每月確認(rèn)租金收入=240/12=20（萬(wàn)元）每月計(jì)提的折舊額=（1970-156-20）/46/12=（萬(wàn)元）借：預(yù)收賬款20貸：其他業(yè)務(wù)收入20（240/12）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（3）2012年12月31日借：投資性房地產(chǎn)——成本2000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊234[156+（1970-156-20）/46×2]貸：投資性房地產(chǎn)1970盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（4）2013年12月31日借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益150貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150（5）2014年1月1日借：銀行存款2100貸：其他業(yè)務(wù)收入2100借：其他業(yè)務(wù)成本2150貸：投資性房地產(chǎn)——成本2000——公允價(jià)值變動(dòng)150借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150貸：其他業(yè)務(wù)成本150【例題·計(jì)算分析題】甲公司2015年1月10日與乙公司簽訂協(xié)議，約定分3年支付6000萬(wàn)元（即每年2000萬(wàn)元）向乙公司購(gòu)入一項(xiàng)獨(dú)有專(zhuān)利權(quán)。根據(jù)合同約定甲公司應(yīng)于每年12月31日向乙公司支付2000萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)合同約定使用8年，同類(lèi)專(zhuān)利權(quán)法律保護(hù)10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直