目錄企業會計準則講解 1CAS 1貫徹實施會計審計準則體系促進經濟社會協調進展 1關于中國企業會計準則體系建設與實施的若干問題 1關于企業會計準則體系建設、趨同、實施與等效問題 1（一）較好地實現了企業會計準則從2006年末至2007年初的新舊轉換 13（二）實現新舊準則轉換后，上市公司按照企業會計準則運行平穩 16目錄 1第一章差不多準則 1第一節差不多準則概述 1第二節財務報告目標、會計差不多假設和會計基礎 2第三節會計信息質量要求 5第四節會計要素及其確認與計量原則 7第五節財務報告 13第二章存貨 1第一節存貨概述 1第二節取得存貨的計量 1第三節發出存貨的計量 3第四節期末存貨的計量 4第五節新舊比較與銜接 10第三章長期股權投資 1第一節長期股權投資概述 1第二節長期股權投資的初始投資成本 2第三節長期股權投資的后續計量 5第四節長期股權投資核算方法的轉換及處置 13第五節共同操縱資產及共同操縱經營的核算 16第六節新舊比較與銜接 18第四章投資性房地產 1第一節投資性房地產概述 1第二節投資性房地產的會計處理 3第三節投資性房地產后續計量模式的變更 10第四節新舊比較與銜接 11第五章固定資產 1第一節固定資產概述 1第二節固定資產的初始計量 2第三節固定資產的后續計量 9第四節固定資產的處置 12第五節新舊比較與銜接 14第六章生物資產 1第一節生物資產概述 1第二節生物資產的初始計量 2第三節生物資產的后續計量 6第四節生物資產的收獲與處置 9第五節新舊比較與銜接 14第七章無形資產 1第一節無形資產概述 1第二節無形資產初始計量 2第三節內部研究開發費用的確認和計量 4第四節無形資產的后續計量 7第五節無形資產的處置 9第六節新舊比較與銜接 10第八章非貨幣性資產交換 1第一節非貨幣性資產交換概述 1第二節非貨幣性資產交換的確認和計量 1第三節非貨幣性資產交換的會計處理 4第四節新舊比較與銜接 12第九章資產減值 1第一節資產減值概述 1第二節資產可收回金額的計量 2第三節資產減值損失的確認與計量 7第四節資產組的認定及減值處理 8第五節商譽減值測試與處理 13第六節新舊比較與銜接 15第十章職工薪酬 1第一節職工薪酬概述 1第二節職工及職工薪酬的范圍 1第三節職工薪酬的確認和計量 3第四節新舊比較與銜接 12第十一章企業年金基金 1第一節企業年金基金概述 1第二節企業年金基金繳費 4第三節企業年金基金投資運營 5第四節企業年金基金收入 9第五節企業年金基金費用 10第六節企業年金待遇給付及企業年金基金凈資產 12第七節企業年金基金財務報表 15第十二章股份支付 1第一節股份支付概述 1第二節股份支付的確認和計量 2第三節新舊比較與銜接 12第十三章債務重組 1第一節債務重組概述 1第二節債務重組的會計處理 1第三節新舊比較與銜接 6第十四章或有事項 1第一節或有事項概述 1第二節可能負債的確認和計量 3第三節新舊比較與銜接 9第十五章收入 11第一節收入概述 11第二節銷售商品收入 11第三節提供勞務收入 22第四節讓渡資產使用權收入 26第五節新舊比較與銜接 28第十六章建筑合同 29第一節建筑合同概述 29第二節合同成本 30第三節合同收入與合同費用 32第四節新舊比較與銜接 38第十七章政府補助 39第一節政府補助概述 39第二節政府補助的會計處理 40第三節新舊比較與銜接 43第十八章借款費用 45第一節借款費用概述 45第二節借款費用的確認 45第三節借款費用的計量 48第四節新舊比較與銜接 52第十九章所得稅 53第一節所得稅會計概述 53第二節資產、負債的計稅基礎及臨時性差異 54第三節遞延所得稅負債及遞延所得稅資產 61第四節所得稅費用的確認和計量 67第五節新舊比較與銜接 71第二十章外幣折算 73第一節外幣折算概述 73第二節記賬本位幣的確定 73第三節外幣交易的會計處理 75第四節外幣財務報表的折算 82第五節新舊比較與銜接 89第二十一章企業合并 91第一節企業合并概述 91第二節同一操縱下企業合并的處理 93第三節非同一操縱下企業合并的處理 102第四節新舊比較與銜接 113第二十二章租賃 115第一節租賃概述 115第二節承租人的會計處理 117第三節出租人的會計處理 122第四節售后租回的會計處理 127第五節新舊比較與銜接 130第二十三章金融工具確認和計量 132第一節金融工具概述 132第二節金融資產和金融負債的分類 133第三節金融資產和金融負債的確認 137第四節金融資產和金融負債的計量 138第五節嵌入衍生工具的確認和計量 151第六節金融資產減值 155第七節新舊比較與銜接 162第二十四章金融資產轉移 165第一節金融資產轉移概述 165第二節金融資產轉移的確認和計量 167第三節新舊比較與銜接 183第二十五章套期保值 184第一節套期保值概述 184第二節套期工具和被套期項目 185第三節運用套期保值會計的條件 188第四節套期保值確認和計量 191第五節新舊比較與銜接 200第二十六章原保險合同 202第一節原保險合同概述 202第二節原保險合同收入的確認和計量 204第三節原保險合同預備金的確認和計量 205第四節原保險合同成本的確認和計量 209第五節新舊比較與銜接 211第二十七章再保險合同 213第一節再保險合同概述 213第二節分出業務的會計處理 216第三節分入業務的會計處理 222第四節新舊比較與銜接 224第二十八章石油天然氣開采 226第一節石油天然氣開采概述 226第二節石油天然氣開采的確認和計量 227第三節新舊較與銜接 233第二十九章會計政策、會計可能變更和差錯更正 234第一節會計政策、會計可能和前期差錯概述 234第二節會計政策變更 239第三節會計可能變更 245第四節前期差錯更正 247第五節新舊比較與銜接 250第三十章資產負債表日后事項 251第一節資產負債表日后事項概述 251第二節資產負債表日后調整事項的會計處理 253第三節資產負債表日后非調整事項的處理 258第四節新舊比較與銜接 260第三十一章財務報表列報 261第一節財務報表列報概述 261第二節財務報表列報的差不多要求 261第三節資產負債表 264第四節利潤表 275第五節所有者權益變動表 281第六節附注 283第七節新舊比較與銜接 285第三十二章現金流量表 287第一節現金流量表概述 287第二節現金流量表編制 290第三節現金流量表附注 301第四節新舊比較與銜接 305第三十三章中期財務報告 307第一節中期財務報告概述 307第二節中期財務報告編制 308第三節新舊比較與銜接 318第三十四章合并財務報表 320第一節合并財務報表概述 320第二節合并資產負債表 327第三節合并利潤表 348第四節合并現金流量表 355第五節合并所有者權益變動表 362第六節新舊比較與銜接 367第三十五章每股收益 369第一節每股收益概述 369第二節差不多每股收益 369第三節稀釋每股收益 371第四節每股收益的列報 378第五節新舊比較與銜接 379第三十六章分部報告 381第一節分部報告概述 381第二節報告分部的確定 381第三節分部信息的披露 390第四節新舊比較與銜接 396第三十七章關聯方披露 397第一節關聯方披露概述 397第二節關聯方關系的認定 397第三節關聯方交易 400第四節關聯方的披露 401第五節新舊比較與銜接 402第三十八章金融工具列報 403第一節金融工具列報概述 403第二節權益工具的確認和計量 403第三節金融工具披露 412第四節新舊比較與銜接 426后記 427企業會計準則講解2008CAS財政部會計司編寫組人民出版社再版講明企業會計準則公布后，為了便于寬敞會計人員學習，掌握各項會計準則，明白實務操作，我們撰寫了《企業會計準則講解2006》（以下簡稱《講解》）。《講解》出版后，反映專門好，關于企業和會計師事務所全面、準確地貫徹執行企業會計準則發揮了重要作用。企業會計準則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。通過各方面的共同努力，較好地實現了新舊轉換和平穩實施。在準則實施過程中，提出了一些需要進一步解釋和明確的問題，有些章節希望再補充些實例。與此同時，2007年12月6日，內地和香港簽署了兩地會計準則等效的聯合聲明，依照兩地準則等效磋商和談判的結果，也有些內容需要通過《講解》的修訂進行必要的補充。依照上述情況，我們以《講解》原有框架及其內容為基礎，進行了較為全面的梳理、補充和完善，形成了《企業會計準則講解2008》。《講解》經修訂后，內容更加完善、準確，更具權威性，可作為可作為會計專業人員和其他相關人員的工作手冊，關于全面掌握企業會計準則，深刻領會準則精髓，更好地實施提高會計準則，進一步提高會計信息質量，具有十分重要的指導意義。財政部會計司編寫組2008年9月貫徹實施會計審計準則體系促進經濟社會協調進展(代序)財政部部長金人慶自2007年1月1日起,我國企業會計準則和審計準則體系正式實施。上市公司等企業需執行企業會計準則體系,會計師事務所需執行審計準則體系。實施會計審計準則體系,是實現我國會計審計準則國際趨同、有效提高會計信息質量、進一步提升我國會計審計整體水平所邁出的重要步伐,是推進企業改革、促進資本市場進展、提高對外開放水平的一項基礎性工程,是完善我國市場經濟體制、推動企業實施“請進來”、“走出去”戰略的重要舉措,是財政工作和會計行業貫徹落實科學進展觀、確保經濟又好又快進展和構建社會主義和諧社會的具體體現。認真貫徹實施會計審計準則體系，是當前財政工作和會計行業的一項重要任務,應當高度重視,精心組織,強化指導,加強宣傳,嚴格治理,確保向新準則平穩轉換并實施到位。（一）加強職業操守,嚴格執行新準則。沒有規矩,不成方圓。企業會計準則體系是生成和提供高質量會計信息、引導社會資源合理配置、愛護投資者和社會公眾利益的重要技術標準。嚴格執行會計準則體系，是企業特不是上市公司的重要法律義務和社會責任,要把貫徹實施企業會計準則體系與提高企業治理水平、樹立社會良好形象、改善投資者及社會公眾關系有機結合起來,嚴格執行準則規定的原則、方法,切實提高資產質量和會計信息質量；改善公司治理結構,推進內部操縱制度建設,為保證會計信息的真實可靠提供內在機制保證；支持會計人員按照準則要求強化會計核算,參與經營治理和決策,提高業務水平及職業推斷能力；按照充分披露原則,及時提供真實、完整的會計信息,培育和進展企業社會責任意識,從全然上愛護投資者及社會公眾利益;支持、配合注冊會計師做好財務報告審計工作。會計師事務所要強化責任和風險意識,嚴格按照準則規定開展審計鑒證和服務工作；改善會計師事務所內部治理,加強質量操縱,全面提升審計質量和其他服務質量。寬敞財會人員和注冊會計師要通過兩大準則體系的實施，進一步強化獨立、客觀、公正的職業操守,提升誠信為本、社會公眾利益至上的責任感、使命感。(二)加強政策指導，嚴格監督檢查。財政部門作為會計行業主管部門應當切實履行監管職責,切實加強對上市公司執行企業會計準則體系、會計師事務所執行審計準則體系情況的政策指導和監督檢查,并為社會各界提供良好服務,切實保證準則的執行；緊密關注、跟蹤企業和會計師事務所執行新準則的情況,建立迅捷高效的預警、反應和處理機制,妥善處理好新準則實施過程中產生的各種問題；重視準則實施效果,不斷改進實施機制,提高準則的適應性和科學性；加強會計信息和審計質量的監督檢查,對違反準則規定的單位和個人依法嚴肅處理,切實維護準則權威；主動爭取其他政府監管部門的支持配合,協調監管政策,規范監管口徑,形成監管合力,提高監管效能,共同推動準則的有效執行；強化企業內部操縱和事務所內部治理,進一步深化提高會計信息和審計質量的長效機制。注冊會計師協會要充分發揮行業自律治理的作用,指導、督促注冊會計師認真執行會計審計準則。(三)加強宣傳培訓，制造良好氛圍。貫徹實施會計審計準則體系是一個長期的過程,宣傳培訓工作也必須常抓不懈。各級財政部門、注冊會計師協會和其他有關部門、單位,要采取多種形式和措施,強化宣傳培訓,將準則培訓工作延伸到企業負責人、大中型國有企業、外商投資企業、民營企業、中介機構、投資治理者和財務分析師等方面,為擴大企業會計準則體系實施范圍、有效利用會計審計信息資源進而提高會計審計的社會效用奠定基礎；要通過舉辦知識大賽等方式,擴大準則的社會阻礙,為準則的有效實施制造良好社會氛圍；要把準則的學習培訓與高級會計審計人才培養結合起來,著力培養一批具有國際視野、熟悉國際慣例、精通治理和業務的會計審計領軍人才,為促進會計行業進展和適應經濟全球化要求奠定人才基礎。會計審計準則體系的貫徹實施是一項系統工程，與社會經濟生活的方方面面相互依靠、相互促進、相互支撐,希望各有關方面協調步伐，齊抓共管，扎扎實實做好兩大準則體系的貫徹實施；也希望在全社會形成學習準則、遵守準則、應用準則的良好氛圍,全面提升我國會計審計水平,促進我國經濟社會健康協調可持續進展。關于中國企業會計準則體系建設與實施的若干問題財政部副部長王軍在“十一五”規劃的開局之年,中國企業會計準則體系正式公布,并從2007年1月1日起在上市公司范圍內實施,鼓舞其他企業執行。這是財政、會計工作貫徹落實科學進展觀、服務改革開放和經濟社會進展的重大舉措,順應了我國市場經濟進展的要求,實現了與國際財務報告準則的實質趨同,關于維護市場經濟秩序,完善市場經濟體制,保障社會公眾利益,促進社會和諧具有重要意義。一、什么是會計準則我國明確地提出會計準則的概念，并將其作為一個重要的會計理論問題進行研究，是上世紀70年代末和80年代初在會計學術界開始的。一直以來,對何為會計準則,會計學者們從不同角度有多種看法。有人認為，會計準則是關于一般通用的會計規則的公共合約；也有人認為,會計準則是為實現財務報告目標而約定的一種技術手段；還有人認為,會計準則是政治程序的產物。對會計準則之因此有不同理解,要緊是各自看問題的角度不同。我以為,至少可從以下三個方面總體把握“會計準則”的內涵:第一,會計準則是反映經濟活動、確認產權關系、規范收益分配的會計技術標準,是生成和提供會計信息的重要依據；第二,會計準則是資本市場的一種重要游戲規則,是實現社會資源優化配置的重要依據；第三,會計準則是國家社會規范乃至強制性規范的重要組成部分,是政府干預經濟活動、規范經濟秩序和從事國際經濟交往等的重要手段。正因為如此，世界各國越來越重視會計準則建設并注重發揮其在社會經濟活動中的作用。有學者認為,會計審計準則、企業內部操縱以及政府監管,是促進資本市場健康進展的三大支柱。這種講法并不為過。會計準則體系作為技術規范，有著嚴密的結構和層次。中國企業會計準則體系,由三部分內容構成:一是差不多準則,在整個準則體系中起統馭作用,要緊規范會計目標、會計假設、會計信息質量要求、會計要素的確認、計量和報告原則等。差不多準則的作用是指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規范的會計實務問題提供處理原則；二是38項具體準則,要緊規范企業發生的具體交易或事項的會計處理；三是會計準則應用指南,要緊包括具體準則解釋和會計科目、要緊賬務處理等,為企業執行會計準則提供操作性規范。這三項內容既相對獨立,又互為關聯,構成統一整體。二、什么緣故要制定會計準則我國會計準則建設,始終與建立和完善社會主義市場經濟體制相互聯系、相互促進。上個世紀90年代初,為適應建立市場經濟體制的客觀要求,我們制定了“兩則”“兩制”,標志著我國會計由打算經濟模式向市場經濟模式轉換,實現了我國會計與國際會計慣例的初步協調；隨后,我們修改完善了會計制度，制定了16項具體會計準則。在這種情況下，什么緣故還要搞企業會計準則體系建設呢？從全然上講，是因為經濟全球化進入了一個新的進展時期，我國市場經濟又進入了一個新的進展時期。會計準則進展必須順時應勢、創新趨同。一是適應經濟進展進程的需要。一方面，會計準則體系必須適應經濟市場化程度的要求。通過將近30年的改革開放,我國經濟的市場化程度差不多大大提高。據有關專家測算，2003年我國經濟的市場化指數為73.8%，不僅超過了市場經濟臨界水平（即市場化指數為60%），而且屬于快速進展的市場經濟國家,相信今后幾年我國經濟市場化程度還會有進一步的提高；另一方面,經濟全球化也對會計準則體系提出了更高的要求。近年來,尤其是我國加入WTO以來，我國經濟不管是在廣度依舊深度上都快速地融入到了世界經濟體系,進出口貿易保持快速增長,國際貿易總量穩居世界第三位。迫切需要有一套公認、一致、科學的會計標準來規范企業會計行為,確保生成公開透明、高質量的會計信息，促進企業的國際經貿交流和投融資活動。二是完善市場經濟體制的需要。市場經濟的建設，一要靠誠信,二要靠法制,兩者不可或缺,但都與會計緊密相關。假如會計標準不統一、不協調,企業提供的會計信息也就不可靠、不可比,會計師事務所出具的審計報告也無法對企業會計信息質量提供合理保證。這必定會大大增加交易成本，阻礙市場規范運作和效率。因此,建立高質量的企業會計準則體系,有利于確保會計信息的真實、可比、有用;有利于降低交易成本;有利于促進資金有效流淌,推動產業升級,幸免無效投資和資源白費;有利于深化企業改革、金融改革和資本市場的健康進展,也是完善社會主義市場經濟體制的必定要求。三是維護社會公眾利益的需要。會計信息質量的高低，直接阻礙投資者對資本市場的信心,直接阻礙社會公眾的切身利益。以提高會計信息質量、服務投資者經濟決策為目標,按照國際會計慣例設計的會計確認、計量和報告標準,不僅使會計準則本身更加科學,更符合國際規范,而且有利于進一步強化對信息供給者的硬性約束,有利于有效維護投資者的知情權,有利于社會公眾作出理性決策，從而為維護自身合法利益提供更好的制度保證。四是加強政府對市場監管的需要。市場經濟的進展需要政府不斷調整、完善職能,一方面盡可能減少對市場的直接干預,另一方面又需要政府承擔更多的公共責任,對市場行為和市場經濟秩序進行恰當、必要的監管。建立高質量的企業會計準則體系,能夠為政府監管部門和有關經濟治理部門提供更加科學有效的評判準繩和衡量標準,同時還有利于提高整個經濟治理工作的質量和效率,不斷規范市場經濟秩序,提升政府駕馭市場經濟的能力,更好地發揮政府維護社會公平與效率的職能作用。五是提高我國對外開放水平的需要。經濟全球化趨勢的深入進展和信息技術的日新月異,越來越凸顯出會計作為國際通用的商業語言的重要性。語言不通,沒法打交道、做生意、談合作。隨著我國經濟與世界經濟相互聯系、相互依存和相互阻礙程度的日益加深,迫切需要我們從深化經貿合作、維護國家利益和謀求長遠進展的大局動身,在認真總結我國會計改革實踐經驗的基礎上,大膽借鑒國際通行規則,不斷完善會計準則,為深入實施“請進來”和“走出去”戰略,擴大互利合作、實現共同進展提供標準趨同、可比互通的統一信息平臺,進一步優化我國投資環境,全面提高對外開放水平。六是推進我國會計國際化的需要。我國經濟在國際舞臺中正扮演著越來越重要的角色,會計作為反映和監督經濟活動、服務經濟進展的重要基礎,也應走上國際舞臺,發揮其應有的作用。這是一項具有戰略意義的系統工程,而會計準則的制定是其中一項重要的基礎性工作。因此,我們有必要從促進與國際趨同的會計準則制定入手,一步一個腳印,腳踏實地,全面提升我國會計人員素養和會計進展水平,提高我國會計的國際話語權,推動我國會計的規范化和國際化。三、如何處理好中國特色與國際趨同的關系縱觀當今世界,經濟一體化已成為世界經濟進展的重要趨勢。阻礙貿易的關稅壁壘和非關稅壁壘正在大幅度削減，貿易自由化程度越來越高；國際資本市場、跨國并購和戰略聯盟的進展,使資本、勞務等生產要素在全球范圍內自由流通更加便捷,推動著經濟領域中包括會計標準在內的各種標準、制度的國際趨同;信息資源正在被更廣泛的區域、更多的群體所分享,日益成為一種世界性的公共產品。所有這些，都對會計準則的國際趨同提出了新要求,同時也注入了新活力。會計信息作為公共信息資源和國際通用商業語言,其相互可比、真實公允,對各國經濟與世界經濟的融合進展,起著不可或缺的作用。在這種背景下,國際財務報告準則的國際趨同化業已成為一種必定趨勢。然而,“普遍性離不開專門性,普遍性屬于專門性之中”。在會計準則國際趨同過程中，我們也不能忽視國情。既要堅持中國特色，又要妥善處理好與國際財務報告準則的趨同問題。我們的原則是:第一,趨同是進步，是方向。趨同是協調的進一步深化，體現了世界經濟一體化進程的要求。任何一個不想游離于國際市場之外的經濟體或組織,都不能無視準則國際趨同這一進展趨勢。這就需要共同努力,盡量尋求一致。第二,趨同不是簡單地等同。各國在經濟環境、法律制度、文化理念以及監管水平、會計信息使用者和會計人員素養等方面存在著不同程度的差異,不顧各國國情,不顧會計審計進展狀況和環境特點,一味追求會計準則的筒單趨同,難以實現真正的趨同。第三,趨同需要一個過程。各國國情的差異決定了合作的自愿性,需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創建新機制,努力追求符合國際效率、公平、主權和全球多樣性進展要求的建設機制。第四，趨同是一種互動。趨同并不意味著單向運動。它是世界各個國家之間、以及各國與國際財務報告準則理事會之間、國際財務報告準則理事會同各區域會計組織之間,相互溝通,相互借鑒，相互認可。世界多樣性特點下的國際化趨同互動是一種客觀規律。遵循它,就能更好前進。否則,就會阻礙效率或效果。基于上述理念和認識,我們妥善處理中國特色和國際趨同的關系問題。具體的措施包括:第一,關于國際財務報告準則的規定,只要與中國的經濟環境和法律規定不沖突,同時又能與中國經濟的實際情況相結合,均在中國會計準則中體現；而關于那些通常只在發達市場經濟環境和條件下才能有效運用的規定,我國會計準則采取了“適度引入”的做法,比如對投資性房地產偏重于成本計量而非公允價值計量模式。第二,關于國際財務報告準則中不太符合中國經濟實際情況和監管環境的規定,中國會計準則采納了“暫不趨同”的做法。比如,不同意長期資產減值損失轉回；又比如,不將同為國有企業但沒有投資關系的不同企業認定為是關聯方。特不是后一點,依照互動原則,國際會計準則理事會參考我們的做法,擬對現行《國際會計準則第24號——關聯方披露》進行修改,相關征求意見稿已公布。第三,關于國際財務報告準則、其他國家會計準則通常不作為準則組成部分的概念框架(差不多準則),我們將其納入企業會計準則體系,作為該體系的重要組成部分。假如不如此處理,在中國的法制環境下,不僅實現不了其制定初衷,也難以得到社會公眾、政府監督部門的認可。第四,會計準則的行文和框架結構遵從中國法律法規的適應,采取“章節”、“條款”式,而不是國際財務報告準則所采納的“引言”、“目標”、“要緊內容”、“披露”等方式;同時,在條文表達上,盡可能中國化、規范化和通俗化,便于理解和操作,促進實現有效趨同。四、如何制定出會計準則會計準則體系的建設是一項專業技術性強、社會阻礙面廣泛的系統工程,是夯實企業進展基礎、規范游戲規則、完善市場經濟體制的重要保證。為了確保會計準則的高質量,規范企業會計行為,提高會計信息質量,我們扎扎實實做了以下工作:一是專門課題起步。會計準則是會計實務的提純，是會計理論的延伸,對會計準則理論問題研究的深度和廣度決定著會計準則的質量和效用。因此，會計準則體系建設首先從準則課題研究起步。我們聘請會計準則委員會各位委員和部分咨詢專家,分不主持了數十項針對性極強的會計準則研究課題,所有準則起草人員全部參與其中。這些課題于2005年陸續完成、結項,課題報告普遍質量較高,資料翔實,內容豐富,兼顧中外,論述透徹,理論與實務有機結合,為后來全面鋪開會計準則體系的建設奠定了較為扎實理論基礎、政策基礎和技術基礎。二是研究報告破題。各項會計準則立項后,我們要求每個準則項目負責人首先撰寫研究報告,在研究報告中把與該準則有關的內容講透、問題擺明、思路理清,把國際準則、美國等要緊國家的準則、中國當前的實務及其存在的問題等研究透,然后再著手起草準則。撰寫研究報告是每項準則起草的起點,是準則制定的必經程序。事實證明，磨刀不誤砍柴工,研究報告的起草,關于把握準則重點,提高制定效率發揮了基礎作用。三是征求意見,廣開言路。在準則起草過程中,我們放開言路,鼓舞爭鳴,兼容并蓄,集思廣益,成為保證準則質量、堵塞準則漏洞的要緊手段,充分貫徹了中央提出的科學民主決策的精神。準則整個制定過程建立了一套完整的機制,始終保持公開透明,征求意見規模之大、范圍之廣、領域之寬為我國會計標準制定史上少見。具體做法包括：一是重視會計準則委員會委員的意見;二是尋求咨詢專家的技術支持;三是集中研修,重點突破；四是向社會各界廣泛征求意見；五是注重財政部內、外協調。在財政部內部,會計司與企業司、稅政司、金融司等有關司局做了大量的溝通與協調工作,形成共識;在財政部外部,虛心聽取了審計署、國資委、證監會、銀監會、稅務總局等相關部委的意見。通過廣泛溝通,實現了會計政策與企業、金融、財政、稅收、證券等政策的協調統一。四是調研測試,心中有數。在整個會計準則的起草、修改過程中,我們十分重視實地調查研究工作，精心選擇了部分有代表性的上市公司、大中型企業和會計師事務所,就準則的需求、應用等問題進行調查摸底,就每項準則規范的重點、難點進行深入的面對面交流與探討。與此同時,還專門選擇了50多家企業,在準則公布之前進行模擬測試,既掌握了會計準則應用中可能出現的問題,也了解了會計準則應用后可能產生的阻礙,切實做到了心中有數,提高了準則內容的針對性和準則應用的可操作性。五是協調“兩則”,相互校正。我國企業會計準則體系的建設與審計準則體系的建設是同步的,公布實施也是同步的。其中,企業會計準則規范企業會計確認、計量和報告行為,審計準則規范財務報表審計和鑒證行為,兩者之間相互依靠,相互促進,有著特不緊密的關系。在會計、審計準則制定過程中,凡是涉及到相互交叉的內容,雙方準則制定人員都及時研究,協調一致,相互參照,相互支持,保證了準則內容的一致性、嚴肅性和權威性,有利于兩大準則體系的有效貫徹實施。五、會計準則體系有哪些創新企業會計準則體系將理念基礎、指導思想、體系設計、內容安排、技術標準等融為一體，整個體系邏輯嚴密、首尾一貫，實現了我國會計準則的諸多重要創新。一是著眼提高社會經濟資源的配置效率,在財務報告目標方面,強化了會計信息決策有用的要求。市場經濟既是法制經濟、產權經濟,也是信息經濟,高質量的會計信息是合理引導資金流淌、促進資源有效配置、愛護產權的重要基礎。企業會計準則體系以強調高質量會計信息的供給與需求為核心,要求財務報告在反映企業治理層受托責任履行情況的同時,應當向投資人等會計信息使用者提供決策有用信息。這有助于提高投資和信貸決策的有效性,降低資金成本,提升經濟資源配置效率，促進市場經濟健康、有序進展。二是著眼促進企業長遠可持續進展,在確認、計量和財務報表結構方面,確立了資產負債表觀的核心地位，幸免企業短期行為。多年來,利潤表在企業財務報表體系中一直居于顯要地位，利潤也成為各方面考核企業治理層業績、衡量企業盈利能力的重要指標。然而,利潤反映的怎么講只是企業某一期間的經營成果,會計準則的制定假如片面側重于利潤表,容易為一些企業留下追逐短期利益和操縱利潤的空間。企業會計準則體系凸顯了資產負債表的核心地位,要求企業提升資產負債信息質量,及時計提資產減值預備,如實反映資產以后經濟利益,不高估資產價值；要求企業合理確認可能負債,全面反映現時義務,不低估負債和損失；要求企業采納資產負債表債務法核算企業所得稅；要求企業不能接著使用不符合資產或負債定義的遞延(待攤)或預提項目。企業只有在資產減去負債后的余額,即所有者權益(凈資產)增加的情況下,才表明企業價值增加了,股東財寶增長了,突破了傳統的單純的利潤考核概念,從而促使企業著眼于企業長期戰略,改善資產負債治理,優化資產和資本結構,幸免眼前利益和收益超前分配,提高決策水平。三是著眼向投資者提供更加價值相關的信息，在會計信息質量要求方面,強調了會計信息應當真實與公允兼具。會計信息質量標準的取向,關于會計政策的選擇和會計要素的確認、計量與報告要求有著直接而重大的阻礙。企業會計準則首次構建了較為完善的會計信息質量標準體系，除接著要求企業會計信息應當確保真實可靠、內容完整外,還要求企業會計信息應當遵循公允列報的要求，使財務報表反映企業所有重大的交易或者事項。比如,企業會計準則要求將衍生工具交易、套期保值等資產負債表表外業務納入表內核算,按照公允價值進行計量,能夠更加公允地反映企業的財務狀況和經營成果,從而向投資者提供更加價值相關的信息,大大提升會計信息的有用性,進一步規范企業會計行為。四是著眼推動企業自主創新和技術升級,在會計政策選擇方面,引入了研發費用資本化制度。企業的研發能力既決定著企業的生死存亡和核心競爭力，又是一個國家綜合經濟實力與進展潛力的重要體現。企業會計準則改變了現行的研發費用全部費用化的做法,關于符合確認條件的開發活動支出同意資本化，作為資產予以確認。這一政策將大大改善那些高科技企業或者研發投入較大的企業的財務狀況和業績水平，尤其是改善企業的資本結構和資信狀況,為這些企業進行融資和再融資提供便利,激勵這些企業加大對科技和研發活動的投入,促進技術升級、產品升級和產業結構調整,為落實中央提出的鼓舞企業自主創新的部署和要求制造了良好的會計政策環境。五是著眼保障經濟社會和諧進展,在成本核算方面,進一步完善了成本補償制度。成本是產品定價的依據,是利潤核算的前提,是確定分配多寡及合理與否的基礎。尤其是在當今經濟日益市場化和競爭日趨激烈的時代,成本信息發揮著新的不可估量的作用,它不僅是生產、流通、消費、投資等諸環節需要首要考量的因素,也是我國在國際經濟交往中爭取完全市場經濟地位、迎接傾銷與反傾銷挑戰的重要基礎。企業會計準則按照市場化和國際化的要求,進一步完善了成本補償制度,改進了成本核算項目和方法。比如,要求企業全面核算職工薪酬費用,按照受益對象攤入成本；要求專門企業的資產成本中考慮可能環境恢復等資產棄置費用，等等。企業會計準則體系將企業擔負的社會責任引入到會計系統中,將有利于更加科學、合理、全面地反映成本信息,確保成本補償，幸免釜底抽薪，超前分配。通過會計手段來協調企業、政府、個人之間的關系,協調經濟進展、環境愛護和人力資源開發等方面的關系,進一步促進和諧社會的構建和經濟的可持續進展。六是著眼提高會計信息透明度、愛護投資者和社會公眾利益,在信息披露方面，突出了充分披露原則。企業會計準則體系對現行的財務報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進,創建了較為完整的財務報告體系,突破了傳統的單一會計報表的概念。按照企業會計準則的要求，企業必須編制資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(股東權益)變動表和附注；附注應當提供充分、詳細、及時的補充信息;企業所有操縱的子公司都應當納入合并報表范圍；中期財務報告應當定期提供,并采納與年報相一致的會計政策,等等。企業會計準則對會計信息披露時刻、空間、范圍、內容等的全面系統規定,使企業財務報告的內涵與外延大大延伸,從而能夠大大提高企業會計信息透明度,有效維護投資者和社會公眾的知情權,體現愛護投資者和社會公眾利益的差不多理念,促進資本市場健康進展,推動建立公開、公平、公正的市場經濟秩序。六、如何學習好會計準則公布企業會計準則體系的預期目標是否能夠順利實現,受多項因素的制約。其中,相關人員學習掌握好企業會計準則是關鍵環節之一。誰需要學？首先，各級財稅部門,審計部門,國有資產治理部門,證券、銀行、保險監管機構等單位的相關人員,應當帶頭學。政府監督治理部門的相關人員真正學習掌握了企業會計準則,才能切實轉變觀念,有效地做好監管服務工作,確保會計準則有效實施。其次,公司董事長、總經理等高級治理人員和財會人員,應當把學習會計準則擺在優先考慮的位置。董事長、總經理等企業治理層理解和掌握了會計準則的新理念和新方法,關于明確責任、加強內部治理、確保企業會計信息真實公允具有重要意義。最后,注冊會計師和注冊會計師行業組織的相關人員也應當學。其中，注冊會計師尤其應當把掌握好會計準則的原則、理念和方法作為頭等大事。注冊會計師只有吃透了會計準則,才能扎實地為客戶提供審計鑒證服務,贏得客戶,贏得市場。除此之外，會計理論和教育工作者,也應當學習貫徹好會計準則,為社會培養更多優秀會計人才。如何學？學習會計準則，重點之一在于領會會計準則精髓。會計準則的精髓是要求通過財務報告提供高質量的會計信息。這是準則體系的核心。在資本市場中,企業編制的財務報告所反映的會計信息必須做到真實、完整、可靠和相關。企業會計處理必須以真實的交易或事項為依據,不得虛構交易或事項,不得偽造、編造或者提供虛假信息；必須如實反映資產負債價值,不得將不能為企業帶來以后經濟利益的資產長期掛賬,導致企業資產的虛增；財務報告必須披露企業所有重要交易或者事項,保證披露內容完整,不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息；所披露的會計信息必須易于驗證,必須與投資者等會計信息使用者的經濟決策相關,有助于其評價過去的績效,預測以后的進展趨勢,提高會計信息的相關性。重點之二在于正確和全面理解會計準則的關鍵點。一是公允價值的應用必須滿足規定的前提條件。企業應建立、健全同公允價值相關的決策體系,嚴格按照會計準則要求,慎重適度地選用公允價值計量模式。公司治理層應考慮包括活躍市場交易在內的各種阻礙因素,對能否持續可靠地獵取公允價值做出科學合理的評價，董事會應在充分討論的基礎上形成決議。二是要把握好政策界限。比如，會計準則要求企業及時計提資產減值預備,確認減值損失,如實反映資產價值,但又不同意企業多提減值預備,更不同意企業建立秘密預備；也不同意將前期已確認的長期資產減值預備予以轉回等。這就要求有關人員要學明白弄通，全面正確理解,嚴格按規范操作,不可采取有用主義的態度。三是會計信息披露要透明。會計準則站在愛護投資者和公眾利益的立場,對現行財務報告的披露要求進行全面梳理和改進,創建了較為完整的財務報告體系，突破了傳統的單一的財務報表概念。這就要求有關人員在學習中,既要精通如何做好信息披露,又要學會如何更簡明扼要地分析闡述數據變化背后的要緊緣故。為了關心大伙兒全面正確地理解會計準則,財政部會計司直接參與制定準則的同志們全力編寫了這本《企業會計準則講解》,有關人員一定要精心研讀。重點之三在于理論聯系實際。要將準則規范要求與本單位會計審計實務有機結合起來,切忌讀死書、死讀書。要帶著問題深入學習,并將學到的東西放到實際工作中去檢驗。同時，要加強相互交流,在碰撞中明辨是非,在碰撞中升華認識,在碰撞中共同提高。要勤于考慮,善于考慮,由此及彼,觸類旁通,舉一反三。七、如何抓好會計準則培訓強化培訓是確保企業會計準則有效實施的重要方面。自2006年8月以來,財政部、證監會、中國會計學會等單位,采納“一竿子插到底”的方法,相繼組織了大規模的培訓,收效專門好,為企業會計準則體系平穩過渡發揮了積極作用。今年和以后年度的準則培訓任務仍相當繁重。各級財政部門會計治理機構、注冊會計師行業組織、各有關監管部門、境內外上市公司、會計師事務所,以及各高等院校等有關方面,應當從提高會計審計質量、維護公眾利益、促進市場經濟進展的高度,扎扎實實做好準則培訓工作,確保會計準則的全面貫徹實施。凡事預則立,不預則廢。為了確保會計準則培訓工作有打算、有秩序、有成效，各級財政部門和其他有關部門,應當在總結2006年準則培訓工作的基礎上,精心設計,統籌規劃,通盤考慮,確保今后的培訓工作富有成效。一要鞏固2006年對上市公司、具有證券從業資格的會計師事務所等單位相關人員培訓效果。結合實施中遇到的問題、產生的困惑,再組織一輪溫習與研討式的培訓。同時,要配合會計準則在大型國有企業穩步推開,逐步將培訓對象轉向國有資產治理部門、國有企業等單位的相關人員。為使培訓對象“取得真經”,要注意發揮培訓的主渠道作用。二要制定具體方案一抓到底。“細節決定成敗”，準則培訓是否取得實效，“細節”安排是關鍵，方案須周密。要依照培訓對象的變化和經驗背景的不同,調整培訓方式,完善培訓手段,細化培訓內容,注重培訓效果。三要統編教材，方便學習。不僅要出版《企業會計準則講解》,方便寬敞財會人員全面、系統地了解會計準則的制定背景、難點重點、賬務處理和報表列報等,還應全面修訂各級次會計從業資格、注冊會計師從業資格考試大綱和教材,形成立體、全方位按企業會計準則體系更新知識的態勢。四要常抓不懈，形成制度。要把會計準則培訓工作切實與會計人員接著教育聯系起來,形成制度。要善于總結培訓經驗,深化培訓內容；要結合新經濟業務;拓展培訓范圍；要結合與會計準則相關的配套法規，提升培訓層次。努力營造主動、自愿、積極參加會計準則培訓的氛圍。企業作為會計準則實施主體,其理解和掌握會計準則的程度,直接阻礙到新舊會計準則的平穩過渡和會計準則的有效實施。企業治理層要重視和加強會計準則培訓,將其作為改善內部治理、提升企業市場形象的基礎工作來抓。董事長、總經理或廠長等企業高層人員不僅自己要帶頭參加會計準則培訓,還應鼓舞、督促財務、內部審計等職能部門的相關人員參加培訓。企業要注意培養和發覺既熟悉本企業自身業務,又精通相關會計準則的“內部專家”。以點帶面,力爭使企業會計準則體系融入本企業的業務流程和風險治理實務中。同時,還應注重完善創新機制,使高水平會計專業人才得以人盡其才,更好地為企業服務。注冊會計師作為資本市場的“警察”,重要的本領確實是要精通會計準則,要比被審計對象水平“略高一籌”。這在客觀上要求注冊會計師不斷同意會計準則培訓。注冊會計師行業組織要本著為注冊會計師服務好的理念，統籌規劃好、切實落實好會計準則培訓工作。注冊會計師事務所也應結合新獨立審計準則,進一步強化會計準則內部培訓,要結合審計實踐中發覺的問題,更新培訓內容；要從提升職業推斷能力動身,注重會計準則基礎理論培訓；要從推進事務所國際化的視角動身,加大我國會計準則和其他國家或地區會計準則相互比較的培訓。八、如何確保會計準則體系平穩實施2007年1月1日,企業會計準則體系在上市公司開始實施。目前,資本市場反映平穩,境內投資者反映良好,得到了有關方面認可和欣賞,認為企業會計準則關于提高企業會計信息質量,完善中國市場經濟體制等方面具有顯著作用。為確保企業會計準則平穩實施,各方面仍應加大力度做好相關工作,要未雨綢繆,持之以恒,不能有絲毫松懈。財政部及相關部門，應當切實做好以下工作:第一,要緊密關注實施情況,及時解決發覺的各種問題。財政部會計準則委員會成立了“企業會計準則實施問題專家工作組”,緊密跟蹤上市公司執行準則的情況,及時研究會計準則實施過程中出現的問題,并依據差不多準則和具體準則盡快提出解決意見。專家組自成立以來,工作較有成效。2007年2月1日，首次就有關問題及時對外公布了指導意見。這方面工作還應接著加強，有關問題應盡快形成解釋公告，并以財政部文件形式正式公布實施。第二，要聯合執法,加強監管。從2006年底到2008年上半年,有關會計準則的執行問題是會計監督和執法的要緊領域。財政部監督檢查局差不多把上市公司和大型企業執行企業會計準則體系的情況作為會計信息質量監督檢查工作的重點。我們還將會同審計署、國資委、證監會、銀監會、保監會、國家稅務總局等有關單位聯合執法,提升監管力度,確保企業會計準則體系的有效實施。第三,要加強宣傳，揚善懲惡。要進一步采取各種方式,加強會計準則體系及其執行情況的宣傳,尤其是通過跟蹤上市公司年報、審計報告和媒體評論,依照各有關部門和行業組織監督檢查的結果,科學合理地評估會計審計準則的執行情況,關于執行得好的公司和會計師事務所,要大張旗鼓地予以宣傳和弘揚；關于執行得差甚至是嚴峻違法違規的公司和會計師事務所,要不留情面地予以曝光,加以懲處。第四，要強化配套措施建設。一要加快推進內部操縱規范建設。二要加強財政會計治理信息系統建設,確保有效運轉,提高監管效率,增強服務功效,以信息技術為手段,帶動會計行業觀念的轉變與技能的提高。三要加強調查研究和經驗積存,適時把實踐中的好做法、好經驗上升為法律要求,逐步完善會計法和注冊會計師法等。企業作為市場經濟主體,是市場經濟的細胞,同時也是企業會計準則體系的要緊執行者。企業會計準則體系的制定初衷和既定目標能否實現，作為要緊執行者的企業最為關鍵。各企業應著重做好以下工作:第一,單位負責人應強化責任意識。一是要清晰地認識到,認真貫徹會計準則,著力提高會計信息質量,是企業取信于民、立身于市的重要基礎,是企業提升市場形象、增強市場競爭力的大好機會。二是要親自抓會計準則實施,負總責,成立精干班子,制定實施打算,明確目標,落實責任,加強監督,確保認識到位、組織到位、人員到位、工作到位。第二,要推進配套工作,健全內部操縱。要在抓緊抓好會計準則學習培訓工作的基礎上,扎實做好以下工作:一是要依照企業會計準則,結合本企業的經營特點和業務范圍有針對性地修改、完善本企業的會計制度。二是要做好原有的會計核算軟件、治理軟件升級換代和更新維護工作,確保系統升級過程中會計核算工作不斷、不亂。三是要明確責任,調動和發揮內部審計人員的積極性、主動性和制造性,形成財會工作與內部審計相互監督、相互促進的良好局面。四是要以執行準則為契機，進一步重視和加強內操縱度建設,使之成為防范風險、操縱舞弊、提高會計信息、質量保證資產安全完整的“防火墻”。注冊會計師應當在確保企業會計準則體系有效實施中發揮重要作用。一要從維護公眾利益的高度,重視企業會計準則實施工作,主動為企業提供政策咨詢和鑒證服務,把高質量的會計準則融入到日常執業中,并轉化為高質量的會計信息。二要老實守信。誠信,是會計行業生存之基、進展之本、力量之源。要牢固樹立獨立、客觀、公正的職業操守,大力弘揚以維護社會公眾利益為己任的職業道德。要結合企業會計準則和審計準則學習培訓，加強修養,恪守職業道德。三要重視和加強事務所內部技術預備工作,及時發覺和解決審計鑒證服務中遇到會計準則運用問題，全面提高審計工作水平。九、如何進一步加強會計準則理論研究會計準則要完善和進展，會計準則理論研究須先行。會計理論界歷來注重會計準則研究,始終將準則相關理論問題作為重點研究課題,形成了一大批優秀科研成果,為我國企業會計準則體系的建立提供了理論支撐,發揮了重要作用。企業會計準則體系公布實施后，要進一步加強會計準則理論研究,指導和促進企業會計準則體系不斷健全和完善。一要結合會計準則實施完善進行理論研究。相關于美國等發達市場經濟國家,我國會計準則制定工作盡管起步較晚,但進展速度快,跨度大,且在許多方面呈現本國特色,有諸多理論問題需要我們深入研究。比如,我國企業會計準則體系公布實施前,上市公司既要執行會計準則,又要執行企業會計制度或會計核算方法,層次多。現在一步到位,上市公司僅需遵從企業會計準則編制和提供財務信息。又比如,作為一個市場經濟轉型國家,我國依據既定的趨同原則,妥善處理了中國國情和國際趨同關系。再比如,準則實施和完善過程中還將提出一系列理論命題,等等。所有這些,都值得總結、提升,并以此豐富我國會計準則理論內涵。二要結合資本市場進展開展準則理論研究。會計準則是資本市場進展到一定時期的產物。會計準則理論研究成果,又反作用于資本市場,對資本市場進展具有促進作用。當前,會計準則理論研究,應當注重會計準則經濟后果研究。既要取材于資本市場，又要把握科學合理的研究方法。只有如此,會計準則研究才能為完善企業會計準則體系提供合理的政策建議,才能反作用于資本市場,為資本市場乃至整個金融市場服務。三要結合其他相關學科開展準則理論研究。會計學科是治理學的重要組成部分，與經濟學也存在緊密關系。治理學中其他學科和經濟學基礎理論的研究成果,能夠為會計學科的進展提供養分。同時,會計學科本身的進展，也將促進治理學的進展和經濟學理論研究的升華。企業會計準則體系的公布實施，為會計學理論研究提供了更大的空間和更寬敞的視野。會計理論研究工作者,要在注重會計準則基礎理論研究的同時,加強交叉學科的研究,與其他相關學科的研究融合起來,做到相互促進、相得益彰,特不要努力為治理學、經濟學的進展做出新的貢獻。四要結合前瞻性、開放性研究,將中國會計準則理論提升到國際水平。企業會計準則體系公布實施,表明中國會計準則建設邁出了歷史跨越的一步,但并不意味著中國會計準則進展的停滯。隨著中國市場經濟的進展,會計準則必將會有新的進展、新的跨越。從那個意義上講,會計準則理論研究既要立足當前,又要著眼長遠,要突出前瞻性、開放性。同時,要注重提升中國會計準則理論研究的國際阻礙力。縱觀國際會計學術界，以中國會計準則進展為題的研究不多，形成優秀成果的就更少。隨著中國經濟進展對世界經濟阻礙的不斷增強、中國企業會計準則國際地位的不斷提升,中國會計改革和進展的有關問題,必將成為國際會計研究的熱點。寬敞會計理論研究工作者，應當抓住機會,發揮優勢,講究方法,放眼世界，多出成果,力爭把我國會計準則理論研究水平提升到國際層次,不斷擴大中國會計理論研究在國際會計界的阻礙力。十、如何進一步發揮企業會計準則體系的社會功效我國企業會計準則體系確立的治理理念、核算原則、方法體系,適應經濟社會進展要求,符合經濟全球化和會計國際化的潮流,代表著會計改革與進展的方向。深化企業會計準則體系的宣傳，擴大其對社會經濟活動的調節和服務功能，更好地為我國市場經濟進展服務，是今后一個時期的重要任務。第一,順時應勢，逐步擴大準則實施范圍。本著穩步推進的原則,要在總結會計準則已在上市公司平穩實施經驗的基礎上,適應國有企業改革、金融改革的要求，逐步擴大實施范圍。2007年在上市公司實施一年后，通過總結、調整和完善措施，2008年推出符合條件的國有企業實施企業會計準則體系,到2009年爭取全面推開,所有大中型企業全面執行這套準則體系。第二,加強互動，擴大中國會計準則的國際阻礙。中國企業會計準則體系建設過程中,我們始終保持與國際會計準則理事會的互動,也特不注意加強與其他國家準則制定、監管機構的交流和合作,加深了相互了解,促進了相互理解,實現了相互諒解。任何一項標準既是靜止的，又是動態的,需要隨著形勢的變化加以完善。會計準則也處在不斷進展變化中。作為處于市場經濟轉型時期的中國,其會計準則的進展變化應該也能夠對國際財務報告準則的進展做出貢獻。要在總結以往與國際會計組織和其他國家或地區會計組織互動經驗的基礎上,接著加強與國際或區域會計組織的互動,積極參與會計國際事務,擴大話語權,力促國際財務報告準則充分反映中國經濟現實,不斷減少我國會計準則的趨同障礙,降低趨同成本,維護國家利益。第三,積極行動,推進等效認可。目前已有100多個國家或地區不同程度采納了國際財務報告準則或與之趨同。假如中國會計準則能夠實現與這些國家或地區會計準則的等效認可,對擴大我國經濟改革開放具有重要意義。它不僅能夠降低我國企業“走出去”的成本,方便境外企業“走進來”,還能夠促進我國資本市場的進一步國際化，不斷提升我國的國際形象。要在注重企業會計準則體系在國內企業穩步實施的基礎上,加快推進我國會計準則與歐盟、美國等資本市場較為發達國家或地區的會計準則等效工作,使中國企業會計準則體系成為國際資本市場上認可的會計標準,成為“國際品牌”。第四，改進教育，培養高精尖會計人才。百年大計,教育為本。培養一大批具備較高專業素養、職業操守和寬敞國際視野的會計審計人才,既是有效實施會計準則的需要，也是擴大會計準則阻礙的重要途徑。要結合會計準則的學習、宣傳和實施,把會計準則作為各類型、各層次會計教育的重要內容。要接著強化全國會計審計領軍人才培養工程，進一步通過政府引導和資助以及與國際會計組織合作,用不太長的時刻全力打造千名左右的領軍型會計高端人才;同時,積極推動各省、各行業、各上市公司、會計師事務所、高等院校強化國際化會計人才的培養工作。第五,辦好大賽，廣泛宣傳。今年,財政部要組織開展第三屆會計知識大賽,以進一步推動準則的宣傳。要精心組織好此屆知識大賽,力爭通過大賽向各級領導和社會公眾深入宣傳會計工作、普及會計理念、擴大會計準則的社會阻礙，為企業會計準則體系的進一步推廣實施,營造良好的輿論氛圍,奠定堅實的基礎。企業會計準則體系的建立,為我們打開了開拓會計職業新境地、提升會計工作新水平、制造會計事業新輝煌的希望之門。企業會計準則體系的有效實施，將使會計工作更深更廣地融入社會主義市場經濟的各個領域。準則制定工作難度大，準則貫徹實施任務更艱巨。順勢則事成,統籌則事穩,監管則事優。讓我們攜起手來,腳踏實地、扎扎實實把會計準則學習好、宣傳好、貫徹好、完善好,更好地發揮會計工作在經濟社會進展中的服務效能,以我們的勤奮、我們的拼搏、我們的奉獻、我們的業績,迎接中國經濟進展和會計事業光輝燦爛的改日!關于企業會計準則體系建設、趨同、實施與等效問題財政部會計司司長劉玉廷從2005年初開始，財政部在總結會計改革經驗的基礎上,順應中國市場經濟進展對會計提出的新要求,借鑒國際財務報告準則,全面啟動了企業會計準則體系建設。通過近兩年的困難努力,建成了由1項差不多準則、38項具體準則和應用指南,之后，財政部依照準則實施中的問題，又先后印發了《企業會計準則解釋第1號》和《企業會計準則解釋第2號》。企業會計準則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓舞其他企業執行。從2008年1月1日起，企業會計準則擴大了實施范圍，包括中央國有企業、都市商業銀行等非上市銀行業金融機構，非上市保險公司，以及部分地點國有企業等，2009年至2010年，還將進一步擴大準則實施范圍。可能3至5年時刻，企業會計準則將在我國大中型企業全面實施。小企業接著實施小企業會計制度，不執行企業會計準則。實施企業會計準則的企業，不再執行原準則、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、行業會計制度、各項專業核算方法和問題解答。一、企業會計準則體系的重要理念（一）企業會計準則作為企業重要的治理制度，制定的一系列會計政策，有助于促進企業可持續進展。企業會計準則在形成過程中，規定了會計要素的確認、計量等系列會計政策，始終將促進企業可持續進展作為差不多動身點。比如，在無形資產準則中，將企業的技術開發活動劃分為研究時期和開發時期，關于符合條件的開發支出同意資本化，激勵企業自主創新，技術創新關于企業的進展乃至整個產業結構優化升級和宏觀經濟運行的可持續性至關重要。又如，在固定資產準則中，參照國家法律和行政法規、國際公約等，結合專門行業特定固定資產的特點，要求企業計提棄置費用。將棄置費用確認為固定資產的初始成本，有利于企業將固定資產使用過程中回收的部分資金用于承擔環境愛護和生態恢復的義務，幸免企業成本補償不足，確保企業今后棄置資產時有足夠的資金補償。再如，長期股權投資中母公司對子公司投資由權益法改為成本法，要緊是為了幸免企業在不能取得或不能全額定取得投資收益的情況下，出現虛增利潤和超前分配，從而幸免短期行為。（二）企業會計準則作為資本市場和市場經濟的重要市場規則，在財務報告和會計信息披露方面，以滿足投資者進行投資決策的需求為目標，促進投資者可持續投資。會計準則如何做到促進投資者可持續投資呢？要緊是通過會計準則中規定的披露要求加以實現的。企業會計準則中，一方面規定了確認和計量等有關會計政策；另一方面，系統地規范了財務報告體系和信息披露要求。投資者能夠通過閱讀和分析企業披露的財務報告和相關信息，了解和掌握各類企業過去和現在的規模、企業價值、凈資產的增值過程等狀況，從而預測企業以后進展趨勢，在此基礎上進行理性和可持續投資。企業會計準則滿足投資者可持續投資的信息披露，應當是真實可靠的，從而增加投資者信任度，據此進行投資。實現這一目標，必須做到信息披露的高質量。比如，企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，這是高質量會計信息的基礎。又如，企業對交易或事項為依據進行確認、計量和報告，應當保持應有的慎重。慎重性原則貫徹會計準則的始終，從而能夠有效防止企業短期行為，幸免資產泡沫和利潤虛增。再如，企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告。實質重于形式原則的核心是實事求是，應當深入觀看事物的本質，依照交易或事項的經濟實質，采納有助于企業可持續進展的會計政策，準確把握會計要素的計量屬性。據此形成的會計信息才符合高質量的要求，從而滿足投資者決策的需要。在任何一個趨于成熟的資本市場和市場經濟體中，企業作為制造社會財寶的市場主主體，應當做到可持續進展，實現企業價值最大化和社會財寶的不斷增長。只有企業可持續進展，投資者才能可持續投資，為企業可持續進展提供資金支持；只有投資者可持續投資，企業才能做強做大。企業和投資者是資本市場和市場經濟進展的關鍵要素，兩者相輔相成，相互促進，缺一不可。二、企業會計準則體系的框架結構(一)就準則體系的法律定位而言,中國企業會計準則屬于法規體系的組成部分。在我國企業會計準則體系中,差不多準則屬于部門規章，是財政部以部長令的形式簽署公布的;具體準則、應用指南和解釋屬于規范性文件，財政部以財會字文件印發。會計準則作為法規體系，具有強制性的特點，要求企業必須執行，否則就屬于違規行為。國際財務報告準則作為公認會計原則，不屬于法規體系。在中國企業會計準則體系建設中，結合中國新興和轉型經濟國家的實際情況，在各項會計政策和信息披露方面盡可能與國際財務報告準則趨同，同時以法規形式制定和公布會計準則，并以符合中國的語言適應加以表述，走立足國情、國際趨同的道路，更有利于會計準則的理解掌握和貫徹實施。(二)就準則體系的內涵而言,中國企業會計準則強調了會計要素和要緊經濟業務事項的確認、計量和報告,同時兼顧了會計記錄的要求；國際財務報告準則不規范會計記錄，而由企業依照會計確認、計量和報告準則自行處理。會計確認解決的是定性問題。比如，什么是資產？推斷資產的關鍵是能否預期為企業帶來經濟利益流入，不能為企業帶來預期經濟利益流入的資源就不是資產。什么是負債？負債強調現時義務，也確實是講，某項義務形成企業的負債時，表明企業一定承擔支付義務。什么是收入或費用？收入或費用突出日常活動，只有企業日常活動形成的經濟利益的流入或流出才構成營業收入或成本,非日常活動形成的經濟利益流入或流出屬于利得或損失。所有者權益是企業的凈資產,凈資產體現企業的規模和實力,利潤的實質是凈資產的增加,虧損表示凈資產的減少,等等。會計計量解決的是定量問題,即在確認的基礎上確定金額。會計確認和計量構成了會計政策的要緊內容。報告是確認、計量的結果，是連接企業和投資人等會計信息使用者的載體和橋梁。企業會計準則體系突出強調了財務報告的地位和作用。差不多準則單獨規定了財務報告一章，具體準則大都規定了披露要求。這些披露要求與財務報表列報、現金流量表、中期財務報告、合并財務報表、分部報告、關聯方披露、金融工具列報、每股收益等報告類準則,共同構成了企業財務報告體系。國際會計準則理事會從2002年開始，將國際會計準則更名為國際財務報告準則，是從投資人等信息使用者決策的立場動身，要求企業向投資人等提供反映企業會計要素和要緊經濟業務事項確認、計量結果的財務報告。我國的會計準則盡管沒有采納財務報告準則的稱謂為，但與國際財務報告準則的動身點和理念是一致的。企業會計準則體系從差不多準則、38項具體準則到應用指南和解釋，其核心是圍繞會計確認、計量和報告加以規范的，從而實現了中國會計準則與國際財務報告準則內涵上的統一。會計記錄是在確認和計量基礎上對經濟業務事項運用會計科目進行賬務處理的方法,我國往常的會計制度要緊是以會計科目和會計報表形式加以規定的,其中涵蓋了會計確認和計量的內容，將會計確認、計量、記錄和報告融為一體。新會計準則改變了這種傳統做法,明確了會計確認、計量和報告構成準則體系的正文，從而實現了國際趨同；同時依照會計準則規定了156個會計科目及其要緊賬務處理,作為準則應用指南的附錄,附錄中的會計科目和要緊賬務處理不再涉及會計確認、計量和報告的內容。國際財務報告準則不涉及會計記錄,要緊是規范會計確認、計量和報告,會計科目由企業自行設計并進行賬務處理。我國目前乃至相當長的時期內，還不能缺少對會計記錄的規范,如此設計和安排,能夠使會計準則更具操作性,便于會計準則體系全面準確地貫徹實施。企業在不違反會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，能夠依照本單位的實際情況,自行增設、分拆、合并會計科目。(三)就中國準則與國際準則項目的對應關系而言,不僅整體架構保持了一致，而且大多數項目做到了相互對應（見表1）。國際財務報告準則體系由編報財務報表的框架、國際財務報告準則和解釋公告三部分構成,這與我國企業會計準則體系的整體架構一致。我國的差不多準則類似于國際財務報告準則中“編報財務報表的框架”,在會計準則中起統馭作用,是具體準則的制定依據,要緊規范了財務報告目標、會計基礎、會計差不多假設、會計信息質量要求、會計要素及其確認與計量原則、財務報告等內容。我國的具體準則和應用指南正文涵蓋了目前各類企業各項經濟交易或事項的會計處理，與國際財務報告準則的內部結構相同。具體準則分為一般業務準則、專門業務準則和報告類準則,要緊規范了各項具體業務事項的確認、計量和報告；應用指南是對具體準則相關條款的細化和重點難點內容提供的操作性規定。我國新會計準則實施后,財政部依照實施中遇到的問題印發解釋,與國際財務報告準則體系中的解釋公告相對應。中國的企業會計準則體系公布實施后將保持相對穩定,實際工作中假如出現了新業務需要制定新準則項目加以規范,我們將依照差不多準則并遵循既定的程序制定必要的具體準則,同時借鑒國際財務報告準則，以進一步完善和進展我國的企業會計準則體系。表1中國會計準則與國際財務報告準則具體項目比較表中國企業會計準則

國際財務報告準則

CASl存貨

IAS2存貨

CAS2長期股權投資

IAS27合并財務報表和單獨財務報表IAS28聯營中的投資IAS31合營中的權益

CAS3投資性房地產

IAS40投資性房地產

CAS4固定資產

IAS16不動產、廠房及設備IFRS5持有待售的非流淌資產和終止經營

CAS5生物資產

IAS41農業

CAS6無形資產

IAS38無形資產

CAS7非貨幣性資產交換

LAS16不動產、廠房及設備IAS38無形資產IAS40投資性房地產

CAS8資產減值

IAS36資產減值

CAS9職工薪酬

IAS19雇員福利

CASlO企業年金

IAS26退休福利打算的會計和報告

CAS11股份支付

IFRS2以股份為基礎的支付

CASl2債務重組

IAS39金融工具:確認和計量

CAS13或有事項

IAS37預備、或有負債和或有資產

CASl4收入

IASl8收入

CASl5建筑合同

IASll建筑合同

CAS16政府補助

IAS20政府補助的會計和政府援助的披露

CASl7借款費用

IAS23借款費用

CASl8所得稅

IAS12所得稅

CAS19外幣折算

IAS21匯率變動的阻礙IAS29惡性通貨膨脹經濟中的財務報告

CAS20企業合并

1FRS3企業合并

CAS21租賃

IAS17租賃

CAS22金融工具確認和計量CAS23金融資產轉移CAS24套期保值

IAS39金融工具:確認和計量

CAS25原保險合同CAS26再保險合同

IFRS4保險合同

CAS27石油天然氣開采

IFRS6礦產資源的勘探和評價

CAS28會計政策、會計可能變更和差錯更正

IAS8會計政策、會計可能變更和差錯

CAS29資產負債表日后事項

IAS10資產負債表日后事項

CAS30財務報表列報

IASl財務報表的列報IFRS5持有待售的非流淌資產和終止經營

CAS31現金流量表

IAS7現金流量表

CAS32中期財務報告

IAS34中期財務報告

CAS33合并財務報表

IAS27合并財務報表和單獨財務報表

CAS34每股收益

IAS33每股收益

CAS35分部報告

IFRS8分部報告

CAS36關聯方披露

IAS24關聯方披露

CAS37金融工具列報

IFRS7金融工具:披露IAS32金融工具:列報

CAS38首次執行企業會計準則

IFRS1首次采納國際財務報告準則

三、企業會計準則體系的國際趨同2005年，在差不多準則和具體準則的征求意見稿趨于完成時期，我們與國際會計準則理事會的多名理事和技術專家就中國會計準則與國際財務報告準則進行了逐項比較研究和深入研討，雙方最終達成了趨同共識。2005年11月8日,中國會計準則委員與國際會計準則理事會簽署了聯合聲明，確認了中國會計準則與國際財務報告準則實現了趨同。聯合聲明達成了以下共識:一是中國將趨同作為會計準則制定工作的目標之一,旨在使企業按照中國會計準則編制的財務報表與按照國際財務報告準則編制的財務報表相同，趨同的具體方式由中國確定。二是確認了中國會計準則與國際財務報告準則只在關聯方的認定、資產減值損失的轉回等極少數問題上存在差異,實現了與國際財務報告準則的趨同。三是國際會計準則理事會確認了中國專門情況和環境下的一些會計問題,包括關聯方關系及其交易的披露、公允價值計量問題和同一操縱下的企業合并,在這些問題上,中國能夠對國際會計準則理事會尋求高質量的國際財務報告準則解決方案提供特不有用的關心。(一)中國會計準則與國際財務報告準則尚存的極少差異1．關聯方的認定國際準則將同受國家操縱的企業均視為關聯方，所發生的交易作為關聯方交易,在財務報表中要求充分披露。這一規定不符合中國的實際，因為中國的國有企業及國有資本占主導地位的企業較多,如按國際準則規定，大部分企業差不多上關聯方,實際上這些企業均為獨立法人，假如沒有投資等關系不構成關聯企業。因此,中國的關聯方披露準則規定，“僅僅同受國家操縱而不存在其他關聯企業,不構成關聯方”，從而限定了國家操縱企業關聯方的范圍，大大降低了企業的披露成本。國際會計準則理事會認同了中國的做法，并承諾借鑒中國準則修改《國際會計準則第24號——關聯方披露》。2007年2月22日，國際會計準則理事會公布了該準則修訂后的征求意見稿，隨著該準則的修訂完成，此項差異將隨之消除。2.部分長期資產減值預備的轉回國際準則對企業計提的固定資產、無形資產等非流淌資產減值預備同意轉回,計入當期損益。我們在廣泛征求意見后認為，固定資產、無形資產等價值較大的非流淌資產發生減值,按照資產減值準則計提減值損失后，價值恢復的可能微小或不存在,發生的資產減值應當視為永久性減值，而且在這一問題上往往被少數企業作為調節利潤的手段，因此，中國資產減值準則規定，此類資產減值損失一經確認不得轉回。國際會計準則理事會對中國的規定表示理解，希望我們關注國際準則與美國準則的趨同進展，因為美國的